趙春喜

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，越來越多的企業(yè)不斷涌現(xiàn)出來。從這些企業(yè)的發(fā)展的歷程來看，部分企業(yè)發(fā)展得比較好，企業(yè)的綜合實力也在不斷增強(qiáng)，但是有的企業(yè)由于自身的決策失誤或管理不善，不能準(zhǔn)確把握住市場的變化規(guī)律，從而逐漸走向滅亡。在全球經(jīng)濟(jì)的推動下，一場大規(guī)模的合并浪潮逐漸來襲，在這樣全新的環(huán)境下，對合并企業(yè)會計信息的要求也就越來越高。因此，為了確保合并企業(yè)的會計信息質(zhì)量，合并企業(yè)財務(wù)會計管理的重要工作就是合并財務(wù)報表，其綜合性較強(qiáng)，且具有多元化和復(fù)雜性的特點。合并財務(wù)報表是企業(yè)會計工作的重要工作和理論，對完善企業(yè)的會計工作有著極大的影響。本文闡述了企業(yè)合并財務(wù)報表的相關(guān)知識，充分結(jié)合當(dāng)前企業(yè)合并財務(wù)報表的實際情況，對存在的問題和不足進(jìn)行探討，從而提出相應(yīng)的改進(jìn)、優(yōu)化策略，以此促進(jìn)企業(yè)合并財務(wù)報表工作的順利開展。

一、企業(yè)合并財務(wù)報表的相關(guān)闡述

合并財務(wù)報表是指由母公司編制的包括所有控股子公司會計報表的有關(guān)數(shù)據(jù)的報表。該報表可向報表使用者提供公司集團(tuán)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 也可以說，是以母公司及其子公司組成會計主體，以控股公司和其子公司單獨編制的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由控股公司編制的反映抵消集團(tuán)內(nèi)部往來賬項后的集團(tuán)合并財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報表，合并報表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財務(wù)狀況變動表等。企業(yè)應(yīng)用合并財務(wù)報表的相關(guān)理論主要體現(xiàn)如下：第一，企業(yè)的合并財務(wù)報表應(yīng)該包括所有子公司的資產(chǎn)和負(fù)債的情況，對整個集團(tuán)公司的財務(wù)狀況進(jìn)行全面了解。第二，著重實體的發(fā)展。將母公司和子公司當(dāng)作一個經(jīng)濟(jì)實體，權(quán)衡各方的權(quán)益。第三，堅持掌握所有權(quán)。在企業(yè)合并的過程中，母公司和子公司就是控制和被控制的關(guān)系，要充分發(fā)揮母公司財務(wù)管理的作用，實現(xiàn)對子公司財務(wù)的管控。

二、企業(yè)合并財務(wù)報表的相關(guān)注意事項

（一）關(guān)注報告期內(nèi)合并范圍內(nèi)公司數(shù)量的變化

企業(yè)在合并財務(wù)報表的編制過程中，一定要關(guān)注子公司數(shù)量的變化情況。如果在這一期間子公司的數(shù)目不斷增加，那么就要對企業(yè)合并的控制方式進(jìn)行分析，如若是在同一控制下的企業(yè)合并，那么對于增加子公司的財務(wù)在合并當(dāng)天就處在母公司的監(jiān)督和控制下，在財務(wù)報表合并之初就應(yīng)包含子公司的資產(chǎn)負(fù)債表，其范圍也應(yīng)該包含子公司的當(dāng)期的財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息，總之，在合并財務(wù)報表的開始和結(jié)束都應(yīng)該包括子公司的一切財務(wù)情況。如若是在非同一控制下的企業(yè)合并，對于增加子公司的財務(wù)數(shù)據(jù)信息應(yīng)從購買之日統(tǒng)計到報表結(jié)束，與此同時，不能因為企業(yè)的合并而隨意的調(diào)整子公司資產(chǎn)負(fù)債的期初數(shù)。

（二）合并財務(wù)報表過程中注意利潤期初數(shù)

在編制合并財務(wù)報表的過程中，在每年年初的時候要將本期資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)據(jù)和上期期末的數(shù)據(jù)核對一致，在這個過程中未分配利潤項目是比較難以核對的項目。這是由于去年年末財務(wù)報表合并過程中可能有內(nèi)部購銷商品且沒有實現(xiàn)完全對外銷售的情況、內(nèi)部購銷固定資產(chǎn)溢折價需要在合并層面調(diào)整折舊的情況、內(nèi)部應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款項壞賬計提情況。這時候就需要依照去年的年度調(diào)整事項，對期初合并層面的利潤進(jìn)行適當(dāng)?shù)哪甓日{(diào)整。以達(dá)到匯總各公司年初數(shù)后再進(jìn)行合并層面的調(diào)整后的合并年初未分配利潤跟去年年末合并的未分配利潤一致的目的。同時，對本年度的年初利潤調(diào)整項目進(jìn)行存檔保留，為以后出現(xiàn)相同的情況提供可靠的數(shù)據(jù)參考信息。

（三）現(xiàn)金抵消和內(nèi)部交易

合并財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和內(nèi)部抵消數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有著極大的聯(lián)系。所以，在企業(yè)合并財務(wù)報表編制之前，就需要及時對母公司和子公司、子公司和子公司之間的內(nèi)部交易情況進(jìn)行核對，并認(rèn)真核對其現(xiàn)金的交易情況。如果兩個公司之間的核對數(shù)據(jù)情況完全相同，就應(yīng)該做好相關(guān)的記錄并保存，做好這些工作之后，就應(yīng)該編制抵消分錄。如果兩個公司之間核對的數(shù)據(jù)信息存在一定的偏差，就應(yīng)該詳細(xì)分析出現(xiàn)這個偏差的原因，如果是人為造成的，就應(yīng)該及時對單戶報表進(jìn)行調(diào)整;如果是客觀業(yè)務(wù)事實造成的差異，那么就需要根據(jù)業(yè)務(wù)事實的實際情況，單體公司做相應(yīng)的調(diào)整分錄進(jìn)行報表調(diào)整。如貨物未達(dá)、資金款項未達(dá)等情況。

三、企業(yè)在合并財務(wù)報表的過程中存在的問題和不足

（一）相關(guān)法律法規(guī)不夠健全

從我國企業(yè)的發(fā)展歷程來看，一直都有一套比較獨特的財務(wù)核算和相關(guān)法規(guī)制度。但自從我國加入世界貿(mào)易組織（WTO）之后，越來越多的國際貿(mào)易需要我國去面對，為了跟上世界的發(fā)展步伐，企業(yè)的發(fā)展就必須要遵循國際上統(tǒng)一的財會制度。與此同時，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，跨國企業(yè)并購、企業(yè)合并現(xiàn)象也越來越普遍。因此，為了減少不必要的貿(mào)易糾紛，加強(qiáng)我國和國際之間的貿(mào)易交流，就應(yīng)該健全我國合并財務(wù)報表的相關(guān)制度。從1995出臺的相關(guān)合并財務(wù)報表的法律法規(guī)以來，直到現(xiàn)在，二十多年過去了，雖然近幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展的勢頭在不斷減慢，但整體來講，我國的企業(yè)還是處在不斷成長的階段，一些問題也就逐漸凸顯出來，相對于國外發(fā)達(dá)國家而言，我國合并財務(wù)報表的相關(guān)制度的制定還是處于落后狀態(tài)，因此，健全相關(guān)的法律法規(guī)是必要的。

（二）企業(yè)合并財務(wù)報表的內(nèi)容不夠全面

企業(yè)合并的過程中所涉及的工作不僅僅只是財務(wù)方面的，還有其他各方面的相關(guān)工作。要想在合并之后促使合并企業(yè)盡快的走上正軌，獲取更多的利潤，那么在進(jìn)行企業(yè)的合并工作時，特別是在編制合并財務(wù)報表的時候，要盡可能使得合并財務(wù)的內(nèi)容涵蓋企業(yè)的方方面面，確保內(nèi)容的全面性，盡量全面掌握被合并企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)信息。但是從實際的合并工作來看，合并企業(yè)的財務(wù)報表所涵蓋的內(nèi)容并不是特別的全面，這一項工作并沒有得到有效的實施。從國際成熟的會計準(zhǔn)則來看，企業(yè)合并報表內(nèi)容除了財務(wù)、經(jīng)營狀況外，還應(yīng)該包括企業(yè)的商譽(yù)、盈余和合并差價等相關(guān)內(nèi)容。企業(yè)的商譽(yù)是比較重要的無形資產(chǎn)，運用得當(dāng)，一定會獲得意想不到的回報。而對企業(yè)的盈余進(jìn)行統(tǒng)計，方便合并企業(yè)更加清楚投資時的盈余狀況和投資后的盈余情況，從而將合并企業(yè)的利潤做到最大化，進(jìn)一步增加投資后的盈余，但是我國企業(yè)在合并過程中，在編制會計報表的時候，通常都是將子公司的盈余來抵減母公司的長期投資項目，這是極其不合理的，這樣的計算和分類方法缺乏科學(xué)性。對于合并差價的問題，由于各自見解的不同，在實際工作中，往往會因為執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)水平和見解不同造成合并價差的計算出現(xiàn)偏差。以上問題都將會影響企業(yè)的合并，不利于合并企業(yè)后期的發(fā)展。

（三）合并財務(wù)報表的會計信息不夠真實有效

由于受到我國傳統(tǒng)會計的理論和實踐方法的影響，在會計核算的過程中，往往會出現(xiàn)企業(yè)提供的會計信息不夠真實的情況。在會計信息嚴(yán)重失真的情況下來編制企業(yè)合并的財務(wù)報表，其真實性是值得懷疑的。因此，會計人員在工作中，一定要確保會計信息的真實性，且計算的方法一定是科學(xué)精確的。這樣才能確保企業(yè)合并財務(wù)報表的真實可靠性。比如企業(yè)合并財務(wù)報表時一定要將合并子公司的所有財務(wù)情況都納入到報表中，但是在實際工作中，因為母公司和子公司所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境可能不相同，受到影響的因素也可能存在差異，再加上會計核算的方法和政策不同，那么在編制合并財務(wù)報表時可能會因為會計處理方式的差異，使得形成的會計信息缺乏一定的真實性。不利于掌握合并企業(yè)的真實狀況。

四、企業(yè)合并財務(wù)報表方式的改進(jìn)和優(yōu)化策略

（一）對相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行完善

隨著我國企業(yè)合并的現(xiàn)象不斷增多，企業(yè)合并財務(wù)報表的相關(guān)問題也就更加的突出，當(dāng)前首要的工作就是頒布和完善與實際狀況相符的法律和法規(guī)。在法律法規(guī)的制定的過程中，充分參考國際上較成熟且規(guī)范的會計準(zhǔn)則，盡量和國際上的標(biāo)準(zhǔn)保持一致性，從而避免我國在國際貿(mào)易與國外的核算結(jié)果出現(xiàn)較大差異。與此同時，還要充分結(jié)合我國企業(yè)發(fā)展的實際情況和基本國情，畢竟我國企業(yè)的發(fā)展還處在一個成長的階段，不同于國外成熟的企業(yè)，如果過分的強(qiáng)調(diào)和國際保持一致性，反而可能會不利于企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而對我國的經(jīng)濟(jì)水平產(chǎn)生影響。總之，要隨時更新我國企業(yè)合并財務(wù)報表的相關(guān)法律法規(guī)，做到因時而變，盡可能的發(fā)揮出法律的重大作用。

（二）確保企業(yè)合并財務(wù)報表的全面性

企業(yè)在合并財務(wù)報表的過程中，首要的工作就是要確保報表的內(nèi)容具有全面性，盡可能包含企業(yè)多方面的情況。現(xiàn)在提倡業(yè)財融合也正是說明只有在全面了解合并范圍內(nèi)的公司的業(yè)務(wù)情況下才能做出準(zhǔn)確的合并抵消處理。企業(yè)的財務(wù)情況一定要做到公開透明，經(jīng)營狀況也要盡量的詳細(xì)，要調(diào)查清楚企業(yè)的購買商譽(yù)和非購買商譽(yù)，并做好登記，了解清楚合并企業(yè)的投資前盈余和投資后盈余狀況，采取科學(xué)的計算方法對合并差價進(jìn)行計算。盡可能的保證合并企業(yè)的利益和被合并企業(yè)的相關(guān)利益不會受到相應(yīng)的損害。通過詳細(xì)且全面的合并財務(wù)報表，能夠明確企業(yè)之間的利益關(guān)系，避免后期的經(jīng)營過程中出現(xiàn)更多的糾紛。

（三）提升財務(wù)會計信息的真實性

在企業(yè)的合并過程中，需要認(rèn)真的學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則，盡量統(tǒng)一各個企業(yè)的會計政策，從而確保企業(yè)合并財務(wù)報表編制工作的順利進(jìn)行，避免不必要麻煩的出現(xiàn)，進(jìn)而降低企業(yè)在合并過程中的財務(wù)成本。比如，統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策和計算方法，有助于企業(yè)順利完成合并財務(wù)報表的編制工作。再比如，對母公司和子公司的會計核算時間進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，做到母公司和子公司和會計核算時間一一對應(yīng)，從而確保會計信息的真實可靠性。如若母公司和子公司的經(jīng)營范圍存在的差異性比較大，那么統(tǒng)一會計核算的內(nèi)容就比較困難，那么企業(yè)一定要根據(jù)實際情況，結(jié)合各自發(fā)展的優(yōu)勢，采取科學(xué)的會計政策和計算方式，為合并企業(yè)的后期發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。（作者單位：天士力醫(yī)藥集團(tuán)股份有限公司）