萬(wàn)春燕

摘要：近年來(lái)，共享經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)注入了新的活力，發(fā)揮出巨大的創(chuàng)造力。然而共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展也為我國(guó)帶來(lái)了稅收挑戰(zhàn)。本文以現(xiàn)在共享經(jīng)濟(jì)模式探討的稅收問(wèn)題，并對(duì)現(xiàn)在存在的稅收問(wèn)題提出建議，以期共享經(jīng)濟(jì)更加健康穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：共享經(jīng)濟(jì)? 課稅對(duì)象? 征收管理

一、共享經(jīng)濟(jì)概述

（一）共享經(jīng)濟(jì)的概念

共享經(jīng)濟(jì)的主要內(nèi)涵就是供需雙方可以直接實(shí)現(xiàn)商品和服務(wù)的交易，只不過(guò)需要通過(guò)第三方市場(chǎng)平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)。在《中國(guó)分享經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告2019》中，共享經(jīng)濟(jì)被定義為利用互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，以使用權(quán)分享為主要特征，整合海量、分散化資源，滿足多樣化需求的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總和。①

（二）共享經(jīng)濟(jì)征稅必要性

2018年中國(guó)共享經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)交易額達(dá)29420億元，比上年增長(zhǎng)41.6%。參與共享人數(shù)達(dá)約7.6億人，提供服務(wù)者約7500萬(wàn)人。若不對(duì)共享經(jīng)濟(jì)征稅，將意味著重大的稅源流失。且因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)的存在，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)和分享經(jīng)濟(jì)越來(lái)越難以區(qū)分。

在我國(guó)僅《電子商務(wù)法》定義了電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的含義，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的納稅義務(wù)，依法享受稅收優(yōu)惠。沒(méi)有專門(mén)針對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的相關(guān)稅收政策，給納稅主體偷逃稅款更加便利。對(duì)于行業(yè)而言，作為新興經(jīng)濟(jì)體，加入門(mén)檻低，沒(méi)有規(guī)范性的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)制約共享經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)者，對(duì)消費(fèi)者和行業(yè)也存在著隱患。

二、我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)條件下存在的稅收挑戰(zhàn)

（一）納稅義務(wù)人和征稅范圍界定不清

從當(dāng)今發(fā)展的共享經(jīng)濟(jì)模式來(lái)看，共享經(jīng)濟(jì)中平臺(tái)和平臺(tái)賣家都負(fù)有納稅義務(wù)。

1.缺乏法律上的規(guī)定，法律對(duì)共享經(jīng)濟(jì)中納稅人和征稅范圍沒(méi)有進(jìn)行明確的規(guī)定。實(shí)際生活中劃分和確定納稅義務(wù)人也不容易。

2.由于大多數(shù)交易行為采取網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行在線交易，使稅務(wù)部門(mén)難以確定交易類型，平臺(tái)負(fù)責(zé)人以及平臺(tái)賣家。

3.平臺(tái)賣家很多為個(gè)體或者是個(gè)體工商戶，其納稅信息往往難以確定。稅目和稅率也相應(yīng)不確定。

（二）難以獲取相應(yīng)的征稅數(shù)據(jù)

共享經(jīng)濟(jì)模式下，無(wú)紙化交易也隨著盛行。交易雙方通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行交易占比較大，訂單，付款信息和協(xié)議等都是電子數(shù)據(jù)。首先，由于平臺(tái)的不合規(guī)經(jīng)營(yíng)，無(wú)法獲取平臺(tái)信息;其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)和平臺(tái)信息交換不對(duì)等，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)獲取平臺(tái)信息，難以獲取納稅依據(jù)和監(jiān)管依據(jù)。因此也滋生了利用平臺(tái)來(lái)逃避稅收。最后，雖然少部分網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提供電子發(fā)票，大多數(shù)消費(fèi)者不愿意索要發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍難以掌握納稅數(shù)據(jù)。但由于交易的無(wú)紙化，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也難以依據(jù)稅法的現(xiàn)有規(guī)定來(lái)確定，影響納稅期限、繳庫(kù)期限的確定。在共享經(jīng)濟(jì)下，資源與服務(wù)的提供地與消費(fèi)地并不一定是同一個(gè)地方，這也對(duì)納稅地點(diǎn)確定帶來(lái)了影響。

（三）缺少相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策

共享經(jīng)濟(jì)作為一種新的經(jīng)濟(jì)形式具有眾多的優(yōu)勢(shì)。由于采用共享經(jīng)濟(jì)模式的企業(yè)多為初創(chuàng)公司，面臨著傳統(tǒng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的打壓。因此，正常稅率對(duì)這些初創(chuàng)公司來(lái)說(shuō)可能負(fù)擔(dān)過(guò)重。但我國(guó)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)缺乏系統(tǒng)的優(yōu)惠政策，與發(fā)展成熟的傳統(tǒng)行業(yè)而言，這樣會(huì)對(duì)新興的共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不利。

（四）征收管理監(jiān)督存在缺陷

目前稅務(wù)部門(mén)的征管能力不足以跟上共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅務(wù)部門(mén)大數(shù)據(jù)交換方面仍有不足，與其他部門(mén)的溝通仍不夠緊密，沒(méi)法及時(shí)了解納稅主體的相關(guān)信息。對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的征管法律缺失也使得企業(yè)和其他納稅人員鉆了法律的空隙，稅款難以征收。許多稅務(wù)人員缺乏互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)等有關(guān)知識(shí)等，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅務(wù)稽查和稅收監(jiān)管方面不足。

三、國(guó)外對(duì)共享經(jīng)濟(jì)征稅的實(shí)踐

至今全球大約有50多個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)跨境數(shù)字交易已經(jīng)開(kāi)征或計(jì)劃開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅計(jì)劃。其中有以下主要幾個(gè)國(guó)家對(duì)共享經(jīng)濟(jì)采取的主要措施：

法國(guó)稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為，第三方支付平臺(tái)應(yīng)計(jì)算從共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)中取得的全部收入填入納稅申報(bào)表中。并給予共享經(jīng)濟(jì)一定稅收優(yōu)惠支持。如共享出行平臺(tái)返還5000歐元標(biāo)準(zhǔn)的固定補(bǔ)貼，相當(dāng)于扣除額。此外，還規(guī)定一些免稅條款。

英國(guó)政府宣布從2020年起對(duì)全球年收入超過(guò)5億英鎊（約合6.4億美元）的大型、可盈利科技公司征收其在英國(guó)收入2%的新稅。西班牙數(shù)字服務(wù)稅計(jì)劃，對(duì)全球年收入超過(guò)7.5億歐元（8.68億美元）和在西班牙年收入超過(guò)300萬(wàn)歐元（340萬(wàn)美元）的公司征收3%的新稅。

歐盟將4類數(shù)字活動(dòng)收入將被納入數(shù)字稅征收范圍：一是從出售在線廣告空間獲得的收入;二是從用戶互動(dòng)及商品和服務(wù)銷售的數(shù)字中介活動(dòng)創(chuàng)造的收入;三是從出售源于用戶提供信息產(chǎn)生數(shù)據(jù)創(chuàng)造的收入;四是從提供視頻、音頻、游戲或文本等數(shù)字內(nèi)容創(chuàng)造的收入。將適用于全球年收入7.5億歐元以上和歐盟內(nèi)收入5000萬(wàn)歐元以上的數(shù)字企業(yè)。稅率為3%

美國(guó)的稅收規(guī)定，個(gè)體工商、小生意主或者員工參與共享經(jīng)濟(jì)，獲得收入應(yīng)向美國(guó)稅務(wù)部門(mén)采取了預(yù)估預(yù)繳稅款的方式申報(bào)納稅。根據(jù)實(shí)際情況，參與共享經(jīng)濟(jì)的部分或全部費(fèi)用可以相應(yīng)扣除。

四、我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)條件下稅收問(wèn)題的相關(guān)建議

（一）明確征稅主體和征稅范圍

我國(guó)應(yīng)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)征稅范圍，征稅主體，稅率等進(jìn)行明確的法律規(guī)范，明確平臺(tái)及平臺(tái)賣家的納稅義務(wù)，對(duì)進(jìn)行在線廣告，點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的平臺(tái)服務(wù)和收入進(jìn)行征稅，接軌國(guó)際確定消費(fèi)地原則進(jìn)行征稅。國(guó)家應(yīng)出臺(tái)相關(guān)優(yōu)惠政策，發(fā)生的成本費(fèi)用允許部分稅前扣除，制定較低的稅率等。以法律的形式要求平臺(tái)注冊(cè)為實(shí)體，依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅，平臺(tái)受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管。建議對(duì)平臺(tái)賣家的稅收遵從度進(jìn)行排序，信用好的商家可以在平臺(tái)搜索中排前列，按信用高低排序，以此來(lái)提高稅收遵從度。

（二）實(shí)施電子發(fā)票進(jìn)行管控，平臺(tái)代扣代繳

共享經(jīng)濟(jì)模式下，由于交易在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行，應(yīng)廣泛應(yīng)用電子發(fā)票系統(tǒng)。平臺(tái)賣家根據(jù)交易情況填寫(xiě)電子發(fā)票，比如姓名，稅務(wù)識(shí)別號(hào)，交易類型，交易金額等，分別傳給買家和稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí)，征稅機(jī)關(guān)內(nèi)部保持同步監(jiān)督。并出臺(tái)相應(yīng)的電子發(fā)票政策，對(duì)發(fā)票的格式，數(shù)量，用途等做出規(guī)定。建議賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)訪問(wèn)數(shù)據(jù)的合法權(quán)利，有權(quán)要求網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提供與稅收相關(guān)的平臺(tái)銷售者信息。將第三方交易平臺(tái)認(rèn)定為納稅的代扣代繳方，以納稅人稅務(wù)登記所在地為納稅地點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)交易平臺(tái)、從業(yè)人員的納稅情況實(shí)施管理、監(jiān)督。實(shí)行預(yù)繳，年末匯總清繳申報(bào)制度。平臺(tái)賣家由平臺(tái)預(yù)填納稅申報(bào)單，其基本信息如下表，由平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

表4-1 申報(bào)基本信息

企業(yè)（個(gè)人）姓名?法人（個(gè)人）身份證號(hào)?納稅人識(shí)別號(hào)?出生日期?地址?銀行賬號(hào)?支付金額

（三）出臺(tái)相應(yīng)的優(yōu)惠政策

以扶持共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目的，出臺(tái)相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。由于自然人交易涉及較多，可以規(guī)定自然人納稅人對(duì)共享經(jīng)濟(jì)收入主動(dòng)納稅申報(bào)，可享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除的優(yōu)惠，以此提升納稅遵從度。在扶持初期，可以采取稅基式減免和稅額式減免相結(jié)合的方式，或制定低稅率政策、免稅政策，如自然人參與共享經(jīng)濟(jì)而支出的相關(guān)費(fèi)用可相應(yīng)扣除，根據(jù)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，減輕納稅人負(fù)擔(dān)

（四）構(gòu)建大數(shù)據(jù)交換信息網(wǎng)，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力

首先，建立由政府牽頭，工商、交通、稅務(wù)等各部門(mén)參與的大數(shù)據(jù)交換信息網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享。通過(guò)信息系統(tǒng)快速、高效查找平臺(tái)和納稅人的信息，規(guī)范稅收征管，還可以加強(qiáng)稅收監(jiān)督。其次，加快稅收征管的信息化建設(shè)，為其稅收征管提供技術(shù)支撐。最后，開(kāi)展稅務(wù)部門(mén)培訓(xùn)班，對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，計(jì)算機(jī)和大數(shù)據(jù)等知識(shí)培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。

注釋：

①國(guó)家信息中心分享經(jīng)濟(jì)研究中心，中國(guó)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展年度報(bào)告（2019）[D].國(guó)家信息中心分享經(jīng)濟(jì)研究中心，2019年。

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[5]國(guó)家信息中心分享經(jīng)濟(jì)研究中心.中國(guó)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展年度報(bào)告（2019）[D].國(guó)家信息中心分享經(jīng)濟(jì)研究中心，2019年.

作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)