李文燕
本文主要以高速公路試運(yùn)營(yíng)期間借款利息資本化問題為重點(diǎn)進(jìn)行闡述,結(jié)合當(dāng)下高速公路試運(yùn)營(yíng)期間借款利息資本化問題為主要依據(jù),從針對(duì)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)主體,進(jìn)行財(cái)務(wù)處理分析與建議、針對(duì)執(zhí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)主體,進(jìn)行財(cái)務(wù)處理分析與建議這兩個(gè)方面進(jìn)行深入探索與研究,其目的在于促進(jìn)我國(guó)高速公路長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展,從而帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展。
一、引言
高速公路建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理具有較強(qiáng)的行業(yè)特點(diǎn),高速公路建設(shè)項(xiàng)目從交工驗(yàn)收一直到竣工驗(yàn)收期間,發(fā)生的建設(shè)借款利息支出的財(cái)務(wù)處理備受關(guān)注。高速公路建設(shè)和常規(guī)建設(shè)項(xiàng)目有所差異,其驗(yàn)收分為兩個(gè)環(huán)節(jié),其中包含交工驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收,而其實(shí)質(zhì)就是高速公路的試運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)。當(dāng)前,就管理實(shí)務(wù)而言,高速公路項(xiàng)目交工驗(yàn)收后,會(huì)產(chǎn)生一定的借款利息,相關(guān)人員需要把其進(jìn)入到項(xiàng)目建設(shè)成本中,展開資本化處理,還是當(dāng)作運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)用是目前相關(guān)部門亟待優(yōu)化的問題。本文針對(duì)高速公路試運(yùn)營(yíng)期間借款利息資本化問題進(jìn)行深入分析。
二、試運(yùn)營(yíng)期間借款利息資本化問題分析
高速公路項(xiàng)目建設(shè)的主體為下述兩種,第一,擁有法人資格的建設(shè)主體;第二,沒有法人資格的單位或是企業(yè)的內(nèi)部建設(shè)主體。由于擁有法人資格的主體只負(fù)責(zé)基礎(chǔ)業(yè)務(wù),不管理其他業(yè)務(wù),所以其從銀行獲取的建設(shè)借款,只會(huì)被納入到建設(shè)成本之中。所以能夠認(rèn)為,建設(shè)主體從獲得借款開始到借款轉(zhuǎn)移前,所產(chǎn)生的費(fèi)用與利息,皆納入到建設(shè)成本之中。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,對(duì)借款進(jìn)行移交的時(shí)間需要是在竣工驗(yàn)收和財(cái)務(wù)決算后。所以,在高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工與財(cái)務(wù)決算前,所產(chǎn)生的費(fèi)用,皆納入到項(xiàng)目建設(shè)成本之中。
針對(duì)沒有法人資格的建設(shè)主體來講,因?yàn)槠錈o法向銀行直接借款,因此,借款的主體為建設(shè)主體的上級(jí)單位。上級(jí)單位在獲取借款以后,把款項(xiàng)撥入到基建賬戶或者是用在其他方面。在這樣的情況下,借款利息是由借款主體承擔(dān)還是計(jì)入到建設(shè)成本中,沒有明確的規(guī)定。
高速公路建設(shè)項(xiàng)目的工程驗(yàn)收主要有兩個(gè)階段,其中包含交工驗(yàn)收階段與竣工驗(yàn)收階段。凡事交工驗(yàn)收環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)設(shè)施,都需要移交給運(yùn)營(yíng)管理部門,進(jìn)行運(yùn)行管理。如此就需依據(jù)工程驗(yàn)收階段根據(jù)占用建設(shè)借款的實(shí)際情況和交工驗(yàn)收的實(shí)際情況,對(duì)建設(shè)借款的利息處理進(jìn)行深入研究。
三、高速公路試運(yùn)營(yíng)期間借款利息資本化的必要性
(一)可以有效提升盈利能力和融資能力
目前,我國(guó)大部分地區(qū)通行的做法就是,根據(jù)自主經(jīng)營(yíng)、自主融資,對(duì)高速公路項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行投資。最近幾年,我國(guó)各個(gè)地區(qū),為了可以使高速公路在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中充分發(fā)揮出自身的帶動(dòng)作用,都對(duì)高速公路發(fā)展的規(guī)劃進(jìn)行制定。為了保質(zhì)保量的完成政府下達(dá)的建設(shè)任務(wù),融資平臺(tái)工需要盡可能的籌集資金來進(jìn)行高速公路的建設(shè),在這樣的情況下,融資平臺(tái)公司需要提升在資本市場(chǎng)中的融資能力。在一般情況下,融資平臺(tái)公司的利潤(rùn)主要來源于較為成熟路段的盈利,還有相關(guān)產(chǎn)業(yè)的開發(fā)和經(jīng)營(yíng)。隨著我國(guó)新通車項(xiàng)目逐漸變多,建設(shè)項(xiàng)目的盈利無法彌補(bǔ)新通車項(xiàng)目的虧損。例如,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后的廣西壯族自治區(qū)為例,該區(qū)域有一個(gè)總里程為一百六十公里,總投資為一百億的一個(gè)項(xiàng)目,根據(jù)百分之七十五的貸款比例和目前銀行貸款利率來進(jìn)行預(yù)估,高速公路試運(yùn)營(yíng)期間,如果每年需要支付的利息在五億元左右,那么在通車前的幾年中,每年通行費(fèi)的收入在一點(diǎn)五億元左右,而且還需要對(duì)其進(jìn)行養(yǎng)護(hù)和管理,還需要一億元左右。若在高速試運(yùn)營(yíng)期間,沒有辦法把利息資本化,那么會(huì)形成嚴(yán)重的虧損。若把五億元的利息資本化,那么融資平臺(tái)的虧損會(huì)大大降低,并且可以吸引更多的投資者進(jìn)行債券融資。
(二)可以促進(jìn)國(guó)有建設(shè)單位和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的接軌
高速公路試運(yùn)營(yíng)期間借款利息資本化,實(shí)現(xiàn)了高速公路的投資融資管理體制的轉(zhuǎn)變,由政府直接投資變成了政府投資融資平臺(tái)公司為代表間接投資,并且,使建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算方面也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。首先,投資融資平臺(tái)公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),需要嚴(yán)格根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行。其次,投資融資平臺(tái)公司需要把交通行業(yè)規(guī)定、國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度作為參考依據(jù),對(duì)基本建設(shè)程序進(jìn)行執(zhí)行,最終完成竣工決算。把高速公路試運(yùn)營(yíng)期間借款利息資本化,還轉(zhuǎn)變了項(xiàng)目概算批復(fù)和投資控制,從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)制度和國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度必需要滿足高速公路建設(shè)融資,有效促進(jìn)國(guó)有建設(shè)單位和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的接軌。
四、優(yōu)化高速公路試運(yùn)營(yíng)期間借款利息資本化問題的有效措施
(一)針對(duì)建設(shè)主體,展開財(cái)務(wù)處理工作
在建設(shè)主體執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),需同相關(guān)規(guī)定有機(jī)結(jié)合,計(jì)量并確定借款費(fèi)用。在具體處理過程中,需嚴(yán)格遵守下述兩點(diǎn)原則,首先,如果借款費(fèi)用滿足資本化的條件,需要霸氣歸為高速公路的建設(shè)成本中;其次,借款費(fèi)用如果不符合資本化條件,需要計(jì)入到公司當(dāng)期損益中。
1.借款費(fèi)用開始資本化時(shí)間
根據(jù)相關(guān)規(guī)定,如果專業(yè)建設(shè)主體具有法人資格,那么其從銀行中獲得的借款,需要界定為專門借款。從銀行獲得借款的時(shí)間,需要保證和使用資金的時(shí)間一致。因此可以肯定獲得借款費(fèi)用的時(shí)間就是開始資本化的時(shí)間。針對(duì)沒有法人資格的建設(shè)主體,上級(jí)法人單位在獲得借款費(fèi)用以后,需要嚴(yán)格根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目開始使用資金的時(shí)間,直接把借款撥入到內(nèi)部基建賬戶,并把轉(zhuǎn)入賬戶的時(shí)間看作是開始資本化的時(shí)間。
2.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間
根據(jù)公路工程基本建設(shè)項(xiàng)目概算預(yù)算編制辦法,對(duì)高速公路進(jìn)行概預(yù)算。在概預(yù)算通過相關(guān)部門批準(zhǔn)以后,可以把概預(yù)算作為費(fèi)用開支和投資控制以及竣工決算的一個(gè)重要參考和依據(jù)。根據(jù)該法,可以判斷高速公路建設(shè)期間的貸款利息就是指,沒在高速公路建設(shè)中,使用國(guó)有貸款或者是使用國(guó)外貸款的部分,在高速公路建設(shè)過程中需要?dú)w還的貸款利息。但是,在該法中,高速公路試運(yùn)營(yíng)期間的利息和計(jì)算防范進(jìn)行進(jìn)行定義,而且也沒有定義項(xiàng)目建設(shè)期。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》:購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工,但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的,應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。
但是,高速公路建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)過交工驗(yàn)收并不代表著所有的工程都已經(jīng)完成,還有很多在高速公路試運(yùn)營(yíng)期間才可以發(fā)現(xiàn)的問題和不足工程需要進(jìn)行實(shí)施,并且需要最少兩年的時(shí)間進(jìn)行調(diào)查、修復(fù)。所以上述建設(shè)期可以理解為廣義的建設(shè)期,即:從項(xiàng)目開工至竣工決算日。所以停止利息資本化的時(shí)間應(yīng)為整體都完工時(shí),即竣工決算日。所以在編制高速公路預(yù)算時(shí),應(yīng)將建設(shè)期的利息費(fèi)用增加至竣工決算時(shí),而不是交工驗(yàn)收時(shí)。
(二)針對(duì)執(zhí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)主體,進(jìn)行財(cái)務(wù)處理分析與建議
1.若建設(shè)主體,對(duì)建設(shè)借款的債務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移,并把其歸為運(yùn)營(yíng)管理主體時(shí)間,看作是借款利息停止資本化的時(shí)間,那么就表明這個(gè)建設(shè)主體發(fā)生的所有借款利息都可以歸為建設(shè)成本。因此,建設(shè)主體需要結(jié)合規(guī)定,在進(jìn)行竣工驗(yàn)收過程中,需要把借款債務(wù)及時(shí)進(jìn)行移交。
2.根據(jù)相關(guān)規(guī)定,若建設(shè)項(xiàng)目滿足竣工驗(yàn)收條件,但是因?yàn)槭艿礁鞣N因素的影響,沒有及時(shí)對(duì)借款債務(wù)進(jìn)行移交手續(xù)的辦理,那么需要嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)規(guī)定,在交工驗(yàn)收后的兩年,需要向運(yùn)營(yíng)管理主體收取相關(guān)款項(xiàng),其中包括借款利息,并不再把借款利息歸為建設(shè)成本。
五、結(jié)語
總而言之,對(duì)于我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來講,加強(qiáng)對(duì)高速公路試運(yùn)營(yíng)期間借款利息資本化問題探討勢(shì)在必行,因其不但同公路行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有關(guān)聯(lián),還同社會(huì)公眾生活水平有莫大聯(lián)系。為此,相關(guān)人員需給予高速公路試運(yùn)營(yíng)期間借款利息資本化問題高度重視,及時(shí)找出出現(xiàn)問題的原因,進(jìn)而制定針對(duì)性措施,將其完全優(yōu)化掉,如此才能確保高速公路的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。(作者單位:貴州黔元會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司)