梁琳

摘 要 自國(guó)家對(duì)建筑行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”以來，在稅制管理環(huán)境下，過去以票管稅的情況發(fā)生了變化，建筑業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)稅收管理模式的風(fēng)險(xiǎn)日益暴露出來。本文對(duì)建筑業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，并提出幾點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，僅供參考。

關(guān)鍵詞 建筑行業(yè) 掛靠經(jīng)營(yíng) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

某一企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)允許其他企業(yè)使用自身名義招攬項(xiàng)目的行為被稱為掛靠經(jīng)營(yíng)，但是使用者需要向具有資質(zhì)的一方繳納一定的費(fèi)用?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)掛靠企業(yè)進(jìn)行了一次大的清洗，很多企業(yè)目前尚未看到新政實(shí)施以后掛靠經(jīng)營(yíng)給其稅務(wù)管理方面帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)概述

建筑行業(yè)因?yàn)橘Y質(zhì)的問題，實(shí)行掛靠經(jīng)營(yíng)已經(jīng)是一個(gè)比較常見的現(xiàn)象，比如很多不具備某種建筑類型活動(dòng)的建筑主體或者與某項(xiàng)目要求對(duì)應(yīng)的資質(zhì)的企業(yè)以及個(gè)人，向具備承接該類項(xiàng)目資質(zhì)的企業(yè)包攬工程，然后施工，或者向資質(zhì)的出借方繳納一定的管理費(fèi)用直至具備資質(zhì)的企業(yè)將自身的資質(zhì)和營(yíng)業(yè)執(zhí)照有償提供給其他工程主體，這種辦法就稱為掛靠經(jīng)營(yíng)。

三、建筑業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

第一，實(shí)施“營(yíng)改增”之前，建筑業(yè)涉及稅種包括營(yíng)業(yè)稅、印花稅、企業(yè)及個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，統(tǒng)一執(zhí)行3%的繳稅比例，工程所在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管機(jī)關(guān)代開結(jié)算發(fā)票時(shí)征收稅款。實(shí)際中建筑行業(yè)中一般是地方稅務(wù)局征稅，往往自主經(jīng)營(yíng)和獨(dú)立核算的主體更容易成為被掛靠的對(duì)象，掛靠方通常以被掛靠企業(yè)的名義完稅以后獲得結(jié)算發(fā)票，將此部分收入和資金轉(zhuǎn)入賬外予以核算，不過因?yàn)橹皣?guó)地兩稅機(jī)關(guān)屬于不同系統(tǒng)，所以為掛靠經(jīng)營(yíng)的企業(yè)提供了偷漏稅空間，也為行政從業(yè)者埋下了權(quán)力尋租的隱患。

第二，實(shí)施“營(yíng)改增”以后，取消了營(yíng)業(yè)稅，改收增值稅，稅額計(jì)算與過去相比更加復(fù)雜，企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅額跟企業(yè)管理水平?jīng)]有保持同步。并且國(guó)稅局積極推進(jìn)金稅三期的使用，全面改變了過去以票控稅的征管模式，增值稅由工程所在地現(xiàn)行預(yù)繳，然后由企業(yè)所在地再進(jìn)行清算，企業(yè)所有收入發(fā)票結(jié)算與增值稅認(rèn)證抵扣全部納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管控范圍中，掛靠企業(yè)代開發(fā)票不予入賬，給過去的管理漏洞造成影響。

第三，因?yàn)楸粧炜康钠髽I(yè)無須參與項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)作管理，所以被掛靠的單位一般承接很多不同項(xiàng)目掛靠，以至于增值稅的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)無法匹配起來，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅在各項(xiàng)目之間相互抵消。再就是增值稅以及企業(yè)所得稅全部由國(guó)家稅務(wù)局征收，掛靠方為實(shí)現(xiàn)抵扣稅額的增加，一般會(huì)采購劣質(zhì)材料濫竽充數(shù)，在項(xiàng)目財(cái)稅出現(xiàn)問題之后，將會(huì)受到增值稅和企業(yè)所得稅等一系列的影響，造成巨大的財(cái)務(wù)損失。

四、建筑業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）施工方掛靠經(jīng)營(yíng)稅務(wù)處理要點(diǎn)

變項(xiàng)目經(jīng)理承包制為項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制。一是進(jìn)一步完善物資采購有關(guān)的合同管理制度，設(shè)計(jì)詳細(xì)的采購清單，規(guī)?；少彛偛繖?quán)力高度集中;二是財(cái)務(wù)管理高度集中，實(shí)行收支兩條線，總公司派遣所有財(cái)務(wù)管理者或者建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心;三是合理地規(guī)劃項(xiàng)目經(jīng)理的個(gè)人所得扣稅方法，提高年終獎(jiǎng)金的發(fā)放金額，縮減平時(shí)正常工資內(nèi)容，如實(shí)報(bào)銷各種費(fèi)用;四是公司跟掛靠人簽訂勞動(dòng)合同，將其聘任為項(xiàng)目經(jīng)理，以工期為限簽訂勞動(dòng)期限，以對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理管理為例，進(jìn)行合理的費(fèi)用設(shè)計(jì)和報(bào)銷，按照相關(guān)的管理規(guī)定和稅法正常繳稅，實(shí)施個(gè)人績(jī)效考核，額外制定獎(jiǎng)勵(lì)辦法。

（二）掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)之間的風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)處理

1.處理好合同。要保證所簽訂合同的規(guī)范性和全面性，合同主導(dǎo)權(quán)應(yīng)該由高資質(zhì)企業(yè)掌握，防止低資質(zhì)企業(yè)獨(dú)立跟第三方簽訂合同，否則進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣，建議高資質(zhì)被掛靠方應(yīng)該編制格式統(tǒng)一的合同模板以規(guī)范材料采購。

2.管理好資金。高資質(zhì)企業(yè)的銀行賬戶直接將資金劃撥給合同中指定的供應(yīng)商，保證支付金額與合同保持一致，需要經(jīng)手第三方的應(yīng)該由第三方的委托付款證明。

3.做好物資管理工作。項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)中的物資管理工作很重要，因此要逐個(gè)檢查庫存物資和清單上的名稱，保證項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)消耗的物資和項(xiàng)目計(jì)劃的進(jìn)度一致，同時(shí)保證項(xiàng)目采購合同中的數(shù)量和賬目記錄相一致，防止物資浪費(fèi)。

4.管理好發(fā)票。發(fā)票是進(jìn)項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵，每一張發(fā)票都應(yīng)該與業(yè)務(wù)的發(fā)生一一對(duì)應(yīng)，找到具體的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人，比如增值稅發(fā)票應(yīng)該與合同中的物資數(shù)量和名稱等都相同，禁止倒賣發(fā)票和使用虛假發(fā)票。

5.足額代扣稅費(fèi)。被掛靠人從業(yè)主收到相應(yīng)款項(xiàng)后，足額扣留管理費(fèi)、增值稅（11%）及其附加。在被掛靠方取得了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，再扣減相應(yīng)的稅款。被掛靠企業(yè)把款項(xiàng)支付給掛靠人也要取得相關(guān)的合法憑證。

五、結(jié)語

實(shí)行“營(yíng)改增”之后，實(shí)行掛靠經(jīng)營(yíng)的建筑相關(guān)企業(yè)遇到了諸多新的挑戰(zhàn)，面對(duì)新形勢(shì)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅法的學(xué)習(xí)和研究，保證掛靠經(jīng)營(yíng)合法的同時(shí)將稅負(fù)降至最低，同時(shí)降低掛靠風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大收益。

（作者單位為海南省建設(shè)集團(tuán)有限公司）

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