蔡琳

摘 要 稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律的規(guī)定，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。國(guó)家減稅降費(fèi)力度的不斷加大，以及“互聯(lián)網(wǎng)+”在稅務(wù)征管中的應(yīng)用，都給企業(yè)帶來(lái)了突出的稅收風(fēng)險(xiǎn)。日常經(jīng)營(yíng)、管理中出現(xiàn)的微小稅收問(wèn)題都有可能引發(fā)較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)損失?；诖耍訌?qiáng)和完善鐵路生活后勤單位納稅管理顯得極為重要和迫切。本文通過(guò)對(duì)鐵路生活后勤單位納稅管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)性提出對(duì)策建議，以期促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 鐵路生活后勤單位 納稅管理 對(duì)策

鐵路生活后勤單位經(jīng)營(yíng)范圍多樣、業(yè)務(wù)廣泛、經(jīng)營(yíng)地域跨度大，長(zhǎng)期形成的納稅意識(shí)淡薄，人員稅務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備不足，這使得企業(yè)存在巨大的納稅風(fēng)險(xiǎn)隱患。因此，鐵路生活后勤單位必須加強(qiáng)納稅管理。納稅管理能從根本上防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，避免不當(dāng)納稅給企業(yè)帶來(lái)的巨大經(jīng)濟(jì)、聲譽(yù)損失，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，使企業(yè)發(fā)展步入良好的軌道。

一、鐵路生活后勤單位加強(qiáng)納稅管理的重要性

（一）保證企業(yè)符合國(guó)家稅收管理要求

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式，是國(guó)家行使職能的必要保障，稅款及時(shí)足額入庫(kù)是夯實(shí)國(guó)家財(cái)力基礎(chǔ)的必要保證。隨著國(guó)家稅收體制改革，加強(qiáng)稅收征管，防止稅收流失，堵塞管理漏洞，成為國(guó)家稅收管理的重中之重。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重心向征收管理轉(zhuǎn)移，使企業(yè)在稅收征納中的違法風(fēng)險(xiǎn)、違法成本加大。加強(qiáng)企業(yè)納稅管理在企業(yè)管理中顯得尤為重要，也為企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)實(shí)納稅搭建了管理基礎(chǔ)，有助于企業(yè)生存和發(fā)展。

（二）有助于規(guī)避稅收及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

隨著國(guó)家營(yíng)業(yè)稅改增值稅的全面推行，以及近年來(lái)減稅降費(fèi)力度不斷加大，為彌補(bǔ)稅收下降帶來(lái)的財(cái)政缺口，國(guó)家不斷加大稅收征收管理力度。特別是現(xiàn)代“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展，金稅工程三期的推廣使用，使得國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管模式更加科學(xué)化、征管手段更加多樣化、征管措施更加現(xiàn)代化。企業(yè)任何不規(guī)范的涉稅行為都可能隱含巨大的納稅風(fēng)險(xiǎn)，除了因此可能補(bǔ)繳的稅款、滯納金及罰款外，更可能影響企業(yè)納稅信用評(píng)級(jí)，從而導(dǎo)致企業(yè)在對(duì)外經(jīng)營(yíng)、招標(biāo)投標(biāo)、物資采購(gòu)、資金籌措等方面處處受限，嚴(yán)重影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)，甚至引發(fā)企業(yè)生存危機(jī)。

（三）有效降低企業(yè)稅負(fù)

良好的納稅管理將有力促進(jìn)和保障稅款合理繳納，充分享受稅收優(yōu)惠、減免政策，以及各稅收扣除項(xiàng)目的足額扣除。良好的納稅管理是有效降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的根本保證。

二、鐵路生活后勤單位納稅管理中存在的問(wèn)題

（一）納稅管理意識(shí)淡薄

在“營(yíng)改增”以前，鐵路生活后勤單位涉及的稅種較為單一，主要涉及營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，且均由鐵路總公司匯總繳納。鐵路生活后勤單位在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門無(wú)須辦理稅務(wù)登記及相關(guān)納稅業(yè)務(wù)，企業(yè)基本不進(jìn)行納稅管理，納稅管理意識(shí)極為淡薄。

（二）工作人員專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足

由于長(zhǎng)期以來(lái)接觸稅種較少，相關(guān)人員對(duì)除營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以外的其他稅收知識(shí)尤其是增值稅知識(shí)極為匱乏。特別是全面“營(yíng)改增”后，增值稅征稅范圍、適用稅率、特殊事項(xiàng)、稅收減免、稅收優(yōu)惠等方面的相關(guān)規(guī)定和要求更為細(xì)致，原有納稅管理模式下的人員所具備的稅收知識(shí)極為不適應(yīng)當(dāng)前的管理要求。

（三）自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)增加管理難度

鐵路生活后勤單位承擔(dān)了鐵路生活物資供應(yīng)及生活后勤保障，稅款既有屬于鐵路總公司匯總繳納的部分也需要在屬地進(jìn)行繳納的部分。供應(yīng)物資及提供勞務(wù)涉及各種稅率，既有13%、9%的商品銷售、運(yùn)輸服務(wù)，也有6%稅率的銷售勞務(wù)，還有5%征收率的不動(dòng)產(chǎn)出租等。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及生活服務(wù)、交通運(yùn)輸、加工制造、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，商品購(gòu)銷等行業(yè);業(yè)務(wù)發(fā)生地點(diǎn)地域跨度大，既有機(jī)構(gòu)所在地的業(yè)務(wù)，又有省內(nèi)不同州市的業(yè)務(wù)，甚至跨省業(yè)務(wù)。因此，鐵路生活后勤單位自身經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性使得納稅管理工作更為困難。

三、完善鐵路生活后勤單位納稅管理的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)和重視培訓(xùn)，增強(qiáng)納稅管理意識(shí)

1.加強(qiáng)和重視鐵路生活后勤單位人員稅收法律學(xué)習(xí)。鐵路生活后勤單位應(yīng)全面加強(qiáng)和重視稅收法律知識(shí)培訓(xùn)，規(guī)范全體員工在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收法律行為。做到人人懂稅法，徹底改變過(guò)去只有財(cái)務(wù)懂稅法，其他人隨便干的局面，讓每一名員工都能知稅法、懂稅法，在日常工作中自覺遵循稅收法律規(guī)定，將稅收管理工作前置，讓每一名涉稅業(yè)務(wù)的經(jīng)辦者成為稅收管理的第一道把關(guān)者。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員稅收培訓(xùn)。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的稅收培訓(xùn)，除重視理論培訓(xùn)外，更要增加實(shí)操培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的稅收管理意識(shí)。從只管事后核算，到能對(duì)稅收事項(xiàng)做到事前知曉、識(shí)別、指導(dǎo)，事中跟蹤、控制，事后審核、確認(rèn)，能夠熟練識(shí)別、區(qū)分各種不同業(yè)務(wù)，并采取恰當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行核算。

3.增強(qiáng)稅務(wù)管理人員稅收政策敏銳性。稅務(wù)管理人員必須時(shí)刻關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)新政的發(fā)布，及時(shí)了解和掌握最新稅務(wù)動(dòng)態(tài)，對(duì)涉及本企業(yè)的相關(guān)稅收新政深入細(xì)致了解，跟蹤稅務(wù)機(jī)關(guān)最新稅收政策以及政策實(shí)施重點(diǎn)、實(shí)施時(shí)間，準(zhǔn)確判斷企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)，并對(duì)涉稅業(yè)務(wù)做到及時(shí)準(zhǔn)確調(diào)整。

例如，鐵路生活后勤單位稅管人員應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)掌握《財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》中“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅”和《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》中“自2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%”的規(guī)定。對(duì)兩個(gè)公告的政策內(nèi)容、適用范圍、適用時(shí)間、政策承繼等有充分的了解、判斷及預(yù)估，卡住政策實(shí)施節(jié)點(diǎn)，提前完成測(cè)算，及時(shí)依規(guī)進(jìn)行備案，做好政策調(diào)整銜接，充分享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，有效降低企業(yè)稅負(fù)。

（二）加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)工作精細(xì)化和制度化建設(shè)

鐵路生活后勤單位在核算方式上具有鐵路行業(yè)特殊性，在符合鐵路企業(yè)統(tǒng)一核算的要求下，精細(xì)劃分業(yè)務(wù)板塊，分稅率核算收入。這能夠有效降低稅負(fù)，切實(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

1.劃分業(yè)務(wù)板塊，精細(xì)核算各項(xiàng)收入。根據(jù)增值稅兼營(yíng)行為 “發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用不同稅率征稅的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，兼有不同稅率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率，兼有不同征收率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用征收率;兼有不同稅率和征收率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率”的規(guī)定，為避免業(yè)務(wù)核算不當(dāng)造成從高適用稅率引起稅負(fù)上升，鐵路生活后勤單位應(yīng)對(duì)照增值稅征稅范圍認(rèn)真識(shí)別業(yè)務(wù)板塊歸類，區(qū)分不同稅率、不同性質(zhì)業(yè)務(wù)進(jìn)行收入精細(xì)核算。

2.完善增值稅發(fā)票管理制度辦法。建立完善的增值稅發(fā)票管理制度，明確增值稅發(fā)票取得、保管、開具及核算相關(guān)規(guī)定，以制度督促業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員積極向供貨方及提供服務(wù)方索要增值稅專用發(fā)票。這有助于企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的足額取得，同時(shí)確保進(jìn)項(xiàng)稅額、銷售退回、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出核算的正確，做到進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵。

3.重視免稅項(xiàng)目管理及核算。免征稅款是一種稅收優(yōu)惠，加強(qiáng)對(duì)免稅項(xiàng)目管理，嚴(yán)格區(qū)分不同免稅項(xiàng)目核算是合理享受稅收優(yōu)惠，有效降低稅負(fù)的前提，是有效規(guī)避不當(dāng)核算造成稅收風(fēng)險(xiǎn)的根本措施。

例如，鐵路生活后勤部門出于服務(wù)運(yùn)輸生產(chǎn)做好物資保障的目的，會(huì)采取開辦職工農(nóng)場(chǎng)及采購(gòu)供應(yīng)蔬菜、肉蛋等生活物資保證生活后勤物資供應(yīng)。職工農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)提供的農(nóng)產(chǎn)品符合增值稅暫行條例第十六條“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”，采購(gòu)供應(yīng)的蔬菜、肉蛋符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》的規(guī)定，因此，鐵路生活后勤部門對(duì)銷售職工農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品及外購(gòu)的蔬菜、肉蛋均應(yīng)分別進(jìn)行核算，使之享受相應(yīng)的免稅政策。

（三）重視合同管理

合同是重要的經(jīng)濟(jì)法律文書，合同一經(jīng)簽訂即具有法律效力，在合同簽訂時(shí)要確保合同內(nèi)容符合國(guó)家稅收法律的規(guī)定?！盃I(yíng)改增”后，在合同條款中應(yīng)加入發(fā)票取得及價(jià)稅分離相關(guān)涉稅條款，確保增值稅專用發(fā)票的足額取得及稅率政策變更時(shí)能充分享受稅率調(diào)整的稅收優(yōu)惠。

（四）合理選擇供應(yīng)商

對(duì)供應(yīng)商的選擇除了滿足日常經(jīng)營(yíng)需要之外，也應(yīng)考慮企業(yè)納稅管理的需要。優(yōu)秀的供應(yīng)商除能提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品及服務(wù)外，更能保證企業(yè)合法取得足額進(jìn)項(xiàng)稅額及合法稅收扣除憑證。因此，鐵路生活后勤單位在選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)盡可能選擇納稅信用評(píng)級(jí)B級(jí)以上的一般納稅人企業(yè)。這樣既可以盡可能多地取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，又能最大限度地取得合法的進(jìn)項(xiàng)稅額，避免出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣的情況。

（五）加強(qiáng)稅企溝通

由于鐵路行業(yè)特點(diǎn)，其在稅收條款適用、核算方式、稅款繳納等方面會(huì)與其他企業(yè)存在差異和不同。特別是鐵路生活后勤單位由于經(jīng)營(yíng)多樣、業(yè)務(wù)廣泛、地域跨度大等自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，更加需要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，充分了解稅收法律規(guī)定與企業(yè)實(shí)際情況的適配度，以保證使用稅收政策時(shí)合理、適度。同時(shí)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，稅款繳納有疑問(wèn)時(shí)應(yīng)及時(shí)主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同，盡可能避免分歧產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

鐵路生活后勤單位加強(qiáng)納稅管理旨在合理繳納稅款，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，在符合國(guó)家稅收相關(guān)法律法規(guī)的前提條件下最大限度地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，防范不當(dāng)納稅行為給企業(yè)造成的巨大經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)損失。增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，使鐵路生活后勤企業(yè)朝著符合鐵路改革發(fā)展、符合依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的方向邁進(jìn)，使鐵路生活后勤單位發(fā)展步入良好的軌道。

（作者單位為中國(guó)鐵路昆明局集團(tuán)有限公司）

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