劉婭

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題是阻礙企業(yè)發(fā)展的核心問(wèn)題，也是企業(yè)內(nèi)部改善治理的關(guān)鍵。一個(gè)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在著風(fēng)險(xiǎn)，那么對(duì)于他以后的發(fā)展與規(guī)劃有著很大的阻礙作用。分析這些內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的特征及其產(chǎn)生的原因能夠有效解決公司未來(lái)發(fā)展的重大消極問(wèn)題。而對(duì)于這些審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行防范是一個(gè)企業(yè)必須具備的至關(guān)重要的程序。本文闡述了上市公司內(nèi)部審計(jì)模式下的問(wèn)題及其上市公司內(nèi)部審計(jì)的重要性，分析了這些審計(jì)問(wèn)題的成因，并根據(jù)具體成因提出了較為科學(xué)且實(shí)施力度較強(qiáng)的改進(jìn)措施。

一、上市公司內(nèi)部審計(jì)的重要性

內(nèi)部審計(jì)在上市公司的經(jīng)營(yíng)管理中有著重要又特殊的地位，它是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段，也是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。在上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，隨著外部環(huán)境的不斷變化，相應(yīng)的各種風(fēng)險(xiǎn)也在增加，內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟(jì)效益方面的作用就能凸顯出來(lái)。內(nèi)部審計(jì)為上市公司履行守約責(zé)任提供保障，內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助上市公司完善風(fēng)險(xiǎn)管理， 減小上市公司風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)中遇到的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助上市公司完善治理結(jié)構(gòu)，降低內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的發(fā)生機(jī)率。內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)管理，提高效益的推動(dòng)力量。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)力量薄弱

目前，我國(guó)許多中小型上市公司和創(chuàng)業(yè)板公司大多是從原有的個(gè)體和合作企業(yè)發(fā)展起來(lái)的。一般發(fā)起人或其親屬成為企業(yè)的主要高級(jí)管理人員，這導(dǎo)致了一些上市公司的審計(jì)部門的啟動(dòng)人是創(chuàng)始人或他們的親信，難以起到監(jiān)督作用。一些審計(jì)員還擔(dān)任其他職務(wù)，但是他們知識(shí)水平不高或者缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，難以適應(yīng)審計(jì)工作的需要，不能完成審計(jì)工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)不明，權(quán)限不清

我國(guó)有很多國(guó)企上市公司，或者是國(guó)企改制而來(lái)的上市公司，這些公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)并不完善，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不統(tǒng)一不規(guī)范，不能起到很好的審計(jì)監(jiān)督作用。大多數(shù)公司的管理制度一成不變?nèi)匀蛔裱瓏?guó)有企業(yè)的固有制度，沒(méi)有根據(jù)公司實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。由于公司的上市，內(nèi)部控制功能得到了改進(jìn)和發(fā)展，但并沒(méi)有做出相應(yīng)的改變。內(nèi)部審計(jì)缺乏明確的界定，缺乏獨(dú)立性，其職責(zé)和權(quán)力無(wú)法實(shí)施，權(quán)責(zé)不明權(quán)限不清，導(dǎo)致執(zhí)法不力。

三、對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的改進(jìn)建議

（一）提高審計(jì)人員的意識(shí)與素質(zhì)

現(xiàn)有上市公司內(nèi)部審計(jì)部門存在許多問(wèn)題，最突出的問(wèn)題是審核員質(zhì)量低，缺乏技術(shù)與專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，職員流動(dòng)性高調(diào)職升遷離職等情況頻繁，缺乏穩(wěn)定性。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展和時(shí)代的推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)師掌握審計(jì)技能是不夠的，他們必須精通計(jì)算機(jī)技術(shù)。為了避免審計(jì)過(guò)程中斷，內(nèi)部審計(jì)部門的員工必須掌握一定計(jì)算機(jī)技術(shù)，能夠滿足上市公司審計(jì)的需要。上市公司內(nèi)部審計(jì)管理部門應(yīng)為員工提供良好的工作環(huán)境，以方便審計(jì)人員學(xué)習(xí)與使用程序，提升自身的專業(yè)素質(zhì)水平。為了不斷更新技術(shù)技能，公司應(yīng)定期對(duì)審核員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，以便與時(shí)俱進(jìn)并獲取信息。內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，監(jiān)督和檢查內(nèi)部財(cái)務(wù)，如果及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)漏洞，應(yīng)及時(shí)上報(bào) 財(cái)務(wù)漏洞。優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，建立業(yè)績(jī)考核制度，實(shí)施獎(jiǎng)懲制度。

（二）構(gòu)建有效的質(zhì)量控制體系，建立獨(dú)立的審計(jì)部門

目前中國(guó)的審計(jì)質(zhì)量普遍較低，與建立有效的質(zhì)量控制體系密不可分。實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度，根據(jù)審計(jì)職責(zé)明確內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題范圍和責(zé)任范圍，落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量五級(jí)責(zé)任制。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量五級(jí)責(zé)任制可以有效控制審計(jì)過(guò)程中存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，特別關(guān)注審計(jì)證據(jù)獲取的方式和過(guò)程。有必要提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，突出證據(jù)的有效性。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)必須有足夠的權(quán)力和足夠的執(zhí)行力，以確保內(nèi)部審計(jì)師不受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)約束和利益的影響以及對(duì)外各種因素影響。滿足內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行需要，滿足內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)支出需要，保證內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮作用。

（三）運(yùn)用現(xiàn)代的審計(jì)方法和技術(shù)拓展內(nèi)部審計(jì)范圍

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)從意識(shí)形態(tài)和概念角度深刻理解企業(yè)存在的審計(jì)問(wèn)題。在審計(jì)方法中，引入基于風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型是最佳選擇。隨著計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)的發(fā)展，審計(jì)工作應(yīng)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向系統(tǒng)分析，設(shè)計(jì)和運(yùn)行，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的使用，注重加強(qiáng)審前和審計(jì)。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師正在制定和實(shí)施審計(jì)。在對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有必要使用詳細(xì)的調(diào)查方法來(lái)防止遺漏，針對(duì)不同項(xiàng)目不同問(wèn)題采取不同方法。首先，內(nèi)部審計(jì)要確立企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的明確定，在能解決問(wèn)題的基礎(chǔ)上適當(dāng)轉(zhuǎn)變變企業(yè)的利益和效益。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從財(cái)務(wù)管理審計(jì)開(kāi)始向全面多元化的管理審計(jì)轉(zhuǎn)化。其次，如果要完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，完善內(nèi)部審計(jì)工作，不僅要確定審計(jì)目標(biāo)，還要擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的工作范圍。審計(jì)工作的范圍應(yīng)擴(kuò)展到事前審計(jì)和審查間審計(jì)。應(yīng)充分覆蓋企業(yè)的審計(jì)工作，不留任何遺漏和遺漏。（作者單位：重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）