呂濤

生物資產(chǎn)審計風險具有一些特點，例如可控性、隱蔽性和客觀性等。生物資產(chǎn)審計風險的存在與其特點密切聯(lián)系，因此，采取的應對措施包括采用嚴格的生物資產(chǎn)的會計和審計標準、加強對生物資產(chǎn)運作和風險評估的內(nèi)部控制、采用創(chuàng)新的審計技術方法，強化對審計工作人員的職業(yè)培訓以及提高審計工作人員業(yè)務能力等等方法，進一步有效的解決生物資產(chǎn)審計風險的發(fā)生。

一、引言

農(nóng)業(yè)類上市企業(yè)的生物資產(chǎn)審計失敗相繼發(fā)生，投資者對農(nóng)林牧畜類上市企業(yè)的投資危機感不斷增強。生物資產(chǎn)的審計業(yè)務有高風險，復雜多變的環(huán)境影響易于影響審計工作，并且生物資產(chǎn)有強的特殊性，因此準確地計算出生物資產(chǎn)較難。本文主要根據(jù)生物資產(chǎn)的審計特點，提出增強生物資產(chǎn)審計有效性的一些建議。

二、生物資產(chǎn)審計風險的特征

生物資產(chǎn)的審計風險定義為審計員在審計被審計單位的生物資產(chǎn)時，沒有有效地發(fā)現(xiàn)被審計單位在查明、記錄和衡量方面存在重大錯報的風險。生物資產(chǎn)審計風險的存在與其特點密切聯(lián)系，生物資產(chǎn)審計風險具有以下特征：

（一）客觀性。生物資產(chǎn)的多樣性、高流動性、特別易受自然條件影響、數(shù)量和質量不穩(wěn)定以及其價值可能受到損害。生物資產(chǎn)計量模式的選擇具有很高的專業(yè)性，價值計量模式非常重要，但我們目前的生物資產(chǎn)貿(mào)易市場制度沒有達到其要求。

（二）隱蔽性。在確定生物資產(chǎn)的數(shù)量和種類、估計儲存量、準備降低成本、收集成本、質量控制等方面可能有錯誤或欺詐等。第一，很難準確地確定生物資產(chǎn)的數(shù)量，確定這些資產(chǎn)的數(shù)量是相關會計核算的起點。生物資產(chǎn)的生存環(huán)境復雜，難以直接檢查。而且，數(shù)量容易受到寒流和疫病等的自然原因的影響，從而數(shù)量容易產(chǎn)生變動，會計核算存在的錯誤和不正當行為可能不會及時公布。隱瞞生物資產(chǎn)的數(shù)量可能導致監(jiān)督過程中的錯誤或失誤，從而導致審計失敗。第二，生物資產(chǎn)交易市場還不完善，有很多分散的交易終端，企業(yè)向農(nóng)戶、小規(guī)模農(nóng)業(yè)組織提供原材料的環(huán)節(jié)有很多現(xiàn)金結算，注冊會計師在驗證時難以得到準確的線索和痕跡，交易真實性和生物資產(chǎn)的存在不能正確認定性。

（三）可控性。農(nóng)業(yè)企業(yè)的財務很容易出現(xiàn)偽造，生物性資產(chǎn)的審計風險的頻繁出現(xiàn)，要求其必須可控。審計工作人員應保持在被審計單位的經(jīng)濟軌道上，了解公司戰(zhàn)略、行業(yè)狀況、內(nèi)部控制等，以便對財務報表列報不準確的風險作出合理判斷和評估，并以此作為審計計劃的基礎。

三、生物資產(chǎn)審計風險的控制對策

鑒于生物資產(chǎn)的性質和對審計風險的控制，為了更有效地控制與生物資產(chǎn)有關的審計風險，應采取一切必要措施，應對措施包括以下幾點：

（一）健全生物資產(chǎn)的具體會計和審計

不斷健全生物資產(chǎn)相關的規(guī)定。首先，會計準則應明確區(qū)分生產(chǎn)生物資產(chǎn)和消耗生物資產(chǎn)。第二，根據(jù)生物資產(chǎn)不同階段的特點，采用了混合測量模型。第三，尚未制定關于生物資產(chǎn)審計的具體準則，建議制定具體的生物資產(chǎn)審計準則，以避免審計員工作中的漏洞，減少檢查風險。

（二）創(chuàng)新生物資產(chǎn)領域的審計技術方法

生物資產(chǎn)的性質使其難以核實證據(jù)，審計員難以獲得對其存在和完整性的準確審計證明。生物資產(chǎn)審計的難點在于數(shù)據(jù)難以準確獲取，審計成本高。一切事物的生長過程都遵循一定的自然規(guī)律，因此某些變量之間可能存在穩(wěn)定的相關性。審計人員可使用SPSS軟件進行多層次回歸分析，把握相關參數(shù)，開發(fā)數(shù)學模型分析變量的相關性，此外，對于在生物資產(chǎn)期末理論賬面數(shù)據(jù)而言，為了確保生物資產(chǎn)費用的連續(xù)登記和計算，并核查記錄的真實性和完整性。

傳統(tǒng)的盤點方法是面對生物資產(chǎn)的時候，操作性稍稍不足的可能性。監(jiān)察員必須經(jīng)常與第三方專家聯(lián)合開展盤查，彌補專業(yè)能力方面的不足，降低檢查所產(chǎn)生的風險水平。

（三）加強對生物資產(chǎn)的內(nèi)部控制及其風險的評估

審計人員可在下列方面對生物資產(chǎn)的內(nèi)部控制和風險評估重視：第一，管理層的意愿：如果被審計單位在審計委員會或審計委員會之下有一個內(nèi)部審計單位，負責對企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制進行審計，以及是否對與生物資產(chǎn)業(yè)務有關的事項進行了事先審計，以有效地減少風險。第二，了解和評價內(nèi)部控制體系設計是否完整、合理。審計人員應更加關注被審計單位是否建立了嚴格的內(nèi)部控制制度，對生物資產(chǎn)業(yè)務各方面的風險進行控制。在整個業(yè)務周期內(nèi)，接受審計的單位是否不斷監(jiān)測內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況。第三，關注被監(jiān)察機關部的控制活動的有效性。監(jiān)查人可以通過查詢、觀察、采樣、重新執(zhí)行被監(jiān)察機關內(nèi)部控制活動的證據(jù)等手段取得，并驗證其有效性。在業(yè)務流程的主要控制點遵守內(nèi)部控制和人員配置原則，在核準過程中平衡工作人員的權力，以及嚴格執(zhí)行核準過程。

（四）強化審計人員的專業(yè)教育，提高審計人員的專業(yè)能力

審計人員應具備適當?shù)臉I(yè)務知識，如水產(chǎn)養(yǎng)殖、生物疾病、牲畜飼養(yǎng)等。審計人可制定更有針對性的審計方案，采用健全的審計程序，通過專業(yè)發(fā)展才能取得實際和有效的結果。通過提高審計生物資產(chǎn)相關業(yè)務水平，能夠保證實施監(jiān)察程序的有效性，降低檢查風險，達到可接受的低水平。同時，對被審計單位及其環(huán)境的了解，使具有相關知識的審計員能夠更好地發(fā)現(xiàn)和查明風險，減少對專家工作的依賴，對重大誤報的風險進行合理評估，確保審計工作的質量和獨立性，并在理想水平上控制對生物資產(chǎn)的審計風險。（作者單位：四川建筑職業(yè)技術學院）