張軒滔

本文首先闡述了我國注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，然后分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，最后提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策：一是增加審計(jì)程序、二是顧客選擇、三是建立危險(xiǎn)意識(shí)嚴(yán)格遵守職業(yè)規(guī)范、四是建立風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制、務(wù)實(shí)加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的微觀控制并提供自己的微薄之力。

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)等方面的問題也越來越完善。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展也是個(gè)長期的過程，在此過程中出現(xiàn)了很多會(huì)計(jì)師審計(jì)面臨的一些風(fēng)險(xiǎn)問題，并減少這樣的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，提出相應(yīng)的解決策略。

二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析概述

（一）我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范概述

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，IAS第25號(hào)定期定義“導(dǎo)入和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”是指風(fēng)險(xiǎn)管理和管理不足。這些都是相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，是“風(fēng)險(xiǎn)”的財(cái)產(chǎn)，有誰不注意就不太合適。有三個(gè)控制因素，最主要的風(fēng)險(xiǎn)是確定領(lǐng)導(dǎo)層的冒險(xiǎn)性。在下面的情況下，您可以在賬戶中對(duì)報(bào)表進(jìn)行存查或者查到空白處在這一點(diǎn)上，它是不同的。風(fēng)險(xiǎn)僅發(fā)生在預(yù)算類別或交易或其他類別。預(yù)算和事務(wù)，但沒有足夠的控制。反作用的風(fēng)險(xiǎn)是可能的，而不是一個(gè)單一的控制，一個(gè)黨或交易，或跳過的情況下，預(yù)算或交易類別或其他帳戶或交易類別，高優(yōu)先級(jí)或通行證，導(dǎo)致實(shí)質(zhì)性審計(jì)無法發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)或遺漏。

（二）我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題表現(xiàn)

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)較低

審核員的素質(zhì)包括專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能兩種。這兩個(gè)因素貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要變量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該認(rèn)真評(píng)估，一般來說，通過考試的人有很強(qiáng)的事業(yè)心和責(zé)任心。

2.企業(yè)內(nèi)部制度局限

企業(yè)內(nèi)部控制制度有其自身的局限性，導(dǎo)致數(shù)據(jù)收集上的錯(cuò)誤和某些企業(yè)可能存在的欺詐行為。因此，企業(yè)中的會(huì)計(jì)報(bào)表如果不準(zhǔn)確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)表與實(shí)際不同，這樣提出的審計(jì)意見一定也是不同的，從而導(dǎo)致復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)顯著增加。

3.審計(jì)行業(yè)制度不完善

審計(jì)行業(yè)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響主要是由于我國會(huì)計(jì)公司的管理體制和不正當(dāng)競爭對(duì)審計(jì)行業(yè)的負(fù)面影響。當(dāng)前我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)普遍的存在一種現(xiàn)象，那就是低價(jià)競爭，高價(jià)回扣。在一些行政部門的參與下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著不平等競爭的惡劣環(huán)境。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策

（一）增加審計(jì)程序，降低內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)公司知道公司的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)可以移存經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)根據(jù)監(jiān)查機(jī)關(guān)的遷移計(jì)劃降低預(yù)想的危險(xiǎn)水平。需要經(jīng)驗(yàn)豐富的檢察員來進(jìn)行選擇，確保有效的程序。對(duì)于監(jiān)查程序和監(jiān)查業(yè)務(wù)文件，三個(gè)層面建立嚴(yán)格制度，減少風(fēng)險(xiǎn)，確?？傮w失效危險(xiǎn)，合理降低。

（二）顧客選擇

評(píng)委必須通過管制和防范風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的解雇者選擇。顧客的品質(zhì)是面對(duì)登記會(huì)計(jì)師剪刀試驗(yàn)的重要因素。正確的客戶選擇是防止風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。為了了解顧客意圖的品質(zhì)，顧客的精神成果，提供虛假會(huì)計(jì)信息的可能性。

（三）建立危險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格遵守職業(yè)規(guī)范

審查風(fēng)險(xiǎn)可以被識(shí)別，估計(jì)，評(píng)估，控制。雖然不能準(zhǔn)確確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)何時(shí)發(fā)生的結(jié)果，但審理師。防范風(fēng)險(xiǎn)概念是確定了適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)概念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。許多內(nèi)部和外部事務(wù)對(duì)我們來說，危險(xiǎn)意識(shí)不足會(huì)導(dǎo)致一定的風(fēng)險(xiǎn)，我們?cè)诒O(jiān)查過程中要嚴(yán)格遵守法律。

（四）建立危險(xiǎn)保障機(jī)制

近年來，隨著我國會(huì)計(jì)師行業(yè)外部環(huán)境的巨大變化，會(huì)計(jì)師監(jiān)查失敗事例正在增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的界限風(fēng)險(xiǎn)越來越嚴(yán)重，目前我們會(huì)計(jì)公司的會(huì)計(jì)公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了禁止出題。但由于企業(yè)的規(guī)模不同，在經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償過程中他們無法承受領(lǐng)先的補(bǔ)償。因此，有必要建立風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)制度。

（五）加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的微觀控制

企業(yè)要健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，并且實(shí)行高度的否決權(quán)制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)制度和法定審計(jì)師否決權(quán)制度，從質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)因素入手，引入不同的定期評(píng)價(jià)。提高各級(jí)審計(jì)質(zhì)量的方法和獎(jiǎng)懲。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于審計(jì)人員不了解委托的實(shí)體以及行業(yè)的生產(chǎn)和活動(dòng)，這就需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行專業(yè)化和分組。

四、結(jié)語

風(fēng)險(xiǎn)是包羅萬象的。它與公司的整個(gè)生命周期共存。從公司成立到結(jié)束的整個(gè)過程都伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，這是每個(gè)公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須面對(duì)的一個(gè)不可回避的現(xiàn)實(shí)，目前，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)制度還處于起步階段，只是在一些城市進(jìn)行試點(diǎn)。因此，要加快對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與保險(xiǎn)制度的建設(shè)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)要想發(fā)展得更好，就一定要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建設(shè)，從而更好的防范風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：西安財(cái)經(jīng)大學(xué)行知學(xué)院）