葉凱玉?郝天明

企業(yè)的內(nèi)部控制不夠，會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)告方面存在信息失真的問(wèn)題，尤其是近些年，這種現(xiàn)象尤為嚴(yán)重。本文將基于內(nèi)部控制環(huán)境的視角，闡述會(huì)計(jì)信息失真對(duì)于企業(yè)的危害，明確內(nèi)部控制不足對(duì)會(huì)計(jì)信息的有害影響，并且針對(duì)性地提出幾點(diǎn)解決措施，希望可以為相關(guān)企業(yè)提供參考意義。

一、引言

會(huì)計(jì)信息在極大程度上能真實(shí)地反映出一個(gè)企業(yè)的發(fā)展數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)后續(xù)的發(fā)展有著重要的作用。但當(dāng)前仍然有許多不利因素導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了企業(yè)的整體發(fā)展，甚至污染了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的風(fēng)氣，其中企業(yè)內(nèi)部控制不足就是至關(guān)重要的一點(diǎn)。

二、會(huì)計(jì)信息失真的危害

會(huì)計(jì)信息失真就是指企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量不對(duì)稱，使得會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量達(dá)不到應(yīng)有的標(biāo)準(zhǔn)，出現(xiàn)了缺少完整性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性的情況。這樣不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息違背了行業(yè)內(nèi)絕對(duì)真實(shí)的基本規(guī)范，其危害首先就是使社會(huì)上正常的經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序發(fā)生混亂，還在一定程度上損害了人民群眾的正常生活。其次，失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)給企業(yè)提供錯(cuò)誤的信息，從而影響到企業(yè)對(duì)于市場(chǎng)做出正常的判斷，嚴(yán)重?cái)_亂了投資環(huán)境，破壞了市場(chǎng)的資源利用模式。最后，會(huì)計(jì)信息本應(yīng)明確地展現(xiàn)出企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到借鑒作用，使企業(yè)決策者做出的企業(yè)規(guī)劃有據(jù)可依，但是失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)直接對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理工作造成影響，阻礙企業(yè)決策者對(duì)企業(yè)真實(shí)現(xiàn)狀的了解，從而做出失誤的決策，影響企業(yè)的正常發(fā)展。

三、內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響

（一）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)影響

組織結(jié)構(gòu)是一個(gè)企業(yè)最基本的因素，其設(shè)置的質(zhì)量深切地影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，完善的組織結(jié)構(gòu)能對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著重要的保障作用。因此，若想改善會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象就需要從這方面入手。當(dāng)前，我國(guó)部分企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要性，對(duì)于權(quán)責(zé)分配的問(wèn)題上沒(méi)有達(dá)到平衡，各部門(mén)之間的工作人員也沒(méi)有做到有效的溝通等，這些問(wèn)題都可能影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。另外，部分企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置有不合理的現(xiàn)象，也會(huì)讓會(huì)計(jì)信息失真，還有管理權(quán)力分配不均，使得權(quán)力過(guò)分集中，諸多弊病無(wú)法及時(shí)地進(jìn)行妥善處理。同時(shí)，部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力不足、缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還會(huì)造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量頻繁出現(xiàn)問(wèn)題。

（二）人力資源政策影響

“人”是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。因此，一個(gè)企業(yè)的人力資源政策會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生重要的影響。對(duì)于管理層而言，由于相關(guān)政策出現(xiàn)問(wèn)題，使得管理人員有能力不強(qiáng)、素質(zhì)不高、缺乏職業(yè)道德的情況發(fā)生。更有甚者還會(huì)迫使會(huì)計(jì)對(duì)信息進(jìn)行捏造、弄虛作假。而對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，他們既是核算工作和運(yùn)營(yíng)管理的直接參與者，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行人，但是部分工作人員的基礎(chǔ)知識(shí)并不牢靠，對(duì)信息失真的現(xiàn)象無(wú)法及時(shí)采取補(bǔ)救措施，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真情況愈演愈烈。

（三）企業(yè)文化影響

企業(yè)文化就是指企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，逐步形成的工作氛圍和內(nèi)部意識(shí)，企業(yè)文化建設(shè)得好能夠有效增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和向心力，直接對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理造成影響。因此，企業(yè)文化在一定程度上與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是相關(guān)聯(lián)的。例如部分企業(yè)缺少團(tuán)隊(duì)意識(shí)，反而個(gè)人傾向較為嚴(yán)重，時(shí)常會(huì)有個(gè)人越過(guò)團(tuán)隊(duì)來(lái)做決策的現(xiàn)象，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵信息只掌握在個(gè)人手中，會(huì)使資本的授權(quán)方面出現(xiàn)嚴(yán)重的混亂情況。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真，管理問(wèn)題層出不窮，使得企業(yè)的發(fā)展有著嚴(yán)重的阻礙。

（四）內(nèi)部審計(jì)的影響

在一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)是相當(dāng)重要的一個(gè)組成部分，在維持企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行上起著較大的作用。因此，若想一個(gè)企業(yè)能夠有著良好的內(nèi)部控制，就需要內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，對(duì)企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督。

在當(dāng)前我國(guó)的部分企業(yè)中，仍然有著輕視內(nèi)部審計(jì)職能的現(xiàn)象發(fā)生，甚至有的企業(yè)未設(shè)置審計(jì)部門(mén)，使內(nèi)部控制未受到有效地監(jiān)督，使得財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，難以得到相應(yīng)的解決。而有的企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但由于審計(jì)人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)，未發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，使得會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與準(zhǔn)確性得不到有效判斷，讓審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)。

四、內(nèi)部控制環(huán)境視角下會(huì)計(jì)信息失真的解決措施

（一）完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

若想完善企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，就需要對(duì)企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，解決企業(yè)內(nèi)部“一股獨(dú)大”的問(wèn)題。而針對(duì)國(guó)有控股企業(yè)就可以尋求適當(dāng)?shù)姆椒p少國(guó)有股份，或者發(fā)展新的投資者來(lái)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)的目的。這樣既能減少“一股獨(dú)大”的弊端，同時(shí)還能適當(dāng)遏制內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。對(duì)于那些非國(guó)有的企業(yè)，可以引進(jìn)新的機(jī)構(gòu)投資者，將股權(quán)分散在多數(shù)人手里，從而讓股東之間能夠?qū)崿F(xiàn)相互制約。另外，一般后引進(jìn)的持股者的股權(quán)較多，能夠牽制股東之間的行為，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象的嚴(yán)格管控。在對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化的同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)不斷地完善董事會(huì)，以達(dá)到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的健全穩(wěn)定，企業(yè)需先確立明確的董事制度，將董事會(huì)與管理層權(quán)力分割開(kāi)，完善的董事會(huì)能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。一個(gè)職能健全的董事會(huì)能夠?qū)芾韺悠鸬接行У谋O(jiān)督作用，防止管理人員逼迫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假的情況發(fā)生，從而進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）改進(jìn)人力資源政策

改進(jìn)人力資源政策能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部進(jìn)行良好的控制，從而在一定程度上減少會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象發(fā)生。企業(yè)可以從完善職業(yè)經(jīng)理人的招聘制度方面來(lái)進(jìn)行人力資源政策的改善，目前我國(guó)很多的企業(yè)中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理人都是管理者，而管理者直接對(duì)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量負(fù)責(zé)。因此，為了能夠杜絕企業(yè)中會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，企業(yè)需要適當(dāng)提高管理者的準(zhǔn)入門(mén)檻，確保選舉機(jī)制的純潔性，減少過(guò)去任人唯親的情況，另外，還要設(shè)立相應(yīng)的淘汰制度，促使會(huì)計(jì)信息管理者增強(qiáng)工作責(zé)任感與工作效率，進(jìn)而相應(yīng)地減少人力成本。

（三）建設(shè)優(yōu)秀企業(yè)文化

建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制有著積極的影響。因此，在企業(yè)管理的同時(shí)，還需注意培養(yǎng)一種健康積極、文明守法、誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)意識(shí)，從而約束工作人員的行為，減少會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象發(fā)生。尤其是企業(yè)的管理人員，更應(yīng)率先樹(shù)立起榜樣作用，給企業(yè)的整體員工起到積極地引導(dǎo)意義，源清則流清，源濁則流濁，只有在優(yōu)秀領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，才能真正樹(shù)立起良性的企業(yè)文化，帶給企業(yè)更好的發(fā)展前景。除此以外，企業(yè)還應(yīng)增強(qiáng)員工的積極性，定期開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)，盡可能地提高員工的思想道德素質(zhì)，讓公司的宣傳理念能夠有效地在員工之間發(fā)揮作用，使員工在工作中自覺(jué)抵制會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的不法行為。管理人員對(duì)于一個(gè)企業(yè)十分重要，充當(dāng)了一個(gè)帶頭人的作用，只有帶頭人做到本職工作對(duì)其他員工起到引領(lǐng)作用，企業(yè)才能整體走向一個(gè)更高的高度，而只有每一個(gè)員工都端正心態(tài)，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性，才能使企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有所提高，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用

通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的強(qiáng)化，能夠有效地防止企業(yè)管理層弄虛作假的情況。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督作用，但現(xiàn)如今我國(guó)大部分企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的機(jī)構(gòu)仍然發(fā)揮不出內(nèi)部審計(jì)的作用。首先，企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)造出良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。不僅管理者需要為內(nèi)部審計(jì)積極地創(chuàng)造好的環(huán)境，其它部門(mén)也應(yīng)提高主觀能動(dòng)性，積極地配合內(nèi)部審計(jì)人員的相關(guān)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的各種問(wèn)題并提出相應(yīng)的解決措施。其次，企業(yè)還應(yīng)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。一旦內(nèi)部審計(jì)失去其獨(dú)立性，那么對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)結(jié)果很有可能會(huì)存在虛假的想象，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。最后，企業(yè)需要確保所招聘的內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，不僅需要具有會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)的技術(shù)，還需要具備各個(gè)方面的綜合素質(zhì)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)失真的現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重制約了企業(yè)的正常發(fā)展，為了杜絕這種情況的頻繁出現(xiàn)，要著眼于內(nèi)部控制環(huán)境，通過(guò)對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，和相應(yīng)政策的改善，逐漸提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增強(qiáng)其可信程度，從而對(duì)企業(yè)的發(fā)展，和整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的質(zhì)量起到促進(jìn)作用。（作者單位：山西大同大學(xué)商學(xué)院）