張淑鳳

市場經(jīng)濟風起云涌，國家政策不斷變動，導致資金結算中心各種問題暴露出來，特別是自從增值稅新稅制實施以來，我國資金結算中心處于新形勢的納稅環(huán)境之中，其發(fā)展面臨著新的挑戰(zhàn)與難題。在這種嚴峻的背景下，如何有效規(guī)避業(yè)務稅務風險，加強風險管理成為資金結算中心重點研究的話題。故此，本文針對資金結算中心業(yè)務展開討論，并針對稅務風險與規(guī)避措施提出有效性建議，希望能夠促進資金結算中心的長遠發(fā)展。

所謂資金結算中心，是由一些企業(yè)集團或者控股公司內(nèi)部設立的資金管理機構，主要負責全集團資金調(diào)撥、內(nèi)部成員資金往來結算、運籌等業(yè)務的處理，目的在于有效降低企業(yè)集團或者控股公司的資金成本，提升資金利用效率，增加資金效益。在資金結算中心的業(yè)務處理中，集團公司往往采取銀行機制對控股成員進行集中融資、統(tǒng)一結算的資金管理模式。由此可見，資金結算中心業(yè)務稅務辦理相對復雜，因此難免受到各種外界因素影響，存在一定的風險。故此，為加強風險管理，則應該制定有效的應對策略。

一、新稅制下資金結算中心業(yè)務的基本情況

資金結算中心，可以說是大型集團的內(nèi)部銀行，負責內(nèi)部貸款、資金往來結算以及歸集資金等相關業(yè)務，旨在控制管理與調(diào)劑集團內(nèi)部的閑置資金，發(fā)揮資金的使用價值，進而有效降低集團公司的財務費用。具體來說，資金結算中心的業(yè)務主要包括：

（一）管理統(tǒng)一支付與資金歸集業(yè)務

集團企業(yè)中的資金結算中心，主要借助于銀行實體賬戶與資金管理體系，對權屬單位統(tǒng)一支付與資金歸集業(yè)務進行管理。資金結算中心與權屬單位，在指定的商業(yè)銀行中同時建立實體賬戶，由資金結算中心把握賬戶開立的審批權，并與商業(yè)銀行簽訂合法的銀企直聯(lián)協(xié)議。資金結算中心應該在資金管理系統(tǒng)中連接實體賬戶，對權屬單位的收入與支出進行分開管理，其中采取零余額的方式管理收入賬戶，將權屬單位每日的收入在特定時間上劃撥到資金結算中心，采取月初編制的方式管理權屬單位的支出業(yè)務情況，并借助于資金管理體系來下?lián)苜Y金或者直接支付資金。

（二）管理集團企業(yè)內(nèi)部貸款業(yè)務

資金結算中心還負責調(diào)劑權屬單位的內(nèi)部資金。如果權屬單位在經(jīng)營過程中遇到資金瓶頸需要貸款，資金結算中心應該對內(nèi)部歸集資金的寬裕程度進行評估，在條件允許的情況下，可以采取內(nèi)部貸款的方式向權屬單位進行資金調(diào)劑。值得一提的是，由于內(nèi)部貸款作為調(diào)劑資金，因此用途具有一定的限制性，如流動資金貸款。內(nèi)部貸款業(yè)務的實際流程為：

由權屬單位向資金結算中心提出貸款申請，資金結算中心按照權屬單位的財務狀況、貸款用途、單位信譽額度、償還能力等加強審核，并及時向集團上報請求審批。資金結算中心秉承著流動性、安全性、效益性的原則，要求權屬單位有償使用內(nèi)部貸款，但是為了給予權屬單位內(nèi)部貸款優(yōu)惠與服務，結算中心應該控制內(nèi)部貸款的利率低于同時期商業(yè)銀行的利率。同時，為了預防一些權屬單位通過貸款將資金風險轉(zhuǎn)移到集團企業(yè)，資金結算中心應該對一些信譽差、經(jīng)濟效益差、無法追回貸款的權屬單位剝奪貸款資格。當內(nèi)部貸款發(fā)放到權屬單位后，結算中心則應該全面監(jiān)督資金的具體流向與使用情況等，保證規(guī)定期限內(nèi)追回貸款。

（三）管理富余資金理財業(yè)務

如果集團企業(yè)資金結算中心歸集資金出現(xiàn)富余的情況，結算中心可以考慮投資，如購買商業(yè)銀行的理財產(chǎn)品，增加結算中心的資金收益。展開來說，資金結算中心對權屬單位的預算匯總加以整理，扣除預留部分備付金之后，明確結算中心的富余資金。通過商業(yè)銀行中的理財詢價，綜合權衡后購買符合預期的理財產(chǎn)品，保證資金收益率。

二、探究新稅制下資金結算中心稅務風險及應對策略

（一）資金歸集存在風險及應對策略

1.資金歸集業(yè)務存在的稅務風險

資金結算中心對子公司的資金進行歸集時，主要根據(jù)高于同期銀行貸款利率的原則對子公司支付存款利息。但是由于新稅制中并未規(guī)定子公司收到存款利息繳納增值稅的具體標準，所以一旦稅務機關認為資金結算中心對子公司資金進行歸集屬于法人之間的資金借貸業(yè)務，則子公司在收到資金結算中心利息收入時，應該按照相關要求進行增值稅的繳納。

2.資金歸集風險的應對策略

稅務機關對于并未明確規(guī)定的存款利息享有依法裁量權，因此在處理過程中往往受到各種不確定因素的影響。故此，資金結算中心為了避免資金歸集風險，可以將支付利息的利率與同期銀行利率保持一致，這樣資金結算中心僅僅作為存款利息的媒介，負責代收代付業(yè)務。同時，資金結算中心應該與主管稅務機關加強溝通交流，預防集團企業(yè)發(fā)生罰款、滯納金以及繳納補稅等不良問題。

（二）內(nèi)部貸款存在風險及應對策略

1.內(nèi)部貸款業(yè)務存在的稅務風險

我國相關財稅規(guī)定，資金結算中心的內(nèi)部貸款業(yè)務屬于其他貸款服務類型，因此由貸款獲取到的利息收入應該按照全部收入的6%收取增值稅。但是，由于資金結算中心并不屬于金融性質(zhì)，當運用內(nèi)部結算單據(jù)時，貸款方所支付的利息將無法在企業(yè)所得稅稅前進行扣除。

2.內(nèi)部貸款稅務風險的應對策略

其一，采取委托貸款方式。資金結算中心可以與銀行建立委托合作關系，按照資金結算中心貸款的期限、用途、利率以及金額等，將貸款發(fā)放給子公司，并監(jiān)督貸款的收回。其二，利用統(tǒng)借統(tǒng)還的模式。按照金融機構的借款利率向權屬單位貸款收取利息，免征增值稅，保證資金成本。

（三）富余資金理財存在風險及應對策略

1.富裕資金理財中存在的稅務風險

銀行實務中，存在一種新興理財方式為結構化存款，但是一些企業(yè)對此產(chǎn)生誤解：以為結構化存款中的利息收入等同于企業(yè)存款利息，即免征增值稅。殊不知，結構性存款主要是整合了金融衍生產(chǎn)品與固定收益證券的優(yōu)勢，收益率與產(chǎn)品規(guī)定的市場利率、證券、匯率等進行組合存款，屬于收益增值產(chǎn)品，按照貸款服務的標準進行增值稅的繳納。

2.富余資金理財稅務風險的應對策略

資金結算中心與銀行簽訂理財合同后，應該仔細認真審查，在計算保本理財產(chǎn)品收益率時，應該將繳納增值稅的影響因素進行扣除。同時，資金結算中心應該與銀行加強議價，如建議銀行金融機構提升存款利率，或者通過購買低風險非保本理財產(chǎn)品等方式，有效降低集團企業(yè)的稅收負擔，從而規(guī)避稅務風險。

三、結語

綜上所述，這幾年，民間借貸網(wǎng)絡平臺的興起，使得民間借貸限制政策有所放寬，為民間借貸提供了保護制度與措施，因此為資金結算中心創(chuàng)造了有益的生存環(huán)境。故此，企業(yè)集團應該深入研究新稅制增值稅的相關內(nèi)容，合理制定資金結算中心業(yè)務稅務的風險管理及應對策略，以便于規(guī)避各種潛在風險，促進資金結算中心的長遠發(fā)展。（作者單位：正和集團股份有限公司）