摘 要 內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理的重要思路和突破口。近年來，各行各業(yè)紛紛引入內(nèi)部控制這一先進(jìn)的管理理念，并深入推進(jìn)建設(shè)實(shí)踐，時(shí)至今日，其建設(shè)成果異彩紛呈。但整體建設(shè)水平尚無法與國際比肩，依然存在巨大的進(jìn)步空間，甚至無法切實(shí)滿足企業(yè)的實(shí)際需求?；诖?，本文以生產(chǎn)型企業(yè)為例，分析企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)普遍存在的問題，并思考解決對策，以期為現(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部建設(shè)提供借鑒。

關(guān)鍵詞 生產(chǎn)型企業(yè) 內(nèi)部控制建設(shè) 問題 對策

一、引言

新形勢下，面對市場競爭愈發(fā)激烈的高壓環(huán)境，很多生產(chǎn)型企業(yè)盈利空間逐漸縮小，生存發(fā)展空間也受到嚴(yán)重制約，從而激發(fā)了企業(yè)的危機(jī)意識，倒逼企業(yè)調(diào)整經(jīng)營管理規(guī)劃，尋求新突破以提升競爭力?；诖?，很多生產(chǎn)型企業(yè)順勢而為，引入內(nèi)部控制理念，實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)，以期提升企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)對市場的適應(yīng)能力，實(shí)現(xiàn)提升增效。然而，作為綜合性、系統(tǒng)化工程，內(nèi)部控制建設(shè)知易行難，具體實(shí)踐過程中面臨諸多困難和阻礙，導(dǎo)致其實(shí)效性難以提升，也無法切實(shí)為生產(chǎn)型企業(yè)提升增效提供內(nèi)驅(qū)力，使得很多企業(yè)陷入泥淖，一籌莫展。當(dāng)務(wù)之急，客觀梳理生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過程中面臨的問題，并作出對策思考是非常必要的。

二、生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)存問題分析

（一）專注于制度建設(shè)，內(nèi)部控制建設(shè)尚未得到深化

現(xiàn)階段，很多生產(chǎn)型企業(yè)多專注于內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，以期建立一套完美的制度范本。值得注意的是，雖然內(nèi)部控制建設(shè)從制度入手毋庸置疑，但制度制定只是內(nèi)部控制建設(shè)工作的起始點(diǎn)，其本質(zhì)是梳理企業(yè)原有流程，在內(nèi)部控制規(guī)范指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)流程再造，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提升。因此，現(xiàn)階段生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在工作重點(diǎn)偏離的問題，甚至有本末倒置之嫌，導(dǎo)致其內(nèi)控建設(shè)流于形式，停滯不前，無法實(shí)現(xiàn)縱深推進(jìn)，遑論內(nèi)控效果。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制相對薄弱，內(nèi)部控制建設(shè)受阻

絕大部分生產(chǎn)型企業(yè)屬于進(jìn)入壁壘較低的行業(yè)，居于產(chǎn)業(yè)鏈中游，依存于上下游企業(yè)，其行業(yè)競爭性風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)依賴性風(fēng)險(xiǎn)較大，極易受市場和產(chǎn)品更替頻率的影響，且面臨較大的經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。總之，生產(chǎn)型企業(yè)自身具備風(fēng)險(xiǎn)因素多，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)高，風(fēng)險(xiǎn)管控難度大。但同時(shí)，很多生產(chǎn)型企業(yè)尤其是小微型生產(chǎn)企業(yè)，對風(fēng)險(xiǎn)的敏感度相對較低，其風(fēng)險(xiǎn)識別、預(yù)測、分析和防范能力相對薄弱，通常身處風(fēng)險(xiǎn)漩渦而不自知，在市場博弈中如履薄冰。這使得內(nèi)部控制建設(shè)存在兩大控制因素短板（即風(fēng)險(xiǎn)評估和控制活動(dòng)），即使在內(nèi)控建設(shè)的其他環(huán)節(jié)取得亮眼成績，其整體建設(shè)水平依然無法得到切實(shí)提升。

（三）現(xiàn)有信息化水平與內(nèi)部控制建設(shè)需求不匹配

生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)涉及采購、生產(chǎn)和銷售三大主要模塊，且基于企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，對產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)的依存度較高。因此，生產(chǎn)型企業(yè)在日常運(yùn)營中可自動(dòng)形成一個(gè)復(fù)雜的信息網(wǎng)絡(luò)，經(jīng)營管理本身對企業(yè)信息化水平有較高的要求。而內(nèi)部控制建設(shè)是基于企業(yè)實(shí)際，實(shí)現(xiàn)企業(yè)流程再造的過程。這意味著內(nèi)控建設(shè)將對企業(yè)現(xiàn)有信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行梳理、整合、重塑，并對企業(yè)信息的采集規(guī)模、信息處理效率、信息結(jié)果應(yīng)用等方面均提出新的要求。但是現(xiàn)階段生產(chǎn)型企業(yè)信息化水平顯然無法滿足內(nèi)部控制建設(shè)的高標(biāo)準(zhǔn)，致使企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的信息技術(shù)支撐相對薄弱。

（四）監(jiān)督評價(jià)不力，內(nèi)部控制建設(shè)水平難以提升

現(xiàn)階段，生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)尚且屬于矢量化流程，整體流程設(shè)計(jì)相對粗放，且缺少必要的監(jiān)督評價(jià)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致其內(nèi)部控制建設(shè)無法形成良性閉路循環(huán)體系，內(nèi)部控制建設(shè)停滯不前，內(nèi)控水平難以提升。由于缺乏必要的監(jiān)督評價(jià)機(jī)制，生產(chǎn)型企業(yè)無法對內(nèi)部控制建設(shè)的落實(shí)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤匯報(bào)、查缺補(bǔ)漏及調(diào)整改進(jìn)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過程中的很多風(fēng)險(xiǎn)因素和問題未能得到提前預(yù)測和預(yù)防，而是被累計(jì)于流程終端，進(jìn)行“事后處理”。這種亡羊補(bǔ)牢式的處理方式使很多問題錯(cuò)失了最佳處理時(shí)機(jī)，無形中降低了內(nèi)控建設(shè)效率。

三、生產(chǎn)型企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的對策

（一）調(diào)整內(nèi)部控制建設(shè)重點(diǎn)，縱深推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)落地

生產(chǎn)型企業(yè)目前應(yīng)該將內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)由制度制定移位到內(nèi)部控制落地執(zhí)行上，從而促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)深化，提升內(nèi)部控制的實(shí)效性。要加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)和優(yōu)化，為內(nèi)部控制建設(shè)做好充分的鋪墊工作：優(yōu)化和完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，及時(shí)調(diào)整并扭轉(zhuǎn)組織結(jié)構(gòu)的冗員、缺位、越位、錯(cuò)位等現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)縱向垂直授權(quán)與橫向分權(quán)制衡，提升決策的科學(xué)性和可行性;明晰崗位職權(quán)劃分，避免無用作業(yè)，增強(qiáng)企業(yè)人員的責(zé)任感和執(zhí)行力;優(yōu)化溝通機(jī)制，增強(qiáng)各部門及具體成員的合作意識與全局思維，促進(jìn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力提升，等等。還應(yīng)該將內(nèi)部控制理念內(nèi)化為企業(yè)文化，將內(nèi)控思維滲透于企業(yè)的方方面面?？傊?，應(yīng)通過完善內(nèi)控環(huán)境，保證內(nèi)部控制建設(shè)的順利推進(jìn)，使其潤物細(xì)無聲地發(fā)揮實(shí)效。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估，保障內(nèi)部控制建設(shè)安全有效實(shí)施

生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估，做好內(nèi)部控制建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，從而提高內(nèi)部控制質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)著手建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，設(shè)計(jì)并搭建集風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、識別、分析、預(yù)防為一體的，且具備實(shí)時(shí)監(jiān)測功能的風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)。要對企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，加大其風(fēng)險(xiǎn)管控力度，同時(shí)增設(shè)市場經(jīng)營和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，擴(kuò)大和完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理范圍。并打通各系統(tǒng)之間的對接口徑，形成信息共享機(jī)制，保證各系統(tǒng)之間的信息能夠及時(shí)傳遞和交換，自動(dòng)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素的初步識別和歸類。在此基礎(chǔ)上，將三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)分別與新建立的綜合型風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)對接，通過綜合評估系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)因素的精細(xì)化評估和二次歸集，從而為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制提供充分的數(shù)據(jù)支撐，最終提升內(nèi)部控制整體效率。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，為內(nèi)部控制建設(shè)提供充分的信息技術(shù)支撐

生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部信息化建設(shè)，建立安全、高效的信息溝通機(jī)制和信息處理系統(tǒng)，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供充分的信息技術(shù)支撐。要圍繞企業(yè)的組織架構(gòu)搭建信息溝通機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部建立信息中心，使企業(yè)內(nèi)部各部門、各層級之間實(shí)現(xiàn)信息高效傳遞、溝通和反饋，保證企業(yè)內(nèi)部信息對稱;同時(shí)，要保證企業(yè)的行業(yè)信息、市場信息、產(chǎn)業(yè)鏈上下游信息能實(shí)時(shí)流入企業(yè)的信息中心，通過信息中心智能化傳遞、反饋到相應(yīng)的部門或?qū)蛹?，切?shí)提升信息采集的全面性和效率。此外，要借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等先進(jìn)技術(shù)，加快促進(jìn)信息系統(tǒng)升級，使之能切實(shí)負(fù)載并高效處理大規(guī)模的數(shù)據(jù)，為內(nèi)部控制建設(shè)提供及時(shí)可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督評價(jià)機(jī)制，優(yōu)化和完善內(nèi)部控制建設(shè)

生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)建立并完善監(jiān)督評價(jià)機(jī)制，彌補(bǔ)內(nèi)部控制建設(shè)的缺失環(huán)節(jié)，促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)流程完整，使企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)趨于體系化，從而充分發(fā)揮其內(nèi)控作用。企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)流程中增設(shè)監(jiān)督評價(jià)環(huán)節(jié)，以準(zhǔn)確評估內(nèi)控的有效性，并及時(shí)反饋內(nèi)部控制過程中的缺陷和疏漏，給予改進(jìn)建議，促進(jìn)內(nèi)部控制的優(yōu)化和完善。通過內(nèi)控流程的完善，使內(nèi)部控制建設(shè)形成良性閉路循環(huán)體系，加強(qiáng)內(nèi)控結(jié)果反饋和應(yīng)用，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制水平螺旋式提升。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立單獨(dú)的內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)機(jī)制，實(shí)時(shí)監(jiān)督檢查內(nèi)部控制建設(shè)的具體情況，通過精細(xì)化監(jiān)管，將內(nèi)控過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素扼殺在搖籃里，避免問題沉積，給內(nèi)部控制建設(shè)帶來更大的阻礙。

四、結(jié)語

生產(chǎn)型企業(yè)基于行業(yè)特征，自身風(fēng)險(xiǎn)因素較多，管理相對落后，一定程度上增加了內(nèi)部控制建設(shè)的難度;再加上對內(nèi)部控制的要素缺乏精準(zhǔn)掌握，導(dǎo)致其內(nèi)部控制建設(shè)水平長期停滯不前。因此，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該基于控制要素，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，依據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范要求，重塑內(nèi)部控制的主干，完善內(nèi)部控制的體系框架，有的放矢，推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè);實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制水平的提升，從而助力企業(yè)突破困境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的增長。

（作者單位為四川建設(shè)機(jī)械<集團(tuán)>股份有限公司財(cái)務(wù)部）

[作者簡介：趙清輝（1985—），女，四川成都人，學(xué)士，畢業(yè)于成都理工大學(xué)財(cái)務(wù)管理專業(yè)，四川建設(shè)機(jī)械（集團(tuán)）股份有限公司會(huì)計(jì)師，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)及涉稅管理。]

參考文獻(xiàn)

[1] 陳文萍.生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（10）：240-241.

[2] 李新年.生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及其對策[J].中外企業(yè)家，2018（21）：58-59.

[3] 王碩.對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2018（06）：48-49.