李霞

摘要：市場的不斷開放使企業(yè)經營中面臨的風險類型、數(shù)量都在不斷增加，給企業(yè)的穩(wěn)健經營帶來威脅。而預算可以幫助企業(yè)提前預測不同經營方法下企業(yè)面臨的風險等級，并判斷經營方案是否契合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向。不過我國市場開放時間較晚，相比國外發(fā)達國家的企業(yè)，全面預算管理出現(xiàn)在我國企業(yè)戰(zhàn)略經營策略中的時間較短，相關研究也較少，所以企業(yè)在全面預算管理體系的建設中還存在較多難題，全面預算管理難以在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮應有的效果。文章主要從目前企業(yè)在全面預算管理中存在的問題出發(fā)，研究優(yōu)化企業(yè)全面預算管理的方案。

關鍵詞：全面預算管理;問題;對策

一、企業(yè)實施全面預算管理的意義

預算是指企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標而將企業(yè)所有資源合理分配到各經營活動時采取的系統(tǒng)性方法，全面預算管理也是企業(yè)管理中的重要成員。在企業(yè)的發(fā)展中，全面預算管理可以為企業(yè)帶來以下優(yōu)勢：

第一、幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的細化。一般而言，企業(yè)最先提出的戰(zhàn)略目標是非量化的指標。如果以非量化的指標作為各部門開展經營活動的目標，將導致各部門難以準確掌握活動開展的度。相比來說，全面預算管理從企業(yè)的戰(zhàn)略目標出發(fā)，在縱向結合企業(yè)以往的經營數(shù)據以及橫向結合同類企業(yè)的經營數(shù)據后，將其具體化為企業(yè)的經營目標，極大地促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

第二、規(guī)范、控制業(yè)務行為。全面預算管理可以將企業(yè)的經營目標進一步細化為各經營活動開展的指標，同時整個全面預算管理活動涉及到企業(yè)的各部門、各機構的各項活動中，并分別為其制定了切實可行的具體努力目標，規(guī)范各項業(yè)務中的行為。同時，通過全方位的預算監(jiān)督可以幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務流程中存在的問題，并督促解決。

第三、為企業(yè)績效管理提供指標依據。企業(yè)可以以各部門預算指標的完成度作為績效考核的指標，科學、合理的開展績效管理。

第四、幫助企業(yè)實現(xiàn)資源的合理配置。預算計劃是在大數(shù)據分析的基礎上得出的較優(yōu)方案，為各項經營活動的資源使用額度制定合理的定額區(qū)間，并監(jiān)督各部門嚴格按照定額開展各項活動，從而減少了企業(yè)資源的浪費和無目的濫用情況。

二、目前企業(yè)在全面預算管理建設中存在的問題

企業(yè)的全面預算管理工作大體可以分為編制、執(zhí)行以及評價三個主要環(huán)節(jié)，從這三方面出發(fā)，目前企業(yè)在全面預算管理中存在的問題主要有以下幾點。

（一）預算編制方法較為落后

大部分企業(yè)在預算的編制上多以傳統(tǒng)的預算編制方法為主，隨著經濟的改革，單一的傳統(tǒng)預算編制方法和企業(yè)實際運營情況脫離，難以滿足現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的需求。甚至部分企業(yè)一直延續(xù)一種預算方法，預算編制方法并不科學。但一方面由于我國相關研究并不成熟，企業(yè)在全面預算管理的建設上缺乏參考文獻。另一方面，企業(yè)在全面預算管理的思想認識上并不深入、全面，使企業(yè)在全面預算管理中將重點主要集中在預算方案的制定以及財務信息的收集上，并未較多考慮預算編制方法的合理性，也未曾認識、重視預算編制方法帶來的不良后果。

（二）預算執(zhí)行力度不足

目前，大部分企業(yè)在全面預算管理上存在“重建設、輕應用”的問題，雖然內部設有全面預算管理小組，但大部分企業(yè)重點出現(xiàn)偏差，企業(yè)實際的全面預算管理只集中在前半部分的制定上，并不重視預算方案的落實。另外，預算監(jiān)督機制的不健全也使企業(yè)難以準確掌握預算方案的落實情況，在實際中為了保障經營活動的繼續(xù)，當活動出現(xiàn)資金短缺、成本超支時，企業(yè)多直接采用追加投資的方法。預算指標被隨意更改，不能起到約束各部門行為的作用，進一步使企業(yè)的全面預算管理效果大打折扣。

（三）預算評價的效果沒有完全發(fā)揮

全面預算管理中還包含預算評價，主要對企業(yè)當期全面預算管理工作的開展進行總結，以定量、定性相結合的形式評價企業(yè)預算運行的效率以及安全性，企業(yè)可以參照預算評價了解資金的使用效率。而大部分企業(yè)主要將預算評價結果用于考核員工的工作效率，不重視對全面預算管理制度以及預算方案的考量，沒有在內部形成一套循環(huán)的全面預算管理流程，影響全面預算管理的效果發(fā)揮，也增加了企業(yè)下期預算方案制定的信息搜集成本。

三、相關優(yōu)化對策探析

從上面存在的問題入手，企業(yè)在優(yōu)化全面預算管理建設時可以參照以下意見。

（一）采用科學且多元化的預算編制

預算編制的科學是保障預算指標具有合理性的重要前提，在企業(yè)的預算編制中主要抓住以下三點。

1.?健全預算編制程序

常用的預算編制程序主要有自上而下、自下而上、上下結合以及目標指導等，就目前來說，大部分企業(yè)采用表層上下結合的方式，實際工作上還是屬于自上而下的模式，上下級溝通的效果一般。所以，在全面預算管理改革中，企業(yè)要落實上下結合原則，切實實現(xiàn)上下級在預算方案制定、實施等多方面的溝通。同時還可以采用先分級編制，再通過逐步匯總的形式提高預算編制程序的全面性和有效性，進而增加預算指標的合理性。

2.?明確預算編制起點

各部門或各分支機構在開展部門或機構預算方案時將以往直接依據分配目標開展的模式轉變?yōu)轭A算指標和經營規(guī)劃相結合的模式，尤其是對集團企業(yè)來說，集團公司的業(yè)務范圍較為廣泛，在戰(zhàn)略目標上和企業(yè)之間存在一定的差異性，所以，單純依靠下發(fā)的預算目標開展業(yè)務難免和企業(yè)的實際發(fā)展有所不符。同樣，內外部環(huán)境對企業(yè)不同業(yè)務部門的影響不同，而且不同時間、不同規(guī)模的經營階段下企業(yè)的預算目標出現(xiàn)一定的偏差，所以企業(yè)各部門在預算指標的判斷上要從企業(yè)的經營規(guī)劃出發(fā)。

3.?彈性選擇預算編制方法

在新的經濟形勢下，企業(yè)要采用多元化的預算編制方法，比如企業(yè)可以固定預算、增量預算以及作業(yè)預算混合使用，在具體的方法選擇上要參考預算項目的特性、市場環(huán)境等。由于市場的復雜，所以企業(yè)經營中盡量不要采用單一的預算編制方法，從而保障預算編制的科學性。

（二）以內部控制為核心，加強預算監(jiān)督機制的建設

若將預算方案的制定劃分為事前階段，那預算執(zhí)行便是事終階段，具體預算管理的效果實施如何還要考驗預算方案的落實情況，強化預算執(zhí)行是企業(yè)提高預算管理效果的必然選擇。為了使企業(yè)管理層可以明確掌握預算方案的落實情況，企業(yè)要建設以內部控制為核心的預算監(jiān)督機制，對預算管理制度以及預算的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，并規(guī)范員工的行為，及時發(fā)現(xiàn)運行中存在的障礙，并督促管理人員采取相應的措施進行改進。

（三）優(yōu)化企業(yè)全面預算管理組織架構

合理的全面預算管理組織架構是保障預算運行以及預算流程合理化的重要前提。企業(yè)一般要建立四個層級：第一、建立預算總負責小組，主要負責統(tǒng)籌管理工作;第二、建立預算審批小組，主要負責預算方案的分析、批準工作。一般由管理層、總負責小組人員、預算管理小組人員組成;第三、設立預算管理小組，主要負責預算工作的具體落實及其他日常管理任務;第四、設立預算評價反饋小組，負責預算結果分析，并將企業(yè)當期預算效率等反饋給其他小組，為下一期預算方案的制定提供參考信息。通過對企業(yè)預算組織機構的梳理、完善，一方面促進企業(yè)全面預算管理的運行順利，另一方面也進一步明確了各部門、崗位的權責，極大地提高了上下級在預算方案溝通上的便捷性。

四、結束語

企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展離不開全面預算管理的建設，不過由于種種原因，大部分企業(yè)的全面預算管理機制并不完善。本文主要從預算編制方法、預算執(zhí)行以及預算評價進行分析，并提出相應的解決策略。不過由于規(guī)模、業(yè)務等多方面的差異性，企業(yè)在優(yōu)化與預算管理時還要從自身實際出發(fā)，具體情況具體分析。

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（作者單位：新鄉(xiāng)市豫北靖道汽車零部件有限公司）