許水堤

摘要：全面預算管理是有效的企業(yè)管理手段，可科學合理地配置企業(yè)各項資源。文章從國有企業(yè)實施全面預算管理的重要性出發(fā)，探討了國有企業(yè)在全面預算管理中可能存在的問題，以案例的形式介紹了S國有企業(yè)集團公司實施全面預算管理的創(chuàng)新成果。S集團通過預算組織系統(tǒng)化、預算編制標準化、預算執(zhí)行信息化、預算分析精細化和預算考核科學化的創(chuàng)新，優(yōu)化了資源配置，提高了資金使用效率和預算準確率，實現(xiàn)了國有資產保值增值。

關鍵詞：國有企業(yè);全面預算管理;創(chuàng)新

國有企業(yè)是國民經濟的支柱，據財政部公布，2018年全國國有企業(yè)利潤總額33877.7億元，同比增長12.9%，國有企業(yè)效益持續(xù)提升。為適應國有企業(yè)改革和發(fā)展的新要求，國有企業(yè)要主動作為，以全面預算管理為重要手段，實現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標。

一、國有企業(yè)實施全面預算管理的重要性

1.?實現(xiàn)保值增值

國有企業(yè)同時具有營利性和公益性的特點，其營利性體現(xiàn)在追求國有資產的保值和增值上。全面預算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，運用一系列指標對戰(zhàn)略目標加以固化和量化，并在實現(xiàn)過程中加以監(jiān)督和控制，有利于實現(xiàn)國有企業(yè)提高管理水平，實現(xiàn)資產保值增值。

2.?優(yōu)化資源配置

大型國有企業(yè)集團是我國國民經濟的中流砥柱，經濟體制改革的目標之一是通過供給側結構性改革，優(yōu)化資源配置。國有企業(yè)運用全面預算管理手段，通過對人、財、物的計劃、管理和控制，實現(xiàn)企業(yè)資源配置的優(yōu)化。

3.?管理經營風險

國有企業(yè)通過全面預算管理的控制和監(jiān)督功能，可以發(fā)現(xiàn)經營中存在的問題和風險，并預先采取相應的防范措施，從而達到規(guī)避與化解風險的目的。

4.?促進目標實現(xiàn)

國有企業(yè)通過實施全面預算管理，促進企業(yè)各部門目標明確，相互理解，行動一致，確保企業(yè)經營目標的順利實現(xiàn)。

二、國有企業(yè)全面預算管理實施中存在的問題

（一）預算管理體系不健全

1.?組織體系不健全。一些國有企業(yè)沒有建立完善的預算管理組織體系，致使預算的決策機構、工作機構和執(zhí)行機構的職責權限不清晰、授權審批流程不完整、工作協(xié)調機制不通暢等。

2.?制度體系不完善。部分國有企業(yè)雖有下達預算編制通知，但制度體系不完善，導致全面預算管理工作無法有序進行。

3.?預算內容不完整。一些國有企業(yè)重財務預算，輕業(yè)務、專項預算，無法保證預算的準確性。

（二）管理力度逐級遞減

主要表現(xiàn)在預算管理水平、執(zhí)行力度逐級遞減。國有企業(yè)集團層面的全面預算管理具有全局性、宏觀性的特點，下級企業(yè)管理水平較低，又往往更多地關注預算編制的結果和最終的考核指標，忽略了執(zhí)行過程中的控制和調整，導致國有企業(yè)整體預算目標層層分解不到位，影響整體預算目標的完成。

（三）預算編制不夠準確

國有企業(yè)受政府部門管理需要的影響，可能臨時承擔政府的公益性項目，承擔更多社會責任，發(fā)生預算外、臨時性支出，導致預算編制不準確。

三、S國有企業(yè)集團全面預算管理創(chuàng)新

S國有企業(yè)集團及其子公司注冊地及相關業(yè)務均在福建省廈門市。2016年起，S集團通過對預算管理組織、編制、執(zhí)行、分析和考核方面的創(chuàng)新，優(yōu)化了資源配置，提高了資金使用效率和預算準確率，實現(xiàn)了資產保值增值。

（一）預算組織系統(tǒng)化

1.?在董事會下設立預算管理委員會，負責企業(yè)全面預算管理工作。各部門指定專人負責本部門的預算管理工作。

2.?建設財務中心。在集團各二級公司成立財務中心，財務中心行使集團預算管理委員會辦公室的職責，能夠隨時處理與預算相關的日常工作。會計人員集中辦公，各二級公司設置財務預算崗，負責本公司財務預算編制、全面預算的匯總、分析、受理預算調整以及預算考核工作。各二級公司各部門以及三級以下公司指定至少一名預算員，負責本部門、本單位的預算工作。

3.?成立預算管理提升小組。

提升小組由財務部牽頭，組織下屬軟件公司人員、投資部、人力資源、總工辦等人員參加。預算管理提升小組負責預算管理創(chuàng)新研究、預算管理軟件優(yōu)化（包括表單）、預算流程優(yōu)化及制定預算定額標準等。

（二）預算編制標準化

1.?編制方式標準化。以集團層面整體預算目標為基礎，在確定集團關鍵目標值、指標值、經濟增加值的基礎上，按照“三下三上、分級編制、逐級匯總”的原則，將預算編制工作流程分為六個步驟，即下達預算、上報初稿、審核平衡、預算修訂、審議批準、分析評價。

2.?預算編制方法標準化。將預算報表管理系統(tǒng)嵌入金蝶財務管理軟件，固化相關預算表格，相關表格與國資委預算報表管理軟件編報表格在內容和格式上一致。采用增量預算法與多種預算方法和管理手段相結合的預算編制方法。選定增量預算法作為集團主要預算編制方法，成本、費用預算采用零基預算法進行修正，工程項目成本采用項目預算進行修正。

3.?管理體系標準化

2017年，S集團完善形成預算編制管理體系2.0版本及預算調整操作手冊V2.0，明確各成員公司、二級公司及集團本部編制表、匯總表、差額表、調整表及合并表的編報內容、編報范圍和編報順序。

（1）預算表

固化各成員公司、二級公司及集團本部預算表（見表1：預算報表類型），對接國資委企業(yè)預算報表，并逐級匯總。

（2）差額表及合并表

各二級公司匯總編報成本費用預算差額表及合并表，提交集團本部進一步審核、匯總。

（3）預算調整表

由各單體公司編報后逐級上報匯總。涉及需要調整、抵消的內容，財務人員僅需要在差額表對應單元格中填寫需要調整的金額。

4.?預算編制流程標準化

S集團預算編制“三上三下”，分級編制，逐級匯總，預算管理辦公室起到上下協(xié)調的橋梁作用。S集團通過對預算編制、預算下達流程的標準化建設，將戰(zhàn)略規(guī)劃和經營目標在集團內部各單位、各部門進行細化和分解，在了解各下屬企業(yè)經營目標、計劃和需求的基礎上，充分溝通協(xié)調，在全面預算報表體系構架下，完成年度預算編制（見圖1：預算編制流程圖）。一下，即集團董事會預算管理委員會下達預算編制任務;一上，即各部門、各單體公司結合實際，綜合測算、編制、審核、匯總本部門、本單位財務、業(yè)務和專項預算，在規(guī)定時間內報送預算草案;二下，即預算管理辦公室匯總集團預算草案，修正形成集團總體預算方案，召開預算平衡會議，下達預算指標;二上，即各預算單位根據下達的預算指標，對預算進行優(yōu)化調整，修正預算后二次上報匯總;三上，即根據各預算單位上報調整后的預算方案，預算管理委員會進行審查平衡，在確保集團預算總目標的前提下，審核匯編集團預算方案，并報董事會審議;三下，即集團董事會審議通過預算方案，報股東會審批后，下達年度預算目標。

5.?預算調整流程標準化

S集團借助信息系統(tǒng)，通過固化預算調整審批流程（見圖2：預算調整流程圖），建設智慧預算調整系統(tǒng)，實現(xiàn)預算調整基礎數(shù)據信息的自動化管理。

6.?預算外支出流程標準化

S集團重構預算管理框架，將全部收支事項納入預算，并制定預算外支出審批流程和相應管理權限（見圖3：預算外支出流程圖）。

（三）預算執(zhí)行信息化

搭建集成、協(xié)同、共享的工作平臺，實現(xiàn)企業(yè)信息系統(tǒng)集成應用。構建以預算為核心的財務管理一體化信息系統(tǒng)，將預算、財務、業(yè)務與供應鏈集成起來，合理采用預算管理系統(tǒng)與企業(yè)財務管理系統(tǒng)、工程管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等接口方式，實現(xiàn)全面預算信息化系統(tǒng)與公司現(xiàn)有信息化系統(tǒng)的集成應用，提高預算管理的自動化程度。通過信息系統(tǒng)建設，實現(xiàn)預算管理實時監(jiān)控和動態(tài)管理。

1.?事前控制。每年2～12月，各二級公司財務中心根據月度、年度預算和預算執(zhí)行進度給各部門、各子公司下達財務預算指標，指導業(yè)務部門制定本月預算計劃。

2.?事中控制。各財務中心財務預算崗按審批流程，進行預算支出審核，即依托預算管理系統(tǒng)，根據下達的財務指標對各級業(yè)務部門的日常業(yè)務進行審核，原則上做到“有預算不超支，無預算不采購”，保障預算目標的實現(xiàn)。

3.事后控制。借助預算信息系統(tǒng)，生成預算分析報告，可實時反映預算執(zhí)行進度、指標完成情況及分析建議。通過分析，在監(jiān)督各部門、各子公司預算完成情況的同時，提供決策信息，指導下月計劃，并最終提供考核依據。

（四）預算分析精細化

細化集團董事會、各專門機構、各部門、各子公司以至每個員工的責任、權力和利益，將各種責、權、利指標落實到集團的各個層級和每位員工，走精細化道路。

1.?預算信息系統(tǒng)嵌入集團統(tǒng)一的金蝶會計核算系統(tǒng)，并通過與財務報銷系統(tǒng)、集團人力資源系統(tǒng)、集團工程管理系統(tǒng)等的關聯(lián)，提高預算分析的科學性和有效性。

2.?財務指標結合非財務指標進行分析。預算分析中普遍使用的是財務指標。S集團公司對各子公司的績效考核中加入了非財務指標考核，每月對非財務指標完成情況進行跟蹤和分析。

（五）預算考核科學化

企業(yè)全面預算考核是整個預算管理重要的一個環(huán)節(jié)，具有承上啟下的作用?？己说哪康氖翘岣哳A算管理水平，并作為獎懲和激勵的依據。S集團科學組織考核，預算考核包括預算組織情況考核和執(zhí)行情況考核，考核包括財務指標和非財務指標。考核的財務指標包括經濟增加值等，考核的非財務指標包括安全生產（基本分5分）、生態(tài)文明建設和環(huán)境保護（基本分1分）、社會信用體系建設（考核公司年度依法納稅、誠實守法經營、產品和服務質量保障等）（基本分3分）、內部控制（基本分2分）、對標工作（基本分2分）、審計整改完成情況（基本分3分）、生產經營管理系統(tǒng)建設（基本分2分）、工程項目管理、百日攻堅（基本分4分）、綜合管廊國家試點考核成績以及技術創(chuàng)新、管理提升、品牌拓展、履行社會責任等方面。

1.?事前考核評估。預算編制時，同時開展績效自評，根據預算目標對單位、部門和個人績效進行考核評估，突出預算導向的績效目標。

2.?建立多層次績效評價體系。根據各子公司經營特點和管理要求，重點關注各子公司資金使用效率、經濟增加值等財務指標，設計不同的非財務考核標準，建立不完全相同的預算考核標準。如針對下屬子公司公共自行車公司，非財務預算指標包括財政補助完成情況、顧客滿意率、車輛完好率等。針對子公司管廊公司，非財務預算指標包括入廊公里數(shù)、綜合管廊國家試點考核成績等。

四、實施效果

1.?2016～2018年成本費用得到有效控制，集團營業(yè)成本及三項費用逐年下降，由2015年的超預算下降到88%以下（見表2：2015～2018年成本費用年度預算完成率）。

成本費用預算指標完成率呈下降趨勢，并接近年度預算目標（見圖4：2015～2018年成本費用趨勢圖）。

2.?2016～2018年，集團資產經營業(yè)績大幅提升，經濟效益和盈利能力快速增長，資產質量和運營效率持續(xù)提高，銷售毛利率年均增長133%。凈利潤年均增長146%。

3.?通過開展全面預算管理，提高了預算編制效率，增強了集團公司員工的成本控制意識，優(yōu)化了資源配置，增強了各部門之間的信息傳遞效率，也提高了企業(yè)成本管理水平。

目前，S集團總結出來的這套符合國有企業(yè)自身特點的預算管理體系，已經在集團順利實施并深入人心，得到了從高層領導到基層員工的一致認可。S集團計劃通過智慧市政頂層設計的逐步完善和實施，進一步提高預算管理水平。

五、結語

2019年，中央經濟工作會議和《政府工作報告》都強調了經濟要鞏固、增強、提升、暢通。到2020年，國家要培育一大批具有創(chuàng)新能力和國際競爭力的國有骨干企業(yè)。隨著信息時代的到來和國企改革的不斷推進，國有企業(yè)集團正面臨日益激烈的國際競爭和轉型升級帶來的巨大考驗。面對機會和挑戰(zhàn)，必須把管理創(chuàng)新擺在發(fā)展全局的核心位置，才能更好地實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標。研究全面預算管理的創(chuàng)新改進方式方法，可以幫助國有企業(yè)集團更加準確地制定預算目標，進一步理清權責利關系，合理分配企業(yè)資源，調動各責任主體的積極性和主動性，最終實現(xiàn)企業(yè)預算管理的總目標。

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【作者單位：廈門市市政建設開發(fā)有限公司】