羅雪

摘要：完善企業(yè)內部控制是增強企業(yè)抵御風險能力以及提高企業(yè)核心競爭力的途徑之一。但是，很多中小企業(yè)的因為內部控制問題影響了中小企業(yè)的經濟效益，并阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。文章闡述了中小企業(yè)內部控制建立與執(zhí)行過程中存在的問題，分析形成問題的原因，提出了改善中小民營企業(yè)財務內部控制的對策。隨著內部控制建立及實施的不斷完善和提高，有助于推動我國中小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：中小民營企業(yè);內部控制;對策

國務院促進中小企業(yè)發(fā)展工作領導小組第一次會議于2018年8月20日在北京召開。會議強調，要抓緊解決當前中小企業(yè)發(fā)展中的突出問題，要提高中小企業(yè)的發(fā)展質量，必須完善中小企業(yè)的專業(yè)化能力。如何通過完善內部控制來抵御市場風險、提高企業(yè)競爭力，是中小企業(yè)在內部管理中首要考慮的問題。做為企業(yè)的財務人員，應該重視會計的管理職能，跳出傳統(tǒng)的會計做賬思想和框架，從企業(yè)管理者的角度去把握內部控制的方法，幫助企業(yè)規(guī)避風險，創(chuàng)造更大的價值。

一、中小民營企業(yè)業(yè)務特點及財務內部控制建設必要性

我國中小民營企業(yè)的業(yè)務特點有：第一、生產規(guī)模較小。中小企業(yè)一般規(guī)模不大，且生產規(guī)模擴張緩慢。第二、中小民營企業(yè)的生產經營完全受市場經濟的影響和調節(jié)。中小企業(yè)在發(fā)展過程中更多為自主經營，受市場影響更大。第三、中小民營企業(yè)普遍競爭力不強，存續(xù)壽命短，停業(yè)和破產率高。我國的中小民營企業(yè)平均壽命不超過三年。

基于以上中小民營企業(yè)的業(yè)務特點，中小民營企業(yè)必須加強企業(yè)的內部風險控制，防范減少財務風險。內部控制建設的目的就是從企業(yè)的源頭入手，制定制度規(guī)范，其必要性表現在：第一、通過搭建企業(yè)內部的組織架構，形成授權體系和責任體系，避免在企業(yè)重大經濟事項中出現“一言堂”，出現決策漏洞。第二、通過財務內部控制制度明確經濟業(yè)務的處理方法和流程，形成最優(yōu)化、簡單高效的作業(yè)標準。第三、幫助企業(yè)建立風險防范意識，在各個業(yè)務層面建立內部監(jiān)督的控制體系。第四、通過建立完善的財務控制體系，能夠有效的保護企業(yè)的資產;同時，能向企業(yè)管理層提供真實、可靠的財務信息。第五、企業(yè)內部控制中的監(jiān)督職能，能夠發(fā)現企業(yè)在生產運營及管理中所存在的問題，并可以通過各種控制手段和方法來改善這些問題。

二、中小民營企業(yè)財務內部控制存在的問題

1. 沒有規(guī)范的管理體系和組織架構，憑老板的直覺辦事。在大多數中小民營企業(yè)，投資者就是經營者、管理者，領導集權現象嚴重，凡事都是老板說了算，并且沒有建立不相容職務相互制約的機制，企業(yè)有很多所有者的近親屬擔任管理職務，使內部控制工作成為企業(yè)管理中的盲點。

2. 企業(yè)缺乏財務風險意識，一般都是出現問題事后解決，沒有事先評估經濟事項的風險。中小民營企業(yè)沒有有效的風險評估體系，相關經濟業(yè)務發(fā)生時，不能識別、分析相關的風險。在出現風險時，往往是由企業(yè)中由權威的人士討論決定相關的對策，這樣容易使企業(yè)經常性處于高風險經營的境地，導致企業(yè)出現隱形失控的情況。

3. 會計信息缺乏真實性，完整性，無法滿足管理層的信息需求。中小民營企業(yè)的會計工作相對薄弱。同時，中小企業(yè)中的對外報表因為無法準確及時，不被企業(yè)管理層重視，不能給企業(yè)管理提供助力。

4. 沒有建立完善的預算制度，有節(jié)約成本的意識，沒有從頭控制的方法。現階段，雖然大多數中小企業(yè)管理者有了預算的意識，但是沒有重視預算的推動與執(zhí)行。許多中小企業(yè)想要控制成本、費用，但面對預算編制程序卻無從下手。

5. 不重視企業(yè)的財產管理工作，致使資產管理混亂。很多中小企業(yè)缺乏固定資產和流動資產的管理程序，導致企業(yè)內部的資產管理無序，普遍出現賬實不一致的現象，導致極易出現資產的損失。

三、改善中小民營企業(yè)財務內部控制建設的對策

1. 加強組織架構方面的風險管控，完善公司治理結構和內部結構。對于內部機構，我們更應著力關注內部機構設置的合理性和運行的高效性。在制定組織架構時應考慮以下幾點：第一、應當考慮企業(yè)經營業(yè)務的特點、性質及企業(yè)的規(guī)模，選擇適當的管理方式。第二、制定、明確各職能部門的職責權限、工作運行流程，將其書面化，并使相關人員熟知。在制定各部門、各人員工作權限時，要防止關鍵職能的缺失或職能交叉的現象，執(zhí)行不相容職務的分離。第三、關鍵崗位的員工是否有足夠能力去履行職責，是否建立關鍵崗位員工輪換制度。第四、在設置組織機構的過程中，不能忽視部門之間橫向溝通的重要性。要防止企業(yè)內部各部門之間信息溝通不暢，員工無法獲得履行職能所需的信息。

2. 樹立企業(yè)所有者和管理層的防范財務風險的意識。財務風險是指企業(yè)在生產經營活動中資金運動過程存在的不確定性。企業(yè)應該通過分析，識別而感知風險，利用制度和執(zhí)行來預防和控制風險，將風險的發(fā)生控制在企業(yè)可承受的范圍內。

主要內容有：第一、在籌資活動中，對企業(yè)的籌資數量和籌資成本進行理性規(guī)劃，應根據企業(yè)實際資金需求量進行資金籌集，并非多多益善。對籌資成本的計算，借款的償還計劃等都要事先評估，籌資后監(jiān)督及時還款還息，樹立企業(yè)良好的信用形象。第二、在企業(yè)進行債權投資和股權投資之前，都要做好相關可行性研究，考慮可能出現的投資風險和負面因素，并制定應對方案。加強投資環(huán)節(jié)的事后跟蹤，及時反饋投資項目的現狀。第三、企業(yè)在進行賒銷時，要提前建立客戶的信用檔案，確定客戶的賒銷額度，制定客戶的賒銷審批程序，并在應收賬款產生后進行實時的跟蹤。定期對客戶的信用指標進行評估，以達到控制風險的目的。第四，對合同的簽訂程序應制定明確的制度規(guī)范，應建立合同監(jiān)督及違約時可采取的應對方案。

3. 提高財務部門提供的會計信息的質量，提升財務管理的職能。第一、建立財務工作的崗位責任制。中小民營企業(yè)建立會計工作崗位責任制時必須著重解決企業(yè)內部不相容職務分離的問題。第二、企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務需要按規(guī)定取得、填制原始憑證，使賬務處理“有據可依”。在賬務處理的過程中，從本企業(yè)的實際需求出發(fā)，規(guī)范使用統(tǒng)一的會計科目，統(tǒng)一會計政策，會計核算方法，設計合理的憑證格式，確保提供真實、可靠的會計信息。第三、完善企業(yè)內部報表體系。財務部應根據企業(yè)管理控制的需要，為企業(yè)各管理部門定期或不定期提供各種報表。這些內部表格的作用主要用于信息溝通、成本控制、經營決策、業(yè)績統(tǒng)計等。第四，提升財務人員的業(yè)務能力及職業(yè)道德素養(yǎng)。公司可組織財務人員參加會計理論、實務、稅務知識的更新培訓;財務部各崗位實行定期輪崗制度，使財務人員全面了解、熟悉各項業(yè)務的性質和流程;提高財務人員的信息化系統(tǒng)的操作能力，培養(yǎng)復合型人才，提升財務人員的數據分析能力。

4. 規(guī)范預算編制、審批、執(zhí)行、分析與考核等控制流程，強化預算約束，從而健全預算管理系統(tǒng)，優(yōu)化企業(yè)資源配置。全面預算的核心是目標管理。第一、在預算開始前，要收集充分的預算編制依據。企業(yè)要明確自身的發(fā)展戰(zhàn)略。無發(fā)展戰(zhàn)略做為指導，預算會出現追求短期目標、忽視長期目標的現象。同時要大量對市場進行調研與預測，使預算與外部環(huán)境相適應。第二、制定預算時，要充分調研現階段企業(yè)的實踐活動，不能一味以歷史指標和過去的經濟活動為基礎來預測未來的經濟活動。第三、制定科學的預算編制流程。預算編制是預算管理的第一步，預算指標要量化，并且在執(zhí)行過程中要根據反饋結果來分析原因，對預算指標進行不斷的調整。第四、加強預算的執(zhí)行力度，建立有效的預算考核激勵制度。整個預算體系的執(zhí)行不僅僅是財務部的工作，需要各個部門共同參與進來，企業(yè)應加大對預算體系建設的投入，運用監(jiān)督和激勵機制，增強預算管理的執(zhí)行和監(jiān)控力度。

5. 中小企業(yè)的資產管理，應結合企業(yè)實際情況，參考以下幾點內容。第一、建立健全資產管理制度，明確各部門與員工的職責，特別是要規(guī)范固定資產管理的流程。對企業(yè)的價值高、重要的資產要建立個體檔案，當資產出現增減變動時應予以及時、全面記錄。同時，加強企業(yè)所有權證及低值易耗品的管理，減少備查薄的形式，使賬實一致。第二、嚴格控制非授權人員對企業(yè)實物資產的直接接觸，限制直接接觸的資產包含：現金、有價證券及存貨。第三、對企業(yè)的資產進行定期賬實核對，保證資產的賬實一致。對非實物資產，可定期與客戶，往來個人進行核對。核對后，雙方確認的數據要保留好核對證據，如果涉及到借款性質的往來，要及時更新借款的欠條，以免失去法律效力。存貨和固定資產等實物類的資產，可采取實地盤點的方法。為了避免盤盈資產流失的出現，可以先盤點實物，再進行對賬。盤點結束后，必須出具盤點報告，對出現盤盈、盤虧的原因進行調查，分清責任歸屬，對管理制度中出現的問題進行查漏補缺。同時，企業(yè)可以采取對價值高的資產投保的方式增加實物資產的受損補償，增加資產的安全系數。第四、企業(yè)應建立健全檔案管理的規(guī)章制度。對企業(yè)的各種文件資料（特別是財務資料）按國家規(guī)定的檔案保管期限進行妥善保管，避免文件受損、被盜、被毀。在企業(yè)實行會計電算化后，會計檔案的載體、傳輸、保管呈現出新的特點，對重要的電子資料要進行備份留存，以免數據受到毀壞時無法恢復。

四、結語

中小企業(yè)雖然資金薄弱，受市場經濟影響大，但在當前經濟背景下，我國有龐大的市場，并且我國市場中還有很大的內需沒有發(fā)掘出來。同時，我國的宏觀調控政策在不斷增加對中小企業(yè)的扶持，增值稅、所得稅起征點相繼提高，中央銀行對中小企業(yè)貸款額度不斷增大。相信只要中小民營企業(yè)煉好企業(yè)內部的“基本功”，抓好內部控制制度的管理，一定能在當前的機遇和挑戰(zhàn)中保持穩(wěn)定、健康、長久的發(fā)展。

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（作者單位：中航長江建設工程有限公司）