(東南大學(xué) 江蘇 南京 172030)

一、引言

從3月4日十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議新聞發(fā)布會(huì)開始計(jì)算(2018年3月4日、3月5日、3月7日)，短短4天時(shí)間，房地產(chǎn)稅3次“亮相”今年全國(guó)“兩會(huì)”，而且信息量是逐漸顯示，依次具體。

按照以往房產(chǎn)稅相關(guān)事件回溯來(lái)看，房產(chǎn)稅于2011年在上海市和重慶市兩地進(jìn)行試點(diǎn)，2011年1月28日正式開始對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅。楊瑜(2012)指出，重慶試點(diǎn)方案所規(guī)定的征收對(duì)象只包括個(gè)人擁有的獨(dú)棟商品住宅、個(gè)人新購(gòu)的高檔住房和在重慶市“三無(wú)”(無(wú)戶籍、無(wú)企業(yè)、無(wú)工作)個(gè)人新購(gòu)的第二套(含)以上的普通住房征稅范圍過(guò)窄，導(dǎo)致了房產(chǎn)稅影響力有限。

對(duì)于從納稅能力原則如何使用設(shè)計(jì)在中國(guó)房地產(chǎn)稅收方面，我們通過(guò)使用各地區(qū)購(gòu)房者背后的身份即納稅能力框架下，推導(dǎo)出不同的測(cè)算指標(biāo)方法。然后再數(shù)據(jù)實(shí)證檢測(cè)方面，文章使用了房屋結(jié)構(gòu)特征和家庭單位的詳細(xì)調(diào)查數(shù)據(jù)，使用不同的指標(biāo)推算居民納稅能力，從而進(jìn)行中國(guó)背景下的數(shù)據(jù)量化分析。該文的數(shù)據(jù)實(shí)證結(jié)論可以為中國(guó)的房地產(chǎn)稅收政策提供必要的數(shù)據(jù)論證以及引用，解決房地產(chǎn)政策設(shè)計(jì)的相關(guān)問題。該文章論證結(jié)果也可以為其他亞非拉國(guó)家房地產(chǎn)稅的研究提供相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。

二、現(xiàn)有研究與衡量指標(biāo)

我們選取了排序模型，以此模型為基調(diào)通過(guò)各種已知因素整合推導(dǎo)出計(jì)算納稅能力的5種不同的測(cè)量方法。這幾類指標(biāo)代表了收入、消費(fèi)、財(cái)富和現(xiàn)金流相對(duì)于房地產(chǎn)稅額的具體指標(biāo)。以收入指標(biāo)為例，如果納稅能力等于40，意味著每年的收入是房地產(chǎn)稅額的40倍。我們?cè)趯?shí)證分析中，根據(jù)數(shù)據(jù)可得性，分別利用這幾種方法進(jìn)行計(jì)算，檢驗(yàn)不同衡量指標(biāo)間的一致性;(1)收入，(2)消費(fèi)，(3)財(cái)富，(4)永久收入，(5)具有臨時(shí)預(yù)算約束的現(xiàn)金流指標(biāo)。

三、數(shù)據(jù)實(shí)證分析

此文所取的數(shù)據(jù)來(lái)自于北大中國(guó)社會(huì)科學(xué)調(diào)查中心(中國(guó)家庭追蹤調(diào)查(CFPS)).我們選取具體購(gòu)買住房的城市家庭的區(qū)域作為對(duì)象。數(shù)據(jù)來(lái)源于2015年的購(gòu)房調(diào)查，經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)刪選后，保留2000個(gè)有效觀察值，這些觀察值分布在22個(gè)不同省份。在上述測(cè)量模型的框架基礎(chǔ)上，下文首先基于收入、消費(fèi)、財(cái)富和居民現(xiàn)金流測(cè)算購(gòu)房者的房地產(chǎn)稅納稅能力，然后分析不同區(qū)域不同家庭群體的納稅能力，最后分析考察哪些因素影響納稅能力。

(一)納稅能力衡量指標(biāo)

每個(gè)家庭的首套房的房地產(chǎn)稅納稅能力的比較，得根據(jù)不同的衡量指標(biāo)來(lái)對(duì)比他們承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的能力如何，因此通過(guò)對(duì)比不同有效稅率下的稅收負(fù)擔(dān)后發(fā)現(xiàn)，平均而言，0.5%的有效稅率在現(xiàn)實(shí)的情況比較可行。結(jié)果顯示，當(dāng)有效稅率為0.5%時(shí)，居民的納稅能力約為40。結(jié)果如表1所示，收入效應(yīng)、消費(fèi)效應(yīng)、財(cái)富效應(yīng)以及現(xiàn)金流效應(yīng)的衡量指標(biāo)則分別為收入、消費(fèi)、財(cái)富和現(xiàn)金流對(duì)比于對(duì)房地產(chǎn)稅額的加成倍數(shù)。

表1 征收房地產(chǎn)稅時(shí)相同居民納稅能力比較

(二)納稅能力的多維度比較

表2顯示：比較不同類型的房屋結(jié)構(gòu)情況:單元房、平房、四合院等。

住單元房或四合院的家庭，其房地產(chǎn)稅納稅繳納能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于平均水平。

表2 不同房屋結(jié)構(gòu)家庭的房地產(chǎn)納稅能力

注：表示沒有顯著差異!別墅和聯(lián)排別墅的樣本很小，這是這兩者結(jié)果不顯著的重要原因。

三、結(jié)論

1.首先得出處于不同地區(qū)和家庭的房地產(chǎn)稅納稅能力具有相當(dāng)大的差異。我們?cè)瓉?lái)的預(yù)設(shè)中，房屋性質(zhì)為住房分房的家庭其房地產(chǎn)稅的納稅能力相對(duì)來(lái)說(shuō)會(huì)比較低，但是結(jié)果顯示這些性質(zhì)家庭的房地產(chǎn)稅納稅能力往往高于沒有單位分房的家庭。

2.我們發(fā)現(xiàn)對(duì)于不同區(qū)域納稅能力的差異提示了房地產(chǎn)稅作為地方稅來(lái)進(jìn)行不同的政策設(shè)計(jì)和征收管理的必要性。因此房地產(chǎn)稅的考擦設(shè)計(jì)需要考慮不同地域家庭的納稅能力。

3.這篇文章的研究結(jié)果顯示了不同房屋結(jié)構(gòu)屬性和社會(huì)階層的家庭對(duì)房地產(chǎn)稅納稅能力的結(jié)果差異。本文實(shí)證部分對(duì)房地產(chǎn)稅納稅能力的數(shù)據(jù)分析顯現(xiàn)了我國(guó)如果進(jìn)行大規(guī)模的房地產(chǎn)稅時(shí)所有的改革復(fù)雜性，本文可以為房地產(chǎn)稅的提出提供必要的實(shí)證數(shù)據(jù)支撐，以此回答房地產(chǎn)稅征收設(shè)計(jì)中的部分問題。

4.房地產(chǎn)稅首先是屬于地方稅，所以無(wú)論房地產(chǎn)稅的稅制要素如何設(shè)計(jì)，從房地產(chǎn)稅的政府層級(jí)歸屬來(lái)看，應(yīng)進(jìn)行充分的差異化制度設(shè)計(jì)。