(南京信息工程大學(xué) 江蘇 南京 210044)

一、 研究背景與意義

稅收是國(guó)家政府財(cái)政收入來源的重要手段，它是國(guó)家獲得政府收入、國(guó)家建設(shè)、調(diào)控資本市場(chǎng)、平衡社會(huì)矛盾關(guān)系、改善民生的重要政策手段。目前而言，我國(guó)的稅種有增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅等，其中增值稅、所得稅、消費(fèi)稅是大頭稅種。對(duì)于企業(yè)而言，無論企業(yè)規(guī)模的大與小，稅費(fèi)始終是成本費(fèi)用中的重要部分，對(duì)凈利潤(rùn)以及成本開支起到很大影響。而小企業(yè)受限于生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)占有水平等多方面的不足，其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨更多的壓力。其財(cái)務(wù)管理機(jī)制不如大型企業(yè)成熟，問題較多，而這些問題為企業(yè)帶來了額外的負(fù)擔(dān)。為了盡可能減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)，控制好企業(yè)的賦稅成本問題，合理避稅的研究就顯得格外重要，進(jìn)行有效的稅收籌劃，通過合法的手段進(jìn)行合理避稅，降低不必要的稅費(fèi)開支。

合理避稅是合法而科學(xué)的，通過統(tǒng)籌規(guī)劃，在法律允許的范圍內(nèi)，制定出合理的避稅方案，從而最大程度降低企業(yè)的稅收成本，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更加寬松的空間。要想合理避稅必須做到以下幾大原則。首先，合理避稅必須嚴(yán)格遵守法律要求，保證其合法性。要明確合理避稅和逃稅漏稅的區(qū)別。合理避稅是納稅主體通過對(duì)稅收政策的把握，結(jié)合財(cái)務(wù)情況來調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況，使自己的賦稅降低，并且不違反國(guó)家法律。第二，考慮到合理避稅的成本。必須要明確避稅行為本身也是有成本的，所以需要進(jìn)行選擇性、側(cè)重性的合理避稅，避免合理避稅卻反而增加了額外成本。合理避稅的意義在于從不同的方面，如行業(yè)、地區(qū)、納稅人、國(guó)家鼓勵(lì)、納稅時(shí)間等，運(yùn)用各種手段，盡可能降低稅負(fù)成本，減少企業(yè)所得稅，使稅后利潤(rùn)盡可能大。

二、 文獻(xiàn)綜述

改革開放后，我國(guó)對(duì)稅收進(jìn)行了不斷的改革與進(jìn)步。隨著與外國(guó)企業(yè)交易往來的深入，1980年我國(guó)對(duì)關(guān)稅稅率進(jìn)行了改革，同年9月份，開始征收中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的企業(yè)所得稅。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，為了盡可能降低稅負(fù)成本，使稅后利潤(rùn)最大化，合理避稅的問題漸漸出現(xiàn)在各個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中。1994年，唐騰翔指出：“避稅籌劃是指納稅人采用非違法手段，利用稅法中的空白漏洞獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃并不違法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅款有著本質(zhì)區(qū)別。”黃黎明認(rèn)為合理避稅的方式是合法的，至少在其實(shí)施形式上是合法的，并不具有欺詐性質(zhì)。在繳納稅負(fù)前應(yīng)先做好籌劃，即避稅的事先籌劃性。

隨著合理避稅的深化研究，避稅的方式也是多種多樣，“避稅港”逐漸廣為人知。由于世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)差距大，國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，往往發(fā)展中和比較落后的國(guó)家急需要外國(guó)資金的大量流入活躍本國(guó)的市場(chǎng)，這些國(guó)家往往會(huì)設(shè)置避稅地區(qū)給予外國(guó)企業(yè)投資稅收上的好處，從而吸引資金匯入。在國(guó)際避稅港的研究上，杰出貢獻(xiàn)者董慶發(fā)做出了總體歸納整理。他把避稅港分成五類：純粹避稅地、低稅率避稅地、豁免外國(guó)所得稅避稅地、提供稅收誘因避稅地和享受稅收條款優(yōu)惠。在此基礎(chǔ)上張富強(qiáng)更加全面總結(jié)了國(guó)際避稅港的六大模式，為國(guó)內(nèi)企業(yè)選擇避稅港提供了科學(xué)的基礎(chǔ)依據(jù)。

合理避稅的好處不僅僅在于降低了不必要的成本開支，更會(huì)對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力有著促進(jìn)作用。何威(2011)仔細(xì)的分析合理避稅的可能性，他認(rèn)為合理避稅首先不能違法，必須在稅法許可的空間下對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的調(diào)整安排。他提倡CFO也應(yīng)該隨著企業(yè)的發(fā)展不斷的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)企業(yè)整體合理避稅的認(rèn)知，使企業(yè)能夠在合理避稅的同時(shí)繼續(xù)可持續(xù)發(fā)展，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上占有一席之地。陳沖(2012)認(rèn)為合理避稅對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用至關(guān)重要。他對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅進(jìn)行了研究。他表明合適而有效的稅收籌劃能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，而其基礎(chǔ)的保障在于對(duì)國(guó)家稅制的充分了解，以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及哪些稅種的充分了解。宋苒苒(2013)認(rèn)為對(duì)于中小型企業(yè)而言，合理避稅有著舉足輕重的地位。她提出中小型企業(yè)合理避稅進(jìn)行稅收籌劃的相應(yīng)對(duì)策，如利用國(guó)家的稅收政策，進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)，費(fèi)用分?jǐn)偟确椒?。在稅收制度上也要進(jìn)一步改進(jìn)，更加完善，也可以向西方先進(jìn)國(guó)家學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)等。

三、 合理避稅的方法

(一)利用國(guó)家優(yōu)惠政策

稅收的標(biāo)準(zhǔn)并不是一成不變的，會(huì)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)，行業(yè)，地區(qū)等因素有所區(qū)分。由于不同規(guī)模的企業(yè)生產(chǎn)能力，銷售能力，市場(chǎng)占有率，資金周轉(zhuǎn)能力，償債能力，供應(yīng)鏈渠道等因素各不相同，所以應(yīng)該根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的狀態(tài)與定位，靈活的利用國(guó)家優(yōu)惠政策。比如中小型企業(yè)，資金并不充裕，可以在利用國(guó)家優(yōu)惠政策上下功夫。首先針對(duì)不同的地區(qū)，稅收優(yōu)惠政策是不同的，比如國(guó)家的中西部地區(qū)，或是偏遠(yuǎn)貧窮地區(qū)，國(guó)家實(shí)施大量的稅收優(yōu)惠政策，吸引企業(yè)，企業(yè)在資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)時(shí)要注意到這點(diǎn)，可以考慮在這些地方進(jìn)行企業(yè)的并購(gòu)，完成利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，享受到稅收的優(yōu)惠。其次行業(yè)的不同會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的不同，要順應(yīng)大方向大趨勢(shì)給企業(yè)定位。如國(guó)家支持高新科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，企業(yè)可以把自己打造成高新技術(shù)企業(yè)，或是新型農(nóng)業(yè)等。這些行業(yè)屬于國(guó)家政策大力扶持的相關(guān)行業(yè)，相對(duì)而言風(fēng)險(xiǎn)較小，并且國(guó)家給予了較高的政策扶持，尤其在稅收方面具有很大的優(yōu)惠，有利于合理避稅，對(duì)于中小型企業(yè)是再好不過的選擇。

(二)從資金籌集入手

資金籌集是指企業(yè)通過各種資金籌集手段，通過自有資金、借款、金融貸款、員工籌集等方式使資金集聚。籌集資金的過程中存在可供合理避稅的操作空間。資金的籌集往往分為權(quán)益類資金和負(fù)債類資金，即自有資金和借來的資金。由于資金籌集方式上存在差異，因而相應(yīng)的稅收款項(xiàng)有所不同。比如權(quán)益類資金籌集是由于股利的形式，需要先交納稅款之后再進(jìn)行支付，因而該環(huán)節(jié)不存在合理避稅的空間，要按照稅收標(biāo)準(zhǔn)完整繳納。又比如通過結(jié)款方式獲得的資金，其可以在納稅之前進(jìn)行扣除，即常說的負(fù)債經(jīng)營(yíng)。通常來說，負(fù)債經(jīng)營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要方式，該方式有最大化合理避稅的能力，盡可能降低企業(yè)的稅收成本。但同時(shí)要注意，負(fù)債經(jīng)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)債一旦超過企業(yè)能夠承受的范圍，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不可避免，因而不能盲目。

(三)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是合理避稅機(jī)會(huì)最多的地方，其主要體現(xiàn)在企業(yè)采購(gòu)原材料的時(shí)點(diǎn)。一般而言，市場(chǎng)在不斷的變化，由于市場(chǎng)供需關(guān)系、天氣原因波動(dòng)、政治政策導(dǎo)向等因素的影響，同樣的材料在不同的時(shí)間會(huì)呈現(xiàn)不一樣的價(jià)格。企業(yè)可以把握好這些因素，從而挑選好購(gòu)買原材料的時(shí)機(jī)，為后續(xù)的合理避稅提供可能性。但是，企業(yè)也不能因?yàn)橐晃兜氐却线m的采購(gòu)時(shí)間而耽誤生產(chǎn)計(jì)劃，造成得不償失的后果。此外，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)材料存貨價(jià)格的計(jì)算方式各有差別，如果采用不一樣的計(jì)算模式，避稅的結(jié)果肯定會(huì)有所不一致，把市場(chǎng)原材料的價(jià)格波動(dòng)規(guī)律與恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)模式相結(jié)合，是為企業(yè)創(chuàng)造合理避稅機(jī)會(huì)最好的方式。

(四)避稅港

免增稅或是低稅率的國(guó)家和地區(qū)稱為避稅港。避稅港在企業(yè)國(guó)際貿(mào)易往來中發(fā)揮著極大的作用，其產(chǎn)生的原因在于世界各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡。相比于歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，一些發(fā)展中國(guó)家和落后國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，動(dòng)力不足。為了帶動(dòng)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，活躍市場(chǎng)氛圍，這些發(fā)展比較落后的國(guó)家會(huì)劃一塊地區(qū)采用非常優(yōu)惠的稅收政策，意圖在于吸引國(guó)外資金的流入和穩(wěn)固本國(guó)的資金。刺激本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。世界上的避稅地大多數(shù)是一些島嶼國(guó)家或地區(qū)，主要有巴拿馬、開曼群島、委內(nèi)瑞拉等，也有新加坡、阿根廷、盧森堡等發(fā)達(dá)國(guó)家地區(qū)。

四、結(jié)束語

合理避稅是企業(yè)發(fā)展中的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于中小型企業(yè)而言，因合理避稅減少的稅務(wù)成本更是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)獲利有著重要作用。通過合理避稅，使企業(yè)用盡可能少的資金，盡可能低的成本，實(shí)現(xiàn)盡可能多的利潤(rùn)，有效的增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。而從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看，合理避稅意味著資金儲(chǔ)備能力的提高，有利于企業(yè)長(zhǎng)久持續(xù)的發(fā)展，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供長(zhǎng)期動(dòng)力。需要明確合理避稅不代表逃稅漏稅，兩者本質(zhì)不同。合理避稅擁有合法性、規(guī)劃性、提前性等特點(diǎn)。合理避稅的方法也有很多，除了上述的利用國(guó)家稅收政策導(dǎo)向、籌資階段、采購(gòu)成本控制、資本運(yùn)營(yíng)籌劃、避稅港等還有很多其他方法。企業(yè)應(yīng)該意識(shí)到合理避稅的重要性，把握基本內(nèi)涵，根據(jù)企業(yè)狀況探尋最適合企業(yè)合理避稅的途徑，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)定發(fā)展。