姚遠

摘 要：數(shù)字經(jīng)濟的超地域性、跨界經(jīng)營和寡頭壟斷特征給財稅體制帶來極大挑戰(zhàn)，現(xiàn)行稅法下基于機構(gòu)所在地的地方稅收管轄并不能適應數(shù)字經(jīng)濟的變化，造成一定程度的地方財權(quán)事權(quán)不統(tǒng)一和較大的地方稅收不當競爭風險。本文從財政分成體制改革、現(xiàn)行稅法修訂和稅制全面進化三個層面給出應對這一問題的思路。

關鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟;地方稅收管轄權(quán);財稅體制改革

中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心發(fā)布的《中國互聯(lián)網(wǎng)絡發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》顯示，2019年我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模已達31.3萬億元，占GDP的比重達到34.8%。隨著數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模擴大，相應的傳統(tǒng)行業(yè)市場份額減小，并直接影響地方稅收。而現(xiàn)行稅法對數(shù)字經(jīng)濟的地方稅收管轄權(quán)有空缺或爭議，實務中數(shù)字經(jīng)濟業(yè)務對交易發(fā)生地和收入來源地的地方稅收貢獻很小，帶來了地方事權(quán)財權(quán)的不統(tǒng)一。

一、數(shù)字經(jīng)濟的特點

（一）超地域性。互聯(lián)網(wǎng)公司通過對信息的聚合加工處理，在線上為供需雙方提供服務，業(yè)務運營并不依賴特定地點，公司機構(gòu)所在地、貨物銷售地或勞務發(fā)生地、收入來源地出現(xiàn)分離。例如網(wǎng)約車平臺公司滴滴出行，公司機構(gòu)所在地設于天津，但客運服務提供地和消費地分散在全國各地。

（二）跨界經(jīng)營?；ヂ?lián)網(wǎng)公司運營多采用底層平臺和上層變現(xiàn)的兩層架構(gòu)，底層平臺通過低價薄利甚至是虧損的方式吸引用戶資源，上層變現(xiàn)則是在其他行業(yè)以數(shù)據(jù)和流量為核心資源運營獲利。例如亞馬遜公司以線上零售為底層平臺，通過低價虧損的方式獲取用戶流量和數(shù)據(jù)資源，而真正盈利的是基于大數(shù)據(jù)的云計算、廣告等服務。

（三）寡頭壟斷?；ヂ?lián)網(wǎng)公司極度依賴用戶資源的數(shù)量和隨之而來的增量數(shù)據(jù)價值，規(guī)模經(jīng)濟是核心競爭力之一，因此數(shù)字經(jīng)濟在各領域都通過并購重組走向寡頭壟斷。

二、數(shù)字經(jīng)濟對地方稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)

（一）稅源高度集聚在總部機構(gòu)所在地?，F(xiàn)行稅法下，增值稅納稅地點為以自己名義對外銷售貨物或勞務的機構(gòu)所在地，居民企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅地點為企業(yè)注冊登記地。以滴滴出行為例，其總部設于天津，雖然根據(jù)地方網(wǎng)約車管理要求，基本都在客運服務提供地設立了分支機構(gòu)，但仍以總部名義統(tǒng)一對外運營，由總部開具發(fā)票并在總部所在地繳納增值稅;企業(yè)所得稅根據(jù)規(guī)定在總部所在地匯總繳納。

（二）運營地、來源地承擔公共服務成本。雖然數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)生的稅款均在總部機構(gòu)所在地繳納，但與其實體業(yè)務相關的公共服務成本由貨物或勞務的提供地、銷售收入的來源地承擔。仍以滴滴出行為例，其實體業(yè)務為城市公共客運服務，地方政府承擔了這類服務的道路建設維護成本、交通安全行政管理成本、環(huán)境保護和恢復成本等，而勞務提供地、收入來源地和機構(gòu)所在地不一致使得承擔成本的地方政府沒有獲得任何稅收匯報，造成了地方政府權(quán)責不統(tǒng)一的問題。

（三）強議價能力帶來不當稅收競爭風險。互聯(lián)網(wǎng)公司作為輕資產(chǎn)公司，總部機構(gòu)設立地點的可選擇性較強;而數(shù)字經(jīng)濟寡頭壟斷的特性，使其在與地方政府招商引資的溝通過程中具有較強的議價能力。隨著數(shù)字經(jīng)濟對傳統(tǒng)行業(yè)的進一步侵蝕替代，地方稅源高集聚度和不均衡性將越發(fā)凸顯，在此驅(qū)動下，地方政府間在數(shù)字經(jīng)濟領域開展不當稅收競爭的風險可能急劇增加。

三、應對挑戰(zhàn)的路徑思考

（一）短期財政分成層面。數(shù)字經(jīng)濟打破了原有商業(yè)模式中地域、產(chǎn)業(yè)、分工的定義，基于傳統(tǒng)工商業(yè)流通模式的增值稅和基于常設機構(gòu)標準的企業(yè)所得稅短期內(nèi)難以調(diào)整其稅收屬地管轄原則。為應對數(shù)字經(jīng)濟帶來的國內(nèi)地區(qū)間稅收管轄不公平問題，短期可從財政分成體制出發(fā)?？尚蟹桨敢皇墙档驮鲋刀悺⑵髽I(yè)所得稅地方分成比例，同時通過將消費稅征收環(huán)節(jié)后移并下劃至地方、加快房地產(chǎn)稅立法、提高個人所得稅地方分成比例等方式確保財力;二是基于互聯(lián)網(wǎng)公司寡頭壟斷特征，建立管理范圍清單，針對清單內(nèi)企業(yè)稅收全部歸屬中央財政，再統(tǒng)一根據(jù)確定的數(shù)字化標準下劃給地方財政。

（二）中期稅法修訂層面。從中期看，應修訂國內(nèi)稅法使其適應數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，原則上國內(nèi)稅法的修訂應與國際稅制兼容。企業(yè)所得稅方面，OECD近年來致力于尋找數(shù)字經(jīng)濟領域的解決方案，雖然目前還未完全形成國際共識，但針對利潤分配及聯(lián)結(jié)度原則的修訂給出了三個方案，即用戶參與方案、營銷型無形資產(chǎn)方案和顯著經(jīng)濟存在方案。在國內(nèi)稅法修訂時可借鑒OECD方案，例如拓展“機構(gòu)、場所”范疇，將“顯著經(jīng)濟存在”納入常設機構(gòu)認定規(guī)則，綜合考慮用戶群所在地、用戶對數(shù)據(jù)的貢獻度、來源地的數(shù)字化內(nèi)容體量、最終交付的責任、是否存在持續(xù)性的營銷活動等因素合理分攤稅基。增值稅方面，OECD發(fā)布的《國際增值稅/貨物勞務稅指南》中目的地原則已得到普遍認可，可在數(shù)字經(jīng)濟領域的增值稅法規(guī)中體現(xiàn)。

（三）長期稅制進化層面。稅制是隨著經(jīng)濟形態(tài)變化而變化的，例如增值稅的產(chǎn)生是為了適應工業(yè)革命帶來的分工深化，消除原來稅制的重復征稅等問題。數(shù)字經(jīng)濟是一場經(jīng)濟形態(tài)的新變革，適應大工業(yè)生產(chǎn)分工所需的增值稅在數(shù)字經(jīng)濟背景下已逐漸顯示出一些問題，一是增值稅和終端消費稅均將最終稅負歸集到最終消費者，但增值稅的遵從成本和征管成本要遠高于終端消費稅，二是數(shù)字經(jīng)濟模式中數(shù)字的無形資產(chǎn)取代了有形產(chǎn)品成為支持價值創(chuàng)造的主要進項，而增值稅進項抵扣的設計使得“無形進項”難以抵扣。這類問題不僅僅存在于增值稅，數(shù)字經(jīng)濟對經(jīng)濟形態(tài)的改變還改變了企業(yè)創(chuàng)造價值的方式，例如大型互聯(lián)網(wǎng)公司往往維持長年虧損、不產(chǎn)生企業(yè)所得稅，數(shù)字經(jīng)濟還模糊了個人不同類型收入的劃分概念等。因此，從更長遠來看，整個稅制的進化可能是應對數(shù)字的終極方案。例如增值稅通過制定知識產(chǎn)權(quán)所得稅收優(yōu)惠等部分解決無形資產(chǎn)進項抵扣問題，或者通過全面整合的終端消費稅取代當前增值稅體系等。

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（國家稅務總局江蘇省稅務局 ?江蘇 ?揚州 ?225000）