李艷

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制? 預(yù)算? 會(huì)計(jì)

一、收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會(huì)計(jì)局限性分析

公共部門并非營利性質(zhì)，在傳統(tǒng)觀念影響下，其目標(biāo)和活動(dòng)方面并不需要復(fù)雜的效益比和成本，當(dāng)前政府預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)都是收付實(shí)現(xiàn)制。從財(cái)務(wù)角度來看，使用現(xiàn)金基準(zhǔn)能有效簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，降低成本會(huì)計(jì)計(jì)量成本，但是從全球發(fā)展趨勢(shì)來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)管理逐步成為一種趨勢(shì)，多個(gè)國家和組織實(shí)現(xiàn)了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的計(jì)量，或是使用某種形式的權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告模式，主要是因?yàn)楝F(xiàn)金基礎(chǔ)的計(jì)量基準(zhǔn)存在較多的限制。

其一，不能全面反映負(fù)債和資產(chǎn)。公共部門的固定資產(chǎn)只是成本變動(dòng)的反映，無法對(duì)資產(chǎn)的累計(jì)折舊進(jìn)行計(jì)量，無法體現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，行政機(jī)構(gòu)在臨時(shí)付款、臨時(shí)存款和應(yīng)收賬款方面，無法真實(shí)體現(xiàn)具體問題，這就導(dǎo)致了負(fù)債和資產(chǎn)會(huì)計(jì)失真;其二，對(duì)會(huì)計(jì)信息的可比性造成影響。以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息化可比性主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：在政府和會(huì)計(jì)信息的企業(yè)之間存在不對(duì)稱，以及與其他國家政府財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性;其三，無法全面綜合地評(píng)價(jià)公共部門的資金使用情況。它更多地側(cè)重于公共部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是現(xiàn)金流量的反映，在資金使用綜合效益評(píng)價(jià)方面有所不足。

二、以權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算會(huì)計(jì)必要性分析

權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算會(huì)計(jì)適應(yīng)預(yù)算管理的改革要求，公共財(cái)政改革的中心是財(cái)務(wù)管理制度。實(shí)施政府采購制度和國庫集中支付制度改變了金融資本的流動(dòng)情況，預(yù)算會(huì)計(jì)制度的核算內(nèi)容需要適當(dāng)調(diào)整，當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)信息提供方面有所不足。當(dāng)前的預(yù)算制度下無法反映政府債務(wù)的利息支付負(fù)擔(dān)，夸大了政府的財(cái)政支配資源，不利于其健康運(yùn)行?；谑崭秾?shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)信息披露主要是預(yù)算外支出和收入和實(shí)施大型固定資產(chǎn)的形成和用法，影響到信息披露，不利于公眾和立法機(jī)關(guān)的監(jiān)督，需要一個(gè)更加科學(xué)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。政府代表國家行使資源和收入的再分配權(quán)力，其預(yù)算是履行責(zé)任的重要法律文件，對(duì)管理部門形成約束?；跈?quán)責(zé)發(fā)生制度的預(yù)算會(huì)計(jì)能清晰反映各類資源的情況，能促進(jìn)資源的有效利用，有助于政府部門進(jìn)行長遠(yuǎn)、合理的決策，同時(shí)，它也能有效反映當(dāng)前政府的負(fù)債情況，可將該項(xiàng)目視為長期成本，對(duì)政策的持續(xù)能力進(jìn)行合理評(píng)估。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)的改革探討

權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)改革是一個(gè)系統(tǒng)工程，也是一個(gè)長期過程。當(dāng)前，我國的預(yù)算會(huì)計(jì)中會(huì)存在多個(gè)并存的情況，未能形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來指導(dǎo)預(yù)算，當(dāng)前政府會(huì)計(jì)的技術(shù)和專業(yè)素質(zhì)都有所不足，還未能形成健全的法律制度來進(jìn)行保護(hù)，這都是在改革實(shí)施過程中要面對(duì)的問題。從我國的實(shí)情來看，并沒有一步到位的改革條件，這就需要我國能從基礎(chǔ)設(shè)施到各方面配套來持續(xù)完善，分階段進(jìn)行，建立全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，主要包括以下幾個(gè)方面：

健全和規(guī)范的法律是保證政府會(huì)計(jì)改革順利推進(jìn)的基礎(chǔ)。各國政府在進(jìn)行政府會(huì)計(jì)和預(yù)算改革的過程中，法律保證是前提，也是重要手段。很多國家都按照公共部門改革的需求，對(duì)相關(guān)的法律規(guī)范進(jìn)行了制定，也是政府會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)向權(quán)責(zé)制轉(zhuǎn)變中奠定了良好的基礎(chǔ)，保障了改革的順利進(jìn)行。

在我國的政府會(huì)計(jì)改革過程中，要從政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出發(fā)來頒布新的法規(guī)，對(duì)相關(guān)法律進(jìn)行適當(dāng)修訂。法律是保證會(huì)計(jì)改革的基礎(chǔ)，也是操作中的具體準(zhǔn)則。在政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革方面，各國政府都十分重視政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，更多的國家制定了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于西方國家此類成功經(jīng)驗(yàn)，我國可以加大引進(jìn)和吸收力度，構(gòu)建科學(xué)、完善的制度體系和準(zhǔn)則體系。

要對(duì)政府會(huì)計(jì)改革和預(yù)算管理改革之間的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)。政府會(huì)計(jì)做好預(yù)算控制和預(yù)算編制服務(wù)工作，一般也叫做“預(yù)算會(huì)計(jì)”。政府會(huì)計(jì)在服務(wù)績(jī)效和預(yù)算評(píng)價(jià)過程中，預(yù)算管理有著十分大的影響，鑒于此，政府會(huì)計(jì)改革中要適應(yīng)于預(yù)算管理改革。政府會(huì)計(jì)改革離開預(yù)算管理改革支持，就不會(huì)有權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算，這就使得權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)無力實(shí)施。我國的預(yù)算管理改革有著較大的發(fā)展，加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)改革有助于預(yù)算管理改革配套措施的完善，也能有力促進(jìn)預(yù)算管理改革的成功，因此，政府會(huì)計(jì)改革恰逢其時(shí)。

參考文獻(xiàn)

[1]路軍偉，于國旺.政府會(huì)計(jì)的“雙軌制”現(xiàn)象及成因研究——基于契約理論視角[J].會(huì)計(jì)研究，2015（12）：31-37+96.