○中國林業(yè)物資有限公司 張麗梅

新會計準(zhǔn)則實施之后，職工薪酬的核算不僅僅牽涉到了職工自身的利益，也對企業(yè)會計利潤的核算產(chǎn)生了非常重大的影響。新的職工薪酬核算方式與傳統(tǒng)的核算方式相比較，彌補(bǔ)了舊會計準(zhǔn)則的一些不足，同時也對舊會計準(zhǔn)則進(jìn)行了一定的完善。

一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬的具體內(nèi)涵

企業(yè)職工的薪酬主要是指企業(yè)和員工之間簽訂符合國家法律規(guī)定的勞動用人合同，雙方之間因為存在一定的勞動關(guān)系，企業(yè)會依據(jù)勞動法以及會計法的有關(guān)規(guī)定，按照相應(yīng)的要求支付給員工一定的薪資報酬，主要包含了工資、獎金、補(bǔ)貼津貼、職工福利、社會保險、住房公積金、工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費等。這些都是為獲得職工所提供的服務(wù)而給予的報酬和補(bǔ)償，應(yīng)對付給職工的薪酬報酬進(jìn)行會計核算。

新會計準(zhǔn)則修訂后，職工薪酬的核算不僅涵蓋了上述內(nèi)容，同時涵蓋了員工在離職之后給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,員工的短期薪酬,辭退福利,員工的其他長期福利等。尤其在員工正式離職后，需要對離職員工進(jìn)行福利的核算，會計核算的范圍也有了一些規(guī)范化的劃分。

二、 新企業(yè)會計準(zhǔn)則與傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則對職工薪酬會計核算的區(qū)別

1.企業(yè)職工薪酬會計核算的主體范圍存在不同

傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則中，企業(yè)的職工僅僅是指與企業(yè)簽訂雇傭合同的職工。新的會計準(zhǔn)則實施之后，職工的范圍不僅僅包含已經(jīng)簽訂勞動合同的職工，同時還包含了沒有簽訂合同的職工，甚至包括通過勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。新會計準(zhǔn)則還規(guī)定，在對職工進(jìn)行聘用或者正式解除勞動關(guān)系之后，都需要給予職工一定的補(bǔ)償。

2.企業(yè)職工薪酬會計核算方式上的區(qū)別

新會計準(zhǔn)則對傳統(tǒng)會計職能中已經(jīng)存在的職工薪酬費用類別進(jìn)行了更為細(xì)化的規(guī)定。傳統(tǒng)的會計核算中，福利費需要根據(jù)受益對象的不同進(jìn)入企業(yè)資產(chǎn)與經(jīng)營成本當(dāng)中，因此，一些職工的薪酬支出可能會被計入福利費用中或?qū)⒏＠M用混在職工薪酬中，這樣就給計算“五險一金”的社?；鶖?shù)造成虛增的風(fēng)險。在新會計準(zhǔn)則正式實施之后，也將一些費用類別更加細(xì)化，明確提出企業(yè)不得承擔(dān)個人的娛樂、健康、旅游、招待及購物等支出。對于涉及全部或部分職工的一些福利費用，如職工旅游費、職工困難補(bǔ)助等企業(yè)不得承擔(dān)。

三、新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)職工薪酬核算的具體影響

1.進(jìn)一步明確了企業(yè)職工薪酬的會計核算內(nèi)容

新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)職工薪酬的會計核算范圍有了更加明確的規(guī)定，企業(yè)職工的工資及獎金都被納入到職工薪酬核算范圍，員工所享受的福利待遇也有了進(jìn)一步的拓展。在新會計準(zhǔn)則正式實施以后，進(jìn)一步加強(qiáng)了企業(yè)對于人力資源管理工作的劃分以及資金分配的科學(xué)性。通過這種方式，可以提高員工的滿意度，同時也促進(jìn)了企業(yè)更全面地發(fā)展。企業(yè)職工薪酬的核算范圍一旦確定，那么企業(yè)的成本核算也就更加的明確，并且成本核算更加細(xì)化。新會計準(zhǔn)則的這種轉(zhuǎn)變，也有效地維護(hù)了職工自身的利益，同時，也為企業(yè)日后的發(fā)展打下了良好的基礎(chǔ)。

2.帶薪缺勤的會計核算處理方式

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定是建立在國家勞動法基礎(chǔ)之上的，對于企業(yè)中帶薪缺勤的情況也制定了符合企業(yè)發(fā)展、企業(yè)實際情況及企業(yè)員工利益的會計處理方式。企業(yè)中的帶薪休假通常分為兩種方式，一種是不能積累的休假，一種是可以積累的休假。不能積累的帶薪休假在會計核算中不需要進(jìn)行核算，只在職工行使權(quán)利時，確認(rèn)非累計帶薪休假相關(guān)的職工薪酬；可以積累的帶薪休假會被轉(zhuǎn)入下一個會計計算周期之內(nèi)。如果帶薪休假，在休假期間被員工主動放棄，那么對于企業(yè)來說，就需要給予一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計算由于未使用帶薪休假而導(dǎo)致預(yù)計支付的金額，作為應(yīng)付職工薪酬—累計帶薪休假計提。以上兩種方法給企業(yè)很大的管理空間，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.辭退福利的會計核算

企業(yè)在實施新企業(yè)會計準(zhǔn)則的前提下，需要重新確立辭退福利的會計核算范圍。第一種是員工與企業(yè)所簽訂的勞動合同到期之前，對與企業(yè)解除勞動關(guān)系的員工需要進(jìn)行裁決，與此同時，給予相應(yīng)員工一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。企業(yè)對已辭退員工福利進(jìn)行會計核算的時候，應(yīng)借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”。第二種是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。首先，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或者接受補(bǔ)償離職，會計核算時借記“成本費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”；其次，實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢，但補(bǔ)償額超過1年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后辭退金額計入當(dāng)期管理費用，該金額與實際支付的辭退福利之間的差額做為未確認(rèn)融資費用，在以后各期實際支付辭退福利時，計入財務(wù)費用。①借記“管理費用——未確認(rèn)融資費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”；②借記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利，財務(wù)費用”，貸記“銀行存款”。

4.員工離職后福利的會計核算

在實施新會計準(zhǔn)則之后，需要對企業(yè)中的離職員工福利進(jìn)行會計核算。對于企業(yè)來說，需要依照國家的相關(guān)規(guī)定以及企業(yè)的實際情況，制定合理的提存計劃。在通常情況下，提存計劃就是企業(yè)依照國家相關(guān)的法律規(guī)定給員工按時繳納“五險一金”等。同時，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，按照《企業(yè)年金試行辦法》等相關(guān)規(guī)定，向有關(guān)單位繳納養(yǎng)老保險費做為補(bǔ)充養(yǎng)老保險。即企業(yè)與員工之間達(dá)成某種公司工資支付協(xié)議，從而可以讓職工以個人的名義由外部獨立基金簽訂離職后的職工福利合同，通過這種方式，可以由獨立的基金來負(fù)責(zé)職工薪酬支付的工作，有效地維護(hù)了離職員工的個人權(quán)利，也保障了員工的福利。

四、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬的會計核算方法

企業(yè)職工薪酬進(jìn)行會計核算之前，首先需要整理各項會計數(shù)據(jù)，并且需要對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行確認(rèn)及統(tǒng)計，通過這種方式可以確保所提供的會計信息準(zhǔn)確無誤，只有這樣，在進(jìn)行會計核算時才能夠得到最終準(zhǔn)確以及可靠的數(shù)據(jù)。

1.新企業(yè)會計準(zhǔn)則下職工薪酬的會計核算

對職工薪酬中的工資進(jìn)行計提核算時，借記“成本費用——企業(yè)員工工資”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——企業(yè)職工工資”；當(dāng)處理員工所發(fā)放的工資與個人所得稅的時候，借記“應(yīng)付職工工資——職工工資”，借記“稅費——個人所得稅”，貸記“銀行存款”；對于企業(yè)中已經(jīng)產(chǎn)生的職工福利費用、工會費用及職工教育培訓(xùn)費等，在一般情況下，這類費用的會計處理為借記“管理費用——職工福利費用、工會費用、職工教育費用等”，貸記“職工薪資——職工福利費用、企業(yè)工會費用、職工教育經(jīng)費等”。

2.職工薪酬中計提隨資費用的核算

根據(jù)相關(guān)的要求，企業(yè)在會計核算期間需要依據(jù)當(dāng)前的工資總數(shù)為計算基數(shù)，按照一定的比例提取各項隨資費用，如養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、醫(yī)療保險、工會經(jīng)費、生育保險以及住房公積金等。企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，這些隨資費用項目均需要確認(rèn)為企業(yè)負(fù)債類，同時，還需要依據(jù)服務(wù)部門以及對象的不同來進(jìn)行分配，有些需要加入產(chǎn)品的成本，對不能確定直接服務(wù)對象的項目，按照其他職工薪酬來進(jìn)行會計核算，同時需要計入當(dāng)期損益。

3.職工福利費用的會計核算

新企業(yè)會計準(zhǔn)則實施后對職工福利費進(jìn)行了統(tǒng)一，企業(yè)所提取的職工福利費需要依照新會計準(zhǔn)則核算的方式，按照工資總數(shù)的比例來進(jìn)行提取。但是新會計準(zhǔn)則要求，福利費要按實際列支，不能存在余額。企業(yè)可以先計提，在會計年度中間允許福利費存在余額，但在會計年度終結(jié)要沒有余額。另外，需要依據(jù)職工工作的部門和所服務(wù)的對象來進(jìn)行會計核算，從而最終確認(rèn)為企業(yè)負(fù)債類并進(jìn)入相關(guān)部門的資產(chǎn)成本。