程雅麗 宋瑞英

摘要：本次個(gè)稅改革已經(jīng)成為社會(huì)各界關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，它的主要突破之一是首次增加專(zhuān)項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，與起征點(diǎn)相比，它考慮了個(gè)人家庭負(fù)擔(dān)的差異性，與民生息息相關(guān)，另外，在當(dāng)前中國(guó)推動(dòng)供給測(cè)改革的關(guān)鍵時(shí)期，探討個(gè)稅改革對(duì)消費(fèi)支出的影響是十分有必要的。 本文就個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)扣除費(fèi)用對(duì)中低收入者的消費(fèi)影響進(jìn)行調(diào)查研究，以合肥市為主要研究對(duì)象，運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查法、實(shí)地訪談等研究方法，通過(guò)對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析，得出的結(jié)論是個(gè)稅稅制改革對(duì)提高中低收入人群的消費(fèi)水平的作用有限，在此基礎(chǔ)上，提出了政策建議，以促進(jìn)中國(guó)個(gè)稅稅制的完善。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除;中收入群體;消費(fèi)

一、引言

改革開(kāi)放幾十年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)在高速發(fā)展中，形成了重經(jīng)濟(jì)、重出口、輕消費(fèi)的增長(zhǎng)模式，這種模式在產(chǎn)生巨大收益的同時(shí)，也逐漸給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了各種問(wèn)題，消費(fèi)作為拉動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的“三駕馬車(chē)”之一，其重要性日益凸顯。一般認(rèn)為，居民消費(fèi)支出的決定性因素是其可支配收入，在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)緩慢增長(zhǎng)，企業(yè)的運(yùn)行壓力持續(xù)增長(zhǎng)，難以給居民增收的背景下，個(gè)稅改革成為促進(jìn)居民消費(fèi)的政策首選。因此，2018年8月《個(gè)人所得稅》進(jìn)行了第七次修改，本次改革的亮點(diǎn)包括免征額提高，這意味著月薪為3500元到5000元的這群人不再需要繳納個(gè)稅;稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化，從而不同收入水平的納稅人將的得到不同程度的減稅，其中中低收入群體減稅效果尤為明顯;實(shí)行部分綜合征收;增加了六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，分別是子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療，這些支出可以在個(gè)人收入的基礎(chǔ)上按規(guī)定進(jìn)行扣除，納稅人的可支配收入提高，生活壓力有所減輕，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)民生的關(guān)注。但是，這項(xiàng)稅收改革是否可以刺激消費(fèi)動(dòng)力不足的中低收入群體的消費(fèi)潛力？ 這仍有待觀察和研究。

二、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于消費(fèi)理論，西方學(xué)者已經(jīng)有了非常成熟和豐富的研究成果。凱恩斯絕對(duì)收入假設(shè)理論指出，消費(fèi)與收入之間存在單變量線性關(guān)系;Duesenberry的相對(duì)收入假說(shuō)理論認(rèn)為，消費(fèi)由消費(fèi)者歷來(lái)最高收入水平和收入分配狀況決定;弗雷德曼提出了持久性收入假說(shuō)理論，他將消費(fèi)分為臨時(shí)性消費(fèi)和持久性消費(fèi)，并認(rèn)為消費(fèi)水平取決于持久性收入;Modigliani的生命周期假說(shuō)認(rèn)為，消費(fèi)者根據(jù)其一生的總收入對(duì)其一生中的總消費(fèi)進(jìn)行優(yōu)化。與前兩種理論強(qiáng)調(diào)其消費(fèi)受當(dāng)期收入影響不同，后兩種理論強(qiáng)調(diào)持續(xù)收入對(duì)消費(fèi)的影響，這種觀點(diǎn)與預(yù)防性?xún)?chǔ)蓄假說(shuō)理論是一致的，該理論認(rèn)為，短期和中期減稅對(duì)家庭消費(fèi)具有一定的抑制作用，因?yàn)槔硇缘南M(fèi)者擔(dān)憂(yōu)現(xiàn)在的減稅意味著未來(lái)更高的稅負(fù)，所以他們會(huì)采取平滑的消費(fèi)策略，降低目前的消費(fèi)，而長(zhǎng)期的減稅政策可以消除這種顧慮，從而提高居民的消費(fèi)水平。

目前對(duì)于個(gè)稅政策能否促進(jìn)居民消費(fèi)還沒(méi)有一致的結(jié)論，大多學(xué)者認(rèn)為個(gè)稅調(diào)整可以刺激居民消費(fèi)，但也有人發(fā)現(xiàn)了不同的結(jié)論，在此基礎(chǔ)上，一些學(xué)者對(duì)中國(guó)個(gè)稅改革方向進(jìn)行了研究?；仡檪€(gè)稅改革歷程，可以看到歷次個(gè)稅改革主要舉措均是調(diào)整起征點(diǎn)和稅率結(jié)構(gòu)，個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除一直處于理論分析階段。王訪華，提出將重大必要性支出在居民個(gè)稅中進(jìn)行扣除，如教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等。畢夫，指出個(gè)稅征收模式改進(jìn)應(yīng)考慮到納稅人的家庭支出狀況，如子女教育、老人贍養(yǎng)等。盡管有諸多學(xué)者提出建立專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用的扣除機(jī)制，但關(guān)于個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除對(duì)消費(fèi)的影響研究是十分少見(jiàn)的，而這是評(píng)價(jià)本次個(gè)稅改革合理性并作出改善的重要依據(jù)，基于此，本文就個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除對(duì)中低收入群體的消費(fèi)影響進(jìn)行分析。

三、個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除對(duì)中低收入群體影響的的測(cè)算

（一）對(duì)中低收入群體收入的影響

目前，關(guān)于中低收入群體的界定存在兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)認(rèn)為中低收入群體包括中等及中等以下收入的人群，另一種觀點(diǎn)認(rèn)為中低收入群體不包括中等、低、最低收入者，僅指中等偏下收入群體。本文研究的中低收入群體符合第二種窄派觀點(diǎn)，因此以稅前收入14000元（繳納1000元“三險(xiǎn)一金”后）為例，測(cè)算在專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策的影響下，中低收入人群的消費(fèi)支出會(huì)如何變動(dòng)。

根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布相關(guān)文件可知，子女教育主要是指納稅人孩子達(dá)到三周歲后發(fā)生的與學(xué)前教育和全日制學(xué)歷教育有關(guān)的支出，選擇在一方扣減或雙方各扣除50%，單個(gè)子女的扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元/月;繼續(xù)教育是指在我國(guó)境內(nèi)接受學(xué)術(shù)和學(xué)位教育，教育期間的支出按每月400元扣除，扣除期最長(zhǎng)為48個(gè)月，另外，在取得有關(guān)證書(shū)的當(dāng)年，允許抵扣3600元;大病醫(yī)療費(fèi)用支出可在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除;住房貸款利息的扣除標(biāo)準(zhǔn)是1000元/月，扣除期限最多240個(gè)月，且只有首套房貸款利息可以扣除，夫妻可選擇其中一方扣除或雙方各扣除一半;住房租金是指在主要工作地點(diǎn)沒(méi)有自己的住房的納稅人，租金支出根據(jù)不同地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)扣除，省、直轄市是每月1500元，市區(qū)是每月1100元或800元;贍養(yǎng)老人是指納稅人的贍養(yǎng)人是年齡高達(dá)60歲的父母， 或子女離開(kāi)人世的祖父母、外祖父母，身為獨(dú)生子女可每月扣除2000元，通過(guò)協(xié)商非獨(dú)生子女每月扣除額最多為1 000元。

在上述政策未實(shí)施之前，若免征額從3500元更改為5000元，經(jīng)計(jì)算該納稅人需要繳納的個(gè)人所得稅從1620元降為690元，最終可支配收入則從13380元增加到14310元。在此基礎(chǔ)上實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)附加費(fèi)用政策，考慮納稅人有一個(gè)小孩、作為獨(dú)生子女需要贍養(yǎng)一位老人、支付房貸利息、在一線城市租房、大病醫(yī)療、參加在職繼續(xù)教育以及同時(shí)出現(xiàn)前四項(xiàng)這七種情況，分別計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額和最終可支配收入，結(jié)果顯示七種情況下應(yīng)納稅額在190元到650元之間不等，但均低于690元，由此可知，個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策的減稅效應(yīng)遠(yuǎn)低于調(diào)整起征點(diǎn)和稅率結(jié)構(gòu)帶來(lái)的減稅效應(yīng)，為納稅人增加的最終可支配收入也不及后者。

（二）對(duì)中低收入群體消費(fèi)水平的影響

由于個(gè)稅改革新政策于2019年初實(shí)施，因此這方面的數(shù)據(jù)比較匱乏，于是2019年上半年就“個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除費(fèi)用對(duì)中低收入群體的消費(fèi)影響”展開(kāi)調(diào)查，結(jié)果顯示2018年前三個(gè)季度合肥市居民平均工資性收入不能滿(mǎn)足平均消費(fèi)支出，個(gè)稅改革新政策可使納稅人生活負(fù)擔(dān)有所減輕，另外基于消費(fèi)理論發(fā)現(xiàn)，納稅人的消費(fèi)支出與收入呈正相關(guān)關(guān)系，并且納稅人會(huì)在原有的消費(fèi)結(jié)構(gòu)上，將增加的收入用于原消費(fèi)比例較低的方面。但值得注意的是，中低收入群體雖然是此次稅改獲益較大的人群，可支配收入增幅相對(duì)較高，然而根據(jù)收入的增加伴隨著邊際消費(fèi)傾向遞減可知，收入的增加對(duì)其消費(fèi)水平的提升起到了一定的限制作用，且專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策帶來(lái)的減稅效果未達(dá)到納稅人預(yù)期， 因此這項(xiàng)新政策對(duì)中低收入群體消費(fèi)的刺激作用是相對(duì)有限的。

四、結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)內(nèi)需依靠消費(fèi)帶動(dòng)擴(kuò)張的背景下，個(gè)稅改革應(yīng)運(yùn)而生，此次個(gè)稅改革的主導(dǎo)思想是為中低收入者減稅降負(fù)，從而激發(fā)其消費(fèi)潛力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但從政策實(shí)施現(xiàn)狀來(lái)看，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除六大項(xiàng)目雖然與民生息息相關(guān)，但對(duì)中低收入群體消費(fèi)的促進(jìn)作用并不顯著，本次個(gè)稅改革的不徹底性是造成這一問(wèn)題的根本原因，因此本文建議：在經(jīng)濟(jì)由高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變的階段，，需要從個(gè)人所得稅體制的本質(zhì)出發(fā)作出改進(jìn)，比如設(shè)定差異化費(fèi)用扣除、這樣充分考慮納稅人的家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，逐步建立完善的個(gè)稅體制，充分發(fā)揮個(gè)稅收入調(diào)節(jié)作用，從而提升消費(fèi)水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

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基金項(xiàng)目

本文系 安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃資助，項(xiàng)目編號(hào)：201810378607