(景德鎮(zhèn)陶瓷大學 江西 景德鎮(zhèn) 333000)

一、引言

鋼鐵行業(yè)作為我國國民支柱經(jīng)濟，近年來由寒轉(zhuǎn)春，我國國務院在2016年頒布了《關于鋼鐵行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》，該意見中指出鋼企面臨產(chǎn)能過剩的問題。隨著國家供給側(cè)改革的不斷深入，鋼企迎來了新的發(fā)展機遇，據(jù)資料統(tǒng)計，2016-2017年兩年間，我國鋼鐵去產(chǎn)能分別達6500萬噸與5000萬噸，總計1.15億噸(資料來源：財聯(lián)社)。但機遇的同時也伴隨著嚴峻的挑戰(zhàn)，諸如外部環(huán)境帶來行業(yè)發(fā)展的不確定性、宏觀經(jīng)濟下行致使供需格局惡化、原材料鐵礦石價格波動過大、國際貿(mào)易摩擦帶來的進出口風險等。

而全面預算管理作為一個讓企業(yè)戰(zhàn)略落地的工具，有助于提升企業(yè)的競爭力，如何通過改善鋼鐵企業(yè)全面預算管理中現(xiàn)存的問題，優(yōu)化預算管理體系，更有效地利用這個工具，實現(xiàn)鋼企的發(fā)展戰(zhàn)略目標，十分必要。

二、關于全面預算

全面預算管理流程是以企業(yè)戰(zhàn)略為核心的，通過預算編制、預算執(zhí)行、預算調(diào)整、預算分析、評價考核的一整個閉環(huán)過程。全面預算能提升企業(yè)預知未來的準確性、提高市場競爭力、增強員工節(jié)約成本的積極性、以及有助于提高企業(yè)資產(chǎn)及庫存周轉(zhuǎn)率和價值管理能力，同時，預算也是企業(yè)戰(zhàn)略目標落地的工具，通過編制預算可以有效的控制成本，通過業(yè)績考核可以使管理層職責更加清晰。因此，全面預算是幫助企業(yè)實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標的有效管理方法與工具(孫茂竹等)[1]。

三、x鋼鐵公司概況介紹

x鋼鐵公司(以下簡稱x鋼)是一家擁有燒結(jié)、煉鐵、煉鋼、軋材全流程裝備的國有控股鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，主營線棒材，經(jīng)過多年來不斷的發(fā)展壯大，已成為南方沿海線棒材的重要生產(chǎn)基地及引領者。依托于集團總部的先進經(jīng)驗，自成立至今十來年，x鋼已形成了一套自有的全面預算管理體系，每年九月份后，經(jīng)財務部牽頭組織下一年度預算編制，由各部門依據(jù)上年度預算執(zhí)行情況編制本部門下年度預算，包括投資、生產(chǎn)、銷售、成本、費用預算等，并由財務部主管領導審核，預算管理委員會審議，董事會審批等一系列流程后形成下年度預算，用于績效考評。

四、全面預算管理在x鋼應用中存在的問題

x鋼的全面預算管理體系雖為企業(yè)起到了成本控制的作用，也給績效考評提供了參考依據(jù)，但其在預算編制、考評等環(huán)節(jié)仍有不足。

(一)預算指標與戰(zhàn)略脫節(jié)

x鋼目前的全面預算編制由財務部門牽頭并以編制財務預算為主，公司戰(zhàn)略部門參與較少，可能由于財務人員的專業(yè)局限性，導致公司戰(zhàn)略目標無法通過預算工具落地。

(二)預算編制流于形式

x鋼的來年預算是以各部門上報再由財務部核準，財務人員核準各部門預算時的前期調(diào)研薄弱，往往是根據(jù)上年度會計信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)為基期標準，若前期預算與實際發(fā)生額相差無幾，則會維持原有預算數(shù)不予調(diào)整。這意味著在前期經(jīng)營活動中的無效與浪費將持續(xù)下去，在這種預算編制模式下，各部門可能存在年底突擊消費，用完當年預算指標，以保證來年預算維持現(xiàn)有標準。如圖1所示，x鋼銷售部在2016年11、12月招待費用明顯增加，在12月更是超過當月預算兩倍之多，有突擊消費之嫌；從圖2則可看出企業(yè)三年來銷售部門招待費的預算額確實保持不變(數(shù)據(jù)來源：x鋼財務部)。而這種僅靠會計系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)來編制預算，不結(jié)合企業(yè)實際銷售政策、外部銷售環(huán)境等因素來分析，可能導致企業(yè)預算偏離實際。

圖1 x鋼銷售部2016年業(yè)務招待費

圖2 x鋼銷售部16-18年業(yè)務招待費

(三)預算考核與評價體系不完善

x鋼財務部下屬科室兼為公司預算管理委員會，既對各部門、二級單位的上報的指標予以調(diào)整，又負責對其下達考核意見，站在財務人員角度定下的相關指標，可能存在不合理之處，考核之時往往會激發(fā)其他部門的不滿情緒，認為財務部一權(quán)獨大，不利于各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，也不利于調(diào)動其他部門的工作積極性，違背了預算管理初衷相背的效果。同時，考核僅針對執(zhí)行結(jié)果，未對預算編制、執(zhí)行、分析等過程進行全面考量。

(四)預算管理全員參與度不夠

雖然實行的是各部門編制本部門預算然后再提交審批的模式，但各部門中參與編制預算的人員往往是綜合主辦與部領導，其他員工參與較少，未參與預算編制的員工對預算管理認識淺顯，大多停留在聽從安排完成任務。

(五)數(shù)據(jù)共享不到位

x鋼目前應用的仍是excel電子表格做預算，各個報表間的邏輯考慮不夠周全，沒有數(shù)據(jù)共享平臺，財務部以外的其他部門除通過每月財務部發(fā)送的日常費用表之外無法獲取其他預算資料，部門間信息流通不暢，全面預算管理朝更精細化發(fā)展受到阻礙。

五、針對x鋼在全面預算管理中存在問題的對策

(一)建立戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系

提升戰(zhàn)略預算管理意識，重新搭建以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向的全面預算管理體系，重新梳理預算管理制度與流程，提升企業(yè)戰(zhàn)略等部門的參與度，以防預算局限于財務部門，僅被當做控制費用的工具。

(二)改變預算編制方法、加強前期調(diào)研

提高預算人員業(yè)務水平，重視預算編制前期調(diào)研而非僅僅參考前期發(fā)生額，應深入了解企業(yè)自身狀況，結(jié)合外部環(huán)境情況確定預算指標。同時，改變現(xiàn)有預算編制方法，可將固定預算與彈性預算相結(jié)合，對于不隨產(chǎn)量變化的固定項目，如折舊費等可采用固定預算方法，而對受業(yè)務量水平影響較大的項目，如產(chǎn)品成本等則更適用較為靈活的彈性預算編制方法。

(三)重建預算管理委員會

預算管理委員會不宜由財務部下屬科室兼任，其應獨立于行政部門之外，不受某個部門權(quán)利制約，并吸納諸如生產(chǎn)、戰(zhàn)略部門相關人員，以使預算編制、執(zhí)行、考核等過程更順暢。

(四)強化全員參與并建立數(shù)據(jù)共享平臺

x鋼應充分利用企業(yè)ERP系統(tǒng)，聯(lián)合企業(yè)信息、財務等相關部門搭建預算數(shù)據(jù)共享信息系統(tǒng)，可根據(jù)企業(yè)開展全面預算管理情況，分別建立生產(chǎn)預算、存貨預算、銷售預算、成本預算、費用預算、考核中心等子系統(tǒng)，方便預算信息在企業(yè)流轉(zhuǎn)，為實現(xiàn)企業(yè)全面預算更精細化管理打下基礎。同時，加強全員預算意識，自上而下傳導，自下而上反饋，能讓員工在工作中樹立預算意識，提升員工節(jié)約成本的積極性，利于企業(yè)發(fā)展。

六、結(jié)語

綜上所述，x鋼在全面預算管理的應用中存在諸多問題，要想在變幻莫測的外部發(fā)展大環(huán)境下、在國家供給側(cè)改革去產(chǎn)能政策邊際效應不斷遞減的情況下保持良好發(fā)展勢頭，x鋼應采取措施積極應對企業(yè)全面預算管理體系中存在的問題并加以改進，以期提升在未來競爭激烈市場中的競爭力。