文| 焦小樂

引言

上市公司的經(jīng)銷商管理管理層權(quán)限不清，會計信息失真導(dǎo)致的資產(chǎn)不清和債務(wù)不實等情況是內(nèi)部控制薄弱的主要原因，同時許多上市公司還存在著費(fèi)用支出失控，違法亂紀(jì)的現(xiàn)象。上市公司的內(nèi)部控制力度取決于內(nèi)部控制制度的完善性，一旦內(nèi)部控制制度沒有得到充分的完善，執(zhí)行力度無法保證，就會導(dǎo)致上市公司的內(nèi)部控制工作沒有落到實處，最終影響到公司的發(fā)展。對于上市公司內(nèi)部控制制度可以分為制度控制，機(jī)制控制以及會計控制三個方面。

上市企業(yè)內(nèi)部注意控制和機(jī)制控制設(shè)計要點(diǎn)

規(guī)范企業(yè)運(yùn)作，依法行使職權(quán)

董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及員工共同實施公司的內(nèi)部控制，所以，想要設(shè)計完善的制度控制以及機(jī)制控制，就要保證公司在設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)的時候，可以根據(jù)職務(wù)進(jìn)行分類，明確地劃分董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理以及副總經(jīng)理的機(jī)構(gòu)設(shè)置以及職權(quán)范圍，保證公司內(nèi)部的規(guī)范運(yùn)作，依法行使職權(quán)。在上市企業(yè)當(dāng)中，股東大會是企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，能否落實股東大會的相關(guān)決定，將直接決定了全體股東的利益是否受到侵害。而企業(yè)中的監(jiān)事會則代表了股東和職工的利益，需要對董事會成員和總經(jīng)理的工作以及企業(yè)經(jīng)營過程當(dāng)中的各方各面進(jìn)行監(jiān)督和檢查，從而保證董事會成員的工作以及總經(jīng)理的工作和公司的經(jīng)營狀況得到有效的監(jiān)督。

董事會作為上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心部分，營造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，能夠使得董事會的監(jiān)督和控制作用充分的發(fā)揮出來，從而對經(jīng)營者的行為起到一定的約束作用，真正的保護(hù)到股東以及其他利益關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)效益。

設(shè)立完善的組織機(jī)構(gòu)，健全管理體制

要想使得內(nèi)部控制的功能得到充分的發(fā)揮，就要按照相互牽制和相互協(xié)調(diào)的原則，設(shè)置完善的組織機(jī)構(gòu)，健全管理體制。組織機(jī)構(gòu)是計劃行動監(jiān)控監(jiān)督活動的分工體系完善和科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確的規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中不同部門，不同層次人員的權(quán)利范圍以及其應(yīng)當(dāng)負(fù)的責(zé)任，重點(diǎn)在于對于供，產(chǎn)，銷關(guān)鍵地區(qū)以及各關(guān)鍵點(diǎn)的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確的界定，并且建立有效的溝通協(xié)調(diào)關(guān)系。在企業(yè)的整個機(jī)構(gòu)設(shè)置當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要經(jīng)過的相關(guān)部門進(jìn)行充分的考慮和審查，保證業(yè)務(wù)循環(huán)過程當(dāng)中有關(guān)部門能夠相互牽制，相互監(jiān)督。

建立經(jīng)營者激勵的約束體制

上市公司在建立內(nèi)部控制制度的時候，要對管理層的責(zé)任權(quán)利進(jìn)行合理的配置，明確其責(zé)任，同時還要建立有效的激勵監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而保證內(nèi)控制度得到充分的落實。上市企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行過程當(dāng)中，經(jīng)營者是否起到了相應(yīng)的作用至關(guān)重要所以說經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)不斷完善自我，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮其應(yīng)有的效能。在這種背景之下，形成一個具有約束監(jiān)督以及激勵經(jīng)理人員的內(nèi)部機(jī)制，協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者的矛盾，建立一種約束和激勵的控制方式十分重要，能夠正確的引導(dǎo)經(jīng)營者的行為，從制度方面要求經(jīng)營人員加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)力度，并且制定經(jīng)營行為的懲罰性措施。只有將壓力和動力相結(jié)合，才能夠起到內(nèi)部控制制度的根據(jù)目的。

建立良好的信息與溝通系統(tǒng)，強(qiáng)化檢查和考核

企業(yè)的信息與溝通系統(tǒng)直接影響這內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率。只有建立了良好的信息與溝通系統(tǒng)，才能夠保證管理人員及時掌握到企業(yè)的運(yùn)營狀況，從而促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過存貨記錄和收發(fā)記錄保證存貨的安全性，同時還要通過業(yè)務(wù)發(fā)生的批準(zhǔn)和授權(quán)記錄，判斷業(yè)務(wù)活動是否合法。所以說建立良好的信息溝通系統(tǒng)，將直接決定了內(nèi)部控制是否得到了有效的實施。除此之外，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化外部監(jiān)督，不斷的完善內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)階段我國的財政、稅務(wù)，審計、證券監(jiān)管等部門，都按照有關(guān)的法律和法規(guī)制定了相關(guān)的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)對上市公司的會計資料實施監(jiān)督和檢查，履行社會監(jiān)督職能。與此同時，企業(yè)也要充分的考慮公司內(nèi)部參與會計監(jiān)督。

上市公司內(nèi)部會計制度設(shè)計要求

組織機(jī)構(gòu)控制

按照不相容職務(wù)相分離的原則，上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行科學(xué)的劃分，從而形成相互制衡的機(jī)制。不相容的職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會計記錄、財務(wù)保管等職務(wù)。公司應(yīng)當(dāng)明確的分離資產(chǎn)保管和會計核算，經(jīng)營責(zé)權(quán)和會計責(zé)任，同時還應(yīng)當(dāng)將授權(quán)與執(zhí)行保管審查和記錄進(jìn)行分離，從而明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，權(quán)限，程序和責(zé)任，保證企業(yè)的權(quán)責(zé)分明，實行科學(xué)化管理機(jī)制。還要對未授權(quán)人員對財產(chǎn)的直接接觸進(jìn)行嚴(yán)格限制，采取定期盤點(diǎn)的方式核對賬目，保證財產(chǎn)不受到損失，確保各種財產(chǎn)的安全和完整。

預(yù)算控制和風(fēng)險控制

企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算控制的時候，應(yīng)當(dāng)將營業(yè)收入，成本費(fèi)用和現(xiàn)金流量作為管理的重點(diǎn)，從而推行全面預(yù)算管理制度。與此同時，還要對企業(yè)的內(nèi)部預(yù)算控制制度進(jìn)行科學(xué)化編制，審查，保證執(zhí)行過程的嚴(yán)謹(jǐn)性，避免由于執(zhí)行程序的混亂影響到預(yù)算控制的結(jié)果。

財務(wù)管理部門和內(nèi)部審計部門要及時對預(yù)算結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)的分析，根據(jù)不同部門應(yīng)當(dāng)負(fù)的責(zé)任進(jìn)行審核，對于存在的預(yù)算差異要及時發(fā)掘其原因，并且采取相應(yīng)的控制措施，避免對企業(yè)的發(fā)展造成更大的損害。除此之外，上市企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度的時候，還要制定相應(yīng)的風(fēng)險控制措施。在全球經(jīng)濟(jì)一體化以及國際環(huán)境不斷變化的背景之下，各個單位都要樹立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，進(jìn)而對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)計、識別、評估和分析，最重要的是要采取針對性的防護(hù)措施，避免對企業(yè)的發(fā)展造成更大的損害，對風(fēng)險財務(wù)和經(jīng)營財務(wù)要進(jìn)行全面的防范和控制。

內(nèi)部報告控制以及計算機(jī)會計信息系統(tǒng)控制

上市企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度的時候，要保證可以真實完整的披露企業(yè)的財務(wù)信息，從而借助管理會計手段，進(jìn)一步對內(nèi)部管理報告制度進(jìn)行完善，有效的提高企業(yè)會計信息的相關(guān)性。并且還應(yīng)當(dāng)充分的利用計算機(jī)信息技術(shù)手段，建立完善的內(nèi)部會計控制制度，避免由于人為控制因素導(dǎo)致內(nèi)部會計控制出現(xiàn)問題，保證內(nèi)部會計控制的有效落實。同時還需要加強(qiáng)對財會電子信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)、數(shù)據(jù)輸出輸入、文件儲存和保管網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

內(nèi)部審計控制

上市公司在保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置合理并且獨(dú)立性得到保證的前提之下，要想進(jìn)一步加大其工作力度，就需要由內(nèi)部審計部門來完成評價企業(yè)內(nèi)部會計控制的效果與企業(yè)發(fā)展的實際情況是否符合。企業(yè)只有有了獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)，才能夠不斷的提高審計人員的綜合素質(zhì)，保證審計人員在充分了解單位的前提之下，對于發(fā)現(xiàn)的問題及時提出解決建議，更重要的是還能有效的減少管理成本，促進(jìn)上市企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

結(jié)束語

一個高效率、可持續(xù)發(fā)展的上市公司，一定要具備相互促進(jìn)、相互依賴、相互制約的內(nèi)部控制機(jī)制。上市公司的經(jīng)營規(guī)模較為龐大，其開展的經(jīng)濟(jì)項目數(shù)量較多，員工數(shù)量也較多，所以內(nèi)部控制制度需要涉及到企業(yè)的方方面面，保證各項經(jīng)濟(jì)活動以及企業(yè)內(nèi)部的管理都能夠在規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。同時在設(shè)計內(nèi)部控制制度的時候，還要保證制度的合理性和科學(xué)性，從而正確的發(fā)揮制度控制、機(jī)制控制以及會計控制的作用。