●李 旭

當前我國的國家經濟不斷地發(fā)展，各行各業(yè)的企業(yè)數量也不斷地增加，而企業(yè)所得稅成為了我國財政稅收收入中的一個重要的組成部分，當前我國注銷企業(yè)所得稅清算的工作過程中還存在著一些流于形式、相關措施不能夠落實到位以及部分企業(yè)以注銷的形式逃避交稅的現象，這就導致了國有資產的流失，所以相關的工作人員應該要高度重視企業(yè)注銷工作中所得稅清算這一環(huán)節(jié)，并且要針對其中所存在的問題進行有效解決，從而確保注銷企業(yè)所得稅清算工作能夠有效進行，保障國家資財的安全。

一、企業(yè)所得稅清算的解析

由于當前我國的企業(yè)發(fā)展比較快速，國家也逐漸的重視起企業(yè)所得稅清算工作，并且頒布了相關的法律，如《公司法》、《破產法》、《稅收征管法》等以及一些實施細節(jié)等規(guī)定，從而使企業(yè)所得稅清算工作得到了明確，并且我國的國家稅務總局也頒布了一些文件對于企業(yè)所得稅清算工作進行了相應的補充，從而使我國的企業(yè)所得稅清算工作得到了一定的完善。

第一：在企業(yè)法人注銷之前一定要進行稅務清算工作，稅務注銷清算工作是企業(yè)法人注銷清算的開始程序。在稅務注銷清算工作的過程中，納稅人應該要在清算之前開展詳細的清產核資，并向國家稅務機關報告清產核資結果，結清稅款。

第二：在進行申請注銷法人工商登記工作時還需要做好相關的準備工作，主要就是要準備好企業(yè)的稅務注銷清算的稅務文件，如：結清應納稅款、滯納金、罰款、稅務登記證件還有其他的稅務證件等，確保注銷法人工商登記工作能夠不受到影響。

第三：企業(yè)清算所得稅應該注意清算的時間節(jié)點，如果是在年度中間終止經營活動的所得稅清算企業(yè)，應該要從經營終止的日期算起，六十日內辦理企業(yè)所得稅清算工作，企業(yè)在辦理注銷登記工作之前，還應該向稅務機關申報清算所得稅的內容，并且按照相關的政策繳納企業(yè)所得稅。

第四：在進行企業(yè)注銷時，清理企業(yè)在開展正常生產經營活動期間已申報的企業(yè)所得稅申報表主要有：季度申報表、上年度申報表、注銷年度申報表、注銷清算表以及關聯企業(yè)申報表等。還應該要注意上年年度申報表，主要是適用于次年1月到5月份進行所得稅匯算清繳的注銷企業(yè)，還有就是關聯企業(yè)申報表適用于查賬征收所得稅的注銷企業(yè)。

第五：在進行企業(yè)所得稅清算的時候，注銷企業(yè)也應該要注意的是，清算期間也是一個納稅年度，而在進行繳稅的過程中是不能夠享受法定減免稅的優(yōu)惠政策，稅額計算是按照稅率為25%的企業(yè)所得稅基本稅率的方式來進行計算的，企業(yè)所得稅清算額度主要受到資產變現收入、清算費用、資產計稅基礎凈值、其他納稅調整事項以及彌補以前年度虧損額等因素影響。

二、當前我國的注銷企業(yè)所得稅清算工作中存在的問題分析

（一）企業(yè)未能夠完成企業(yè)所得稅清算工作

這種問題主要是有兩種表現方式，首先就是一些擬清算企業(yè)，在法人工商登記注銷前就已經停止經營，且沒有按照相關的程序進行稅務注銷工作就辦理營業(yè)執(zhí)照注銷，流程不合規(guī)帶來的問題就是工商登記注銷工作停滯不前。其次，就是企業(yè)由于自身的經營管理問題，導致連年虧損，為了逃避繳納企業(yè)所得稅，出現攜款潛逃的問題，由于沒有開展清產核資工作，并且稅務機關也不能夠與企業(yè)取得有效的聯系，使得注銷企業(yè)轉化為非正常戶，出現稅款流失的現象。

（二）所得稅清算相關工作流程不合規(guī)

第一，一些注銷企業(yè)為了逃避繳納稅款及滯納金會存在著不主動申請辦理注銷的現象。有的企業(yè)由于自身經營管理問題，通過稅務零申報的方式逃避繳納所得稅稅款，不去主動申請辦理企業(yè)稅務注銷工作，導致了稅收管理人員不能夠清晰地掌握企業(yè)的納稅情況。還有一些非正常經營，被直接吊銷營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)，主要是沒能夠按照相關規(guī)定按時參加工商年檢的企業(yè)，這些企業(yè)中存在一部分納稅人是主觀故意不參加年檢的，由于這種營業(yè)執(zhí)照被吊銷企業(yè)，相關的經營人員會一走了之，不主動申請辦理稅務注銷，不進行企業(yè)所得稅清算工作，而稅務機關也不能夠做到適時的有效監(jiān)管，當需要催繳企業(yè)欠繳的所得稅的時候，才發(fā)現企業(yè)已經進入了清算的狀態(tài)，但是由于企業(yè)財產已經被轉移等導致流動性嚴重不足，所以這就造成納稅機關不能夠有效地追回欠繳的稅款。

第二，一些注銷企業(yè)的清產核資存在問題。當前我國的企業(yè)在進行注銷的過程中，還存在著以貨抵債或者是抵押工資等不規(guī)范現象，而這種方式既能夠資產變現，也不用開具稅務發(fā)票，本身的行為不屬于銷售行為，在進行所得稅清算的過程中，不用主動申報納稅，這就增加了清產核資以及所得稅清算的工作難度。

第三，稅務零申報現象居多。由于企業(yè)即將注銷，所以自身的財務工作也不能夠有效地展開，導致了清算工作的效果不夠理想。在進行清算的過程中，由于清算工作比較復雜，需要透徹了解清算政策，明確納稅調整及稅款計算方法，對相關工作能力的要求比較高，這就導致了一些企業(yè)會為了降低清算工作的難度，直接進行零申報或者是虛擬額數進行申報，導致了稅務機關在進行所得稅清算的過程中，工作難度增加。

（三）現值衡量的工作難度比較高

進行企業(yè)所得稅清算時需要通過現值來衡量企業(yè)的資產，但是企業(yè)資產的形式多種多樣，特別是一些存貨的價值還要采用相應的方法進行評估。部分企業(yè)采用庫存積壓存貨比較多或者是產品已被市場淘汰的理由來壓力存貨價值，并且通過低價轉讓或者是存貨損失的方式來進行資產的銷售處理，從而達到漏稅目的。由于一些稅務機關的工作人員缺乏比較專業(yè)的資產評估方面的能力，所以在進行資產衡量的過程中，不能夠對資產進行正確的價值衡量，導致了所得稅清算數額不準確。

（四）稅務機關缺乏有效的監(jiān)管

由于稅務機關在進行正常工作的過程中比較重視對于正常經營企業(yè)的納稅監(jiān)督工作，會忽視注銷企業(yè)的所得稅管理工作。當前一些企業(yè)注銷工作開展期間，不能夠完全的厘清自身的企業(yè)資產，仍然有一大部分資產沒有登記申報，且由于相關的監(jiān)督管理工作也不夠到位，導致了稅務機關不能夠全面掌握企業(yè)資產，及時有效地控制財產轉移，從而造成了稅款的流失。

三、注銷企業(yè)所得稅清算問題的有效解決措施

（一）加強監(jiān)管部門之間的交流與溝通

稅務機關應該要加強自身與其他監(jiān)管部門之間的交流，如工商、社保等部門，通過現代化技術建立信息數據交流系統(tǒng)，并且完善相應的信息溝通交流機制，然后提高對于一些非正常取消經營資格企業(yè)的重視程度，并且還應該要安排專門人員定期從工商部門獲取一些非正常取消經營資格企業(yè)的信息，并及時同相關企業(yè)負責人進行聯系，從而督促企業(yè)能夠做好自身的所得稅清算工作。

（二）優(yōu)化所得稅清算工作流程

稅務機關在一定程度上也是債權人，在進行所得稅清算工作的過程中，應該要對注銷企業(yè)的相關材料進行仔細檢查，檢查的內容主要包括清算過程、清算方案以及財產分配等，要確保企業(yè)清算資料的合規(guī)性，并且還應該要鑒定出注銷企業(yè)所報送的清算報告的真實性。一般企業(yè)的清算報告都是由會計師事務所或者是稅務師事務所等中介機構，根據企業(yè)的資產以及所得稅的清算情況進行企業(yè)清算報告編制工作，稅務機關有責任對中介機構出具報告的真實性進行核實。還有就是應該要對企業(yè)債務落實情況和往來款項清理情況進行報告，對于企業(yè)資產變現以及抵債價值的合理性也應該要進行檢查，特別是要注意企業(yè)的銷售登記入賬工作，避免存在一些發(fā)生銷售交易但沒有入賬的情況或者關聯方無償交易以及不正常低價轉移財產、利潤等問題，還有就是要對企業(yè)的以存貨結清債務而不開發(fā)票的偷逃稅現象進行有效監(jiān)督。

（三）加強企業(yè)注銷工作的管理監(jiān)督

首先要對稅收管理人員進行有效的工作培訓，提高稅收管理人員對于注銷政策的了解程度，并且還應該要加強對于注銷企業(yè)所得稅清算工作的重視程度。優(yōu)化企業(yè)注銷的流程，監(jiān)督好注銷流程中各項工作的實施，加強對企業(yè)稅務注銷以及所得稅清算工作過程的監(jiān)控力度，從而降低企業(yè)逃稅漏稅現象的發(fā)生。其次就是要建立比較完善的注銷清算清單管理制度，通過完善的稅收注銷清算工作清單，使稅收管理人員能夠以注銷清算清單為指引開展工作，然后對企業(yè)上報的注銷清算材料以及報表進行檢查，并且及時督促企業(yè)將缺失的材料以及報表及時上報。要強化對注銷企業(yè)的監(jiān)督管理，特別是一些非正常經營被執(zhí)照吊銷的企業(yè)，從而降低不按規(guī)定進行所得稅清算或者是攜款潛逃等問題的發(fā)生幾率。

（四）強化征信體系的約束力度

針對當前注銷企業(yè)所得稅清算工作中存在的問題，如難以追繳欠繳稅款等問題，可以納入正在不斷完善的全社會征信體系，對清算逃稅的納稅人的征信進行全社會的通告，并且限制納稅人在銀行貸款、注冊企業(yè)以及資格登記等方面的活動，督促其按規(guī)定清算稅款。

四、結語

注銷企業(yè)所得稅清算是我國的稅收征繳工作中的一個重要組成部分，隨著當前我國經濟市場不斷地發(fā)展，大量的，各種規(guī)模的企業(yè)不斷涌現，這也就導致了我國的注銷企業(yè)所得稅清算工作的業(yè)務量不斷地上升，并且由于注銷企業(yè)所得稅清算工作本身比較復雜，納稅調整事項較多，應納所得稅額計算難度比較大，企業(yè)有關工作人員能力不夠也給清算工作帶來不便，導致問題的出現。所以稅務機關應該要加強自身納稅管理人員能力的培養(yǎng)并且重視注銷企業(yè)所得稅清算工作，再以全社會誠信體系以及相關的法律法規(guī)約束，從而保障注銷企業(yè)所得稅清算工作的有效開展。