■潘超玲

（秀山土家族苗族自治縣人民醫(yī)院）

1 公立醫(yī)院成本核算存在的問(wèn)題

當(dāng)前許多公立醫(yī)院沒(méi)有認(rèn)識(shí)到成本核算對(duì)提升經(jīng)營(yíng)管理水平的重要作用，醫(yī)院各部門(mén)科室的參與程度不高，醫(yī)院成本核算組織機(jī)構(gòu)也不夠完善，給其開(kāi)展成本核算工作造成較大阻礙。一些公立醫(yī)院成本核算機(jī)制體系不健全，成本核算的對(duì)象不清晰，流程混亂，缺乏規(guī)范的費(fèi)用歸集和分配標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院對(duì)于成本核算的結(jié)果應(yīng)用不充分，無(wú)法有效加強(qiáng)成本管控，成本績(jī)效考核不到位，難以調(diào)動(dòng)醫(yī)院?jiǎn)T工開(kāi)展成本核算工作的積極性。大多數(shù)醫(yī)院各科室部門(mén)系統(tǒng)之間各自為政，系統(tǒng)集成化程度不高，成本數(shù)據(jù)傳遞效率低，但是醫(yī)院的科室分工較細(xì)，成本項(xiàng)目較多，如果無(wú)法借助信息化管理系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)采集、儲(chǔ)存和分析，將給醫(yī)院成本核算人員造成極大的負(fù)擔(dān)，也難以保證成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，極大地制約了醫(yī)院成本核算水平和核算質(zhì)量的提升[1]。

2 公立醫(yī)院成本核算改進(jìn)對(duì)策

2.1 完善成本核算制度，優(yōu)化全成本核算組織架構(gòu)

公立醫(yī)院要根據(jù)新醫(yī)改后的相關(guān)政策要求對(duì)醫(yī)院的成本核算制度進(jìn)行完善，包括對(duì)成本核算的目標(biāo)對(duì)象、資產(chǎn)的折舊攤銷(xiāo)、費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部資金的結(jié)算、成本數(shù)據(jù)的上報(bào)等作出明確規(guī)定，切實(shí)指導(dǎo)和規(guī)范醫(yī)院的成本核算工作[1]。要打破科室成本核算界限，構(gòu)建全成本核算制度標(biāo)準(zhǔn)，制定成本核算細(xì)則，劃分成本項(xiàng)目層級(jí)，按照新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定設(shè)置成本核算科目，合理歸集和分配成本費(fèi)用。

醫(yī)院管理者要加強(qiáng)對(duì)成本核算工作的重視程度，通過(guò)組織專業(yè)技能培訓(xùn)，舉辦專家講座、加強(qiáng)實(shí)踐技能訓(xùn)練、強(qiáng)化核算工作檢查等形式提升醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的成本核算水平，提高其業(yè)務(wù)工作能力[2]。

醫(yī)院要按照《縣級(jí)公立醫(yī)院成本核算操作辦法》建立成本核算組織架構(gòu)[2]，成立以院長(zhǎng)為組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)人（總會(huì)計(jì)師）為副組長(zhǎng)，各成本核算主要職能部門(mén)負(fù)責(zé)人為成員的成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確各級(jí)人員成本核算職能分工，由財(cái)務(wù)人員根據(jù)各職能部門(mén)所提供的成本核算數(shù)據(jù)進(jìn)行整理核對(duì)、統(tǒng)計(jì)分析并編制報(bào)表報(bào)告。醫(yī)院可根據(jù)自身規(guī)模及業(yè)務(wù)量大小，設(shè)置相應(yīng)的成本核算崗位，并且在各個(gè)科室部門(mén)設(shè)置財(cái)務(wù)助理崗位，負(fù)責(zé)對(duì)所在科室或部門(mén)的成本費(fèi)用進(jìn)行核算，配合好財(cái)務(wù)部門(mén)成本核算相關(guān)工作的開(kāi)展。

2.2 健全成本核算體系，科學(xué)地進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集和分配

成本核算對(duì)象具體可分為項(xiàng)目、科室、病種、床日診次幾種類(lèi)型，醫(yī)院可結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。目前縣級(jí)醫(yī)院較為普遍的主要是以診次床日及科室作為成本核算對(duì)象。

醫(yī)院要根據(jù)其成本核算的內(nèi)容及范圍設(shè)置成本責(zé)任中心，財(cái)務(wù)部門(mén)要為每個(gè)成本責(zé)任中心建立相應(yīng)的成本核算賬戶，以滿足醫(yī)院科室、診次床日、項(xiàng)目及病種成本核算的要求，各個(gè)成本核算中心作為一個(gè)基礎(chǔ)的核算單元都能獨(dú)立地進(jìn)行各項(xiàng)收入的計(jì)量及成本費(fèi)用的歸集。如將科室作為成本核算對(duì)象的一個(gè)成本核算單元可以對(duì)該科室的全成本進(jìn)行歸集和核算[3]。

醫(yī)院要合理地設(shè)計(jì)成本核算流程，以科室全成本核算為例[3]，醫(yī)院各個(gè)科室對(duì)本科室的業(yè)務(wù)成本損耗進(jìn)行歸集，通過(guò)直接計(jì)入或者按照服務(wù)量、服務(wù)價(jià)格等計(jì)算后間接計(jì)入到科室的直接成本，對(duì)于不能計(jì)入直接成本的費(fèi)用納入管理費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一核算。然后按照科室類(lèi)別的劃分進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)?，針?duì)行政后勤、醫(yī)技醫(yī)輔成本費(fèi)用進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，得出相應(yīng)的臨床科室類(lèi)醫(yī)療成本。針對(duì)公共部門(mén)的成本支出，如固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等，按照一定的比例分配到對(duì)應(yīng)的科室成本中。

直接成本的歸集包括直接和間接計(jì)入的成本，直接計(jì)入的成本包括所核算科室人員工資、直接損耗的藥品及醫(yī)用耗材、資產(chǎn)折舊及攤銷(xiāo)、風(fēng)險(xiǎn)金計(jì)提等，間接計(jì)入的成本包括所分?jǐn)偟霓k公水電、清潔保安等成本費(fèi)用。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按照《操作辦法》確定成本項(xiàng)目歸集的方法，對(duì)藥品計(jì)價(jià)、材料費(fèi)用計(jì)耗、資產(chǎn)計(jì)提、水電維修費(fèi)用分配等制定詳細(xì)的費(fèi)用歸集辦法，以規(guī)范醫(yī)院的成本歸集工作。

在得出各科室直接成本費(fèi)用后，按照分項(xiàng)分步的原則對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，根?jù)科室類(lèi)別及其所提供的服務(wù)量進(jìn)行等級(jí)劃分，通常是按照“行政后勤—醫(yī)輔醫(yī)技—臨床科室”進(jìn)行排序，根據(jù)服務(wù)量對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行逐級(jí)的分?jǐn)?，最終將所有成本分?jǐn)偟綄?duì)應(yīng)的成本核算單元中。成本核算人員要明確分?jǐn)偟穆窂郊胺椒ǎ⒐芾碣M(fèi)用、醫(yī)輔、醫(yī)技三級(jí)分?jǐn)傮w系，確定各級(jí)具體的分?jǐn)偡椒胺謹(jǐn)偙壤?，同時(shí)費(fèi)用分?jǐn)偤笠M(jìn)行驗(yàn)證，加強(qiáng)復(fù)核，確保分?jǐn)偨Y(jié)果的準(zhǔn)確性[4]。在對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配后，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)可相應(yīng)地編制全成本報(bào)表，在此基礎(chǔ)上還可計(jì)算出不同口徑的項(xiàng)目成本、床日診次成本以及病種成本。同時(shí)，借助成本核算的結(jié)果，醫(yī)院還可開(kāi)展進(jìn)一步的成本分析活動(dòng)，借助對(duì)比分析、趨勢(shì)分析、本量利分析等方法，識(shí)別醫(yī)院各個(gè)成本環(huán)節(jié)及流程存在的異常情況，找出非增值及高資源消耗成本環(huán)節(jié)，通過(guò)消除非增值環(huán)節(jié)，控制高成本環(huán)節(jié)費(fèi)用消耗來(lái)有效降低成本損耗，提高醫(yī)院的綜合效益水平。

2.3 充分應(yīng)用成本核算結(jié)果，加強(qiáng)成本績(jī)效考核

醫(yī)院要充分應(yīng)用成本核算結(jié)果，具體包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：

（1）醫(yī)院可利用成本核算數(shù)據(jù)編制成本預(yù)算，并相應(yīng)地確定成本管控目標(biāo)，以目標(biāo)為導(dǎo)向開(kāi)展成本控制活動(dòng)。借助預(yù)算的編審、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、反饋等環(huán)節(jié)的進(jìn)展情況，為動(dòng)態(tài)反映成本偏差提供依據(jù)，通過(guò)加強(qiáng)預(yù)算支出授權(quán)審批控制來(lái)有效控制成本，確保達(dá)成既定的成本管控目標(biāo)。

（2）醫(yī)院通過(guò)全面準(zhǔn)確地核算科室成本，進(jìn)一步計(jì)算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、床日診次、病種等成本數(shù)據(jù)，對(duì)于其合理地確定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，逐步推廣DRGs按病種付費(fèi)模式有積極作用。

（3）成本核算結(jié)果能夠幫助醫(yī)院合理地剖析成本結(jié)構(gòu)，通過(guò)成本數(shù)據(jù)分析，找出其中無(wú)效的成本損耗，制定合理的成本控制措施，同時(shí)挖掘成本增收的節(jié)點(diǎn)環(huán)節(jié)，通過(guò)加大成本投入，提高綜合成本效益。

（4）醫(yī)院可將成本核算的結(jié)果用于績(jī)效考核，針對(duì)不同科室部門(mén)的成本特點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的成本績(jī)效考核指標(biāo)，將績(jī)效考評(píng)結(jié)果同部門(mén)獎(jiǎng)金、下一年度預(yù)算額度，個(gè)人職位升遷、績(jī)效工資，醫(yī)院業(yè)務(wù)培訓(xùn)計(jì)劃、外出派遣學(xué)習(xí)等相掛鉤，以此來(lái)調(diào)動(dòng)醫(yī)院各科室部門(mén)員工參與和配合成本核算工作的積極性，從而更加主動(dòng)地推動(dòng)成本控制活動(dòng)的開(kāi)展[5]。

2.4 加快財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，提高成本核算效率和質(zhì)量

由于醫(yī)院成本核算內(nèi)容繁瑣，工作量龐大，傳統(tǒng)的手工核算模式效率低下，而且容易出現(xiàn)差錯(cuò)，因此，為了更好地支撐醫(yī)院成本核算相關(guān)工作的開(kāi)展，醫(yī)院必須加快財(cái)務(wù)信息化建設(shè)。醫(yī)院要在各個(gè)信息系統(tǒng)要留有數(shù)據(jù)銜接接口，以實(shí)現(xiàn)同其他系統(tǒng)的對(duì)接，從而促進(jìn)成本核算數(shù)據(jù)的共享和傳遞，確保數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。對(duì)于醫(yī)院各個(gè)成本相關(guān)的系統(tǒng)如HIS系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)等，要根據(jù)統(tǒng)一的編碼設(shè)計(jì)原則設(shè)計(jì)科室及項(xiàng)目名稱代碼，通過(guò)結(jié)構(gòu)化的名稱處理實(shí)現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的自動(dòng)化提取分析，促進(jìn)成本核算的信息化管理，同時(shí)也有利于各種成本數(shù)據(jù)間的縱橫比較。在設(shè)備的采購(gòu)期間，就控制好成本，避免成本超出相應(yīng)的預(yù)算。例如，在醫(yī)院內(nèi)部各病區(qū)內(nèi)使用普通的衛(wèi)生耗材，也要在一定量時(shí)間內(nèi)去測(cè)算出每個(gè)病區(qū)所需要的衛(wèi)生耗材量。醫(yī)院要搭建成本核算平臺(tái)，借助該平臺(tái)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)對(duì)接，如將醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)、物資系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)對(duì)接。建立成本數(shù)據(jù)庫(kù)，將所有系統(tǒng)中的成本數(shù)據(jù)都?xì)w入該系統(tǒng)進(jìn)行整理分析，幫助各科室部門(mén)全面準(zhǔn)確及時(shí)地了解到各項(xiàng)成本經(jīng)費(fèi)的損耗情況，從而有針對(duì)性地開(kāi)展增收節(jié)支活動(dòng)。

2.5 樹(shù)立成本經(jīng)營(yíng)的管理理念

在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中，需要高層領(lǐng)導(dǎo)將成本管理作為一項(xiàng)重要工作也當(dāng)成醫(yī)院的現(xiàn)代化管理的手段，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的穩(wěn)定運(yùn)行發(fā)展。醫(yī)院制定長(zhǎng)期的成本經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，制定成本戰(zhàn)略，然后將成本的控制目標(biāo)成功分解，轉(zhuǎn)化到各部門(mén)的目標(biāo)上。通過(guò)以數(shù)量的方式，來(lái)反饋出來(lái)，同時(shí)醫(yī)院制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，還要與單位的成本核算目標(biāo)相銜接，使成本的核算工作可以為醫(yī)院的戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)而提供服務(wù)。醫(yī)院成本核算的成功與否會(huì)直接影響到后期醫(yī)院戰(zhàn)略實(shí)施，需要各醫(yī)護(hù)人員持之以恒的努力，來(lái)降低醫(yī)療服務(wù)成本，為醫(yī)院擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)空間。醫(yī)院對(duì)單位的成本管控人員開(kāi)展一系列的管理培訓(xùn)，與外部財(cái)務(wù)培訓(xùn)公司建立合作關(guān)系，來(lái)利用培訓(xùn)公司的力量，去在醫(yī)院開(kāi)展一系列的成本管理，進(jìn)而將新思想、新理念帶到醫(yī)院內(nèi)。

3 結(jié) 語(yǔ)

總之，公立醫(yī)院要積極改進(jìn)成本核算工作，通過(guò)健全制度、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、完善體系機(jī)制等一系列措施手段，為醫(yī)院進(jìn)一步加強(qiáng)成本控制夯實(shí)基礎(chǔ)，落實(shí)醫(yī)院的成本管理目標(biāo)，全面提升醫(yī)院的社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益水平。