文| 高 倩

存貨審計(jì)的相關(guān)內(nèi)涵分析

簡單來講，存貨就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中持有并且擬出售的相關(guān)原材料、尚未加工完成或者正在加工的產(chǎn)品以及加工完成的產(chǎn)品，存貨涵蓋的范圍較廣。存貨審計(jì)是相關(guān)審計(jì)人員通過執(zhí)行多種審計(jì)程序?qū)Υ尕浀拇嬖?、?jì)價(jià)與分?jǐn)?、完整性等進(jìn)行審計(jì)，全面掌握企業(yè)存貨的相關(guān)狀況，為促進(jìn)企業(yè)存貨管理的完善提供有力的支持。

存在的風(fēng)險(xiǎn)分析

相比一般企業(yè)，上市公司的業(yè)務(wù)規(guī)模相對較大，存貨數(shù)量、種類也更多，上市公司的存貨審計(jì)難度也就更大。根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)的相關(guān)數(shù)據(jù)，2020年第一季度上市公司分行業(yè)的統(tǒng)計(jì)顯示，制造業(yè)所占的比重超過了50%，這也會(huì)導(dǎo)致存貨審計(jì)的總體風(fēng)險(xiǎn)加大。接下來，本文根據(jù)當(dāng)前我國上市公司存貨審計(jì)的是實(shí)際情況，對其中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相關(guān)的分析。

1.確定數(shù)量引致的風(fēng)險(xiǎn)。第一，由于上市公司的存貨數(shù)量較多，因此在確定數(shù)量時(shí)可能存在一定的困難，這會(huì)導(dǎo)致存貨的數(shù)量確定不準(zhǔn)確，加大審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，某些上市公司出于粉飾報(bào)表等目的可能會(huì)對存貨的數(shù)量進(jìn)行作假。第二，某些存貨由于其自身的特殊性導(dǎo)致存貨數(shù)量難以盤點(diǎn)清楚。第三，針對某些工業(yè)生產(chǎn)中存在的液體，審計(jì)人員由于缺乏相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，也無法對其數(shù)量或者真?zhèn)芜M(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量。部分液體甚至有毒性，對審計(jì)人員的人身安全造成影響。第四，計(jì)量工具的準(zhǔn)確性，如磅秤是否準(zhǔn)確、稱重過程中是否有移動(dòng)導(dǎo)致計(jì)量不準(zhǔn)等，都會(huì)對存貨的數(shù)量造成一定的影響。

2.確定存貨計(jì)價(jià)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。某些產(chǎn)品的生產(chǎn)周期較長、生產(chǎn)環(huán)節(jié)較為復(fù)雜并且可能涉及到較為復(fù)雜的成本核算方法，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行核算時(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致核算結(jié)果的錯(cuò)誤，而審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)由于疏忽或者缺乏勝任能力，并沒有發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)誤，進(jìn)而導(dǎo)致存貨的價(jià)值被高估或低估。同時(shí)，對于某些價(jià)格較高的珠寶首飾，由于產(chǎn)品設(shè)計(jì)或者自身材質(zhì)的區(qū)別會(huì)對產(chǎn)品的價(jià)格造成較大的影響，而上述影響價(jià)格的因素難以量化，對審計(jì)人員自身的要求比較高，一般的審計(jì)人員缺乏相關(guān)的知識(shí)，導(dǎo)致在確定存貨價(jià)格時(shí)更多的依賴被審計(jì)企業(yè)提供的價(jià)格數(shù)據(jù)，不利于對產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行準(zhǔn)確、客觀的評估。

3.對存貨進(jìn)行監(jiān)盤導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)盤作為存貨審計(jì)程序的重要組成部分，如果能夠充分利用存貨監(jiān)盤那么將有利于企業(yè)加強(qiáng)對存貨狀況的充分了解，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨管理中存在的問題。當(dāng)前，上市公司的存盤監(jiān)盤工作中存在著一些問題：首先，對于存在多個(gè)倉庫的情況，沒有采取有效地措施防止存貨在多個(gè)倉庫之間的移動(dòng)，可能會(huì)導(dǎo)致多個(gè)存貨的重復(fù)盤點(diǎn)，高估企業(yè)的存貨。其次，監(jiān)盤人員可能沒有認(rèn)真、負(fù)責(zé)的履行監(jiān)督盤點(diǎn)的義務(wù)，只是應(yīng)付了事，導(dǎo)致監(jiān)盤流于形式，沒有真正發(fā)揮出其應(yīng)有的效果。

4.審計(jì)人員能力不足引致的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員作為審計(jì)程序的執(zhí)行者，其自身是否具備勝任能力對于存貨審計(jì)具有非常重要的作用。然而，當(dāng)前在某些上市公司的存貨審計(jì)中,存在部分審計(jì)人員未能認(rèn)真、負(fù)責(zé)的制定存貨審計(jì)計(jì)劃、嚴(yán)格的執(zhí)行審計(jì)程序，缺乏應(yīng)有的職業(yè)精神。同時(shí)，部分審計(jì)人員又不具備勝任能力，對特殊類型的存貨難以進(jìn)行有效的辨別、盤點(diǎn)，導(dǎo)致存貨盤點(diǎn)錯(cuò)漏百出，賬實(shí)嚴(yán)重不符。不僅會(huì)影響上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營，甚至?xí)?dǎo)致廣大投資者的利益受損。

5.上市公司自身舞弊或者錯(cuò)誤導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，部分上市公司出于美化報(bào)表的意圖，會(huì)通過財(cái)務(wù)造假的手段虛增存貨的價(jià)值，而這些手段往往是經(jīng)過精巧設(shè)計(jì)的，并且會(huì)被上市公司可以隱藏起來，無論是內(nèi)審還是外審人員發(fā)現(xiàn)的難度較大，導(dǎo)致上市公司的風(fēng)險(xiǎn)加大。此外，前文分析過，財(cái)務(wù)人員在確定存貨價(jià)格時(shí)，可能因?yàn)橛?jì)算不準(zhǔn)確導(dǎo)致存貨的價(jià)格失真，而審計(jì)人員可能會(huì)因?yàn)樽陨淼拇中碾y以發(fā)現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)由此產(chǎn)生。

策略探析

1.提高審計(jì)人員的勝任能力。針對當(dāng)前上市公司存貨數(shù)量巨大、種類較多的現(xiàn)狀，事務(wù)所在組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)時(shí)應(yīng)當(dāng)配備經(jīng)營豐富、專業(yè)能力過硬的審計(jì)人員，同時(shí)要加強(qiáng)對審計(jì)底稿的復(fù)核與質(zhì)控，強(qiáng)化對審計(jì)人員盡職盡責(zé)的教育及監(jiān)管。

2.制定完善的存貨審計(jì)計(jì)劃。在對上市公司存貨進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估以后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，制定相應(yīng)的存貨審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)存貨項(xiàng)目的重要性程度，確定各類存貨審計(jì)的范圍，對于金額重大、單價(jià)高的存貨盡量全面審計(jì)，對于不重要的項(xiàng)目可以采取抽樣的方法，總之應(yīng)當(dāng)根據(jù)上市公司的實(shí)際確定合理的存貨審計(jì)計(jì)劃。

3.了解并對內(nèi)控的有效性進(jìn)行測試。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解上市公司與存貨相關(guān)的內(nèi)控設(shè)計(jì)是否存在、是否合理，存貨的采購、發(fā)出等是否具備完善的控制，各個(gè)環(huán)節(jié)是否實(shí)現(xiàn)了職責(zé)分離，相應(yīng)的出入庫單據(jù)、采購發(fā)票等是否齊全、編號(hào)是否連續(xù)。

4.實(shí)施合理的實(shí)質(zhì)性程序。在對上市公司存貨的相關(guān)控制進(jìn)行了解并測試的基礎(chǔ)上，對存貨實(shí)施科學(xué)、合理的實(shí)質(zhì)性程序。重視存貨監(jiān)盤的作用，具體來說，要做到以下幾點(diǎn)：第一，保證稱量工具的準(zhǔn)確性，可以在稱量前和稱量中多次校對；第二，對于同類存貨多倉庫存放的情形，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取有效措施，如標(biāo)記、封存等防止存貨的移動(dòng)；第三，對于貴重物品或者特殊物品，審計(jì)人員難以判斷的，應(yīng)當(dāng)借用專家的工作并對相關(guān)的計(jì)算方法進(jìn)行了解。