陳樂健

摘要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需要，完善事業(yè)單位會計核算體系，提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，新《政府會計制度》于2019年1月1日起執(zhí)行。新《政府會計制度》中，財務(wù)報告和決算報告的雙報告編制有助于報表使用者充分了解單位財務(wù)狀況、運行狀況并更好地進行監(jiān)督和管理，但也對事業(yè)單位的會計核算提出了新的挑戰(zhàn)。本文在分析新《政府會計制度》出臺的背景基礎(chǔ)上，深入探討了新《政府會計制度》對事業(yè)單位會計核算的影響，分析了事業(yè)單位實施新《政府會計制度》過程中存在的問題，并針對性地提出了對策建議。

關(guān)鍵詞：政府會計制度：事業(yè)單位：會計核算

一、新《政府會計制度》出臺的背景

基于當(dāng)前運用于事業(yè)單位會計核算的制度與準(zhǔn)則不能很好地體現(xiàn)各部門的實際財務(wù)狀況，為了引進權(quán)責(zé)發(fā)生制，規(guī)范財務(wù)報告，全方位進行行政事業(yè)單位會計核算，讓財務(wù)信息使用者在了解預(yù)算執(zhí)行情況的同時，能更好地掌握事業(yè)單位財務(wù)狀況與運行情況，國家財政部在已有的有關(guān)法律、行政法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定了《政府會計制度一行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱新《政府會計制度》），并于2019年1月1日開始施行。

二、新《政府會計制度》給事業(yè)單位會計核算帶來的影響

（一）塑造了事業(yè)單位會計核算新模式。雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告的“三雙并存”模式有助于實現(xiàn)多層面、全方位反映事業(yè)單位核算內(nèi)容。雙功能模式下，財務(wù)會計和預(yù)算會計功能在同一會計核算系統(tǒng)中并駕齊驅(qū)，“五要素”與“三要素”分管財務(wù)會計核算與預(yù)算會計核算，在各自領(lǐng)域發(fā)揮著不可或缺的作用;雙基礎(chǔ)模式下，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制雙管其下，從不同的角度確認收支，為信息使用者提供實現(xiàn)不同財務(wù)管理目標(biāo)所需的數(shù)據(jù)資料;雙報告模式下，財務(wù)報告和決算報告在不同層面展示事業(yè)單位財務(wù)狀況、運營情況和預(yù)算執(zhí)行進度。新模式下，會計科目設(shè)置的難度大大提升，要清晰地區(qū)分財務(wù)會計和預(yù)算會計科目，這對財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求，但核算內(nèi)容的調(diào)整很大程度上提升了會計信息質(zhì)量，為管理層決策提供了可靠數(shù)據(jù)。

（二）強化了財務(wù)會計功能，改進了預(yù)算會計功能。新《政府會計制度》實現(xiàn)了財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能。財務(wù)會計與預(yù)算會計相互銜接并適度分離能清晰又全面地反映單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行信息。在財務(wù)會計方面，新《政府會計制度》全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會計科目設(shè)置和賬務(wù)處理中強化了財務(wù)會計的運用。增加應(yīng)收款項的核算內(nèi)容，能及時反映單位經(jīng)營業(yè)務(wù)收入及回款情況，便于國有資產(chǎn)及時收回減少不必要的流失;增加應(yīng)付款項能清晰反映持有資金里負債所占有的份額，便于按約定及時清空，及資金安排;對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，這有利于事業(yè)單位及時確認其在被投資方的投資收益;對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷，清晰明了地反映了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的持有狀況、新舊程度并同步更新資產(chǎn)管理系統(tǒng)，定期對固定資產(chǎn)臺賬、明細賬與實物進行核對，減少不必要的鋪張浪費、濫買濫用;引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念體現(xiàn)了會計核算上的謹慎性原則，合理預(yù)計了可能發(fā)生的損失。凈資產(chǎn)方面一級科目只設(shè)置了累計盈余、專用基金和權(quán)益法調(diào)整，在財務(wù)報表上一目了然，具體細分則可以通過設(shè)立明細科目的方式實現(xiàn)。在預(yù)算會計方面，新制度下事業(yè)單位僅需就三方面進行核算，即預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。將依法納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支均納入預(yù)算會計核算范圍，按收付實現(xiàn)制進行核算。如債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等科目的增設(shè)，有利于避免現(xiàn)有制度下存在的虛列預(yù)算收支問題。資金的實際流動情況一覽無遺，便于單位管理者合理做出決策安排，大大提高了預(yù)算管理水平，規(guī)避了不必要的資金風(fēng)險，為事業(yè)單位實現(xiàn)長足發(fā)展提供了可靠的數(shù)據(jù)支持。

（三）整合了基建核算。在新《政府會計制度》下，依據(jù)預(yù)算管理及相關(guān)規(guī)則規(guī)定，在充分吸收《國有建設(shè)單位會計制度》合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上對事業(yè)單位投資建設(shè)項目會計核算進行了規(guī)定。對于基本建設(shè)投資，事業(yè)單位不再單獨建賬，而是按新《政府會計制度》規(guī)定進行統(tǒng)一會計核算，這不僅在很大程度上簡化了單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會計核算，而且有助于加強事業(yè)單位會計核算信息的完整性。

（四）為事業(yè)單位績效評價提供了更可靠的數(shù)據(jù)支撐。新《政府會計制度》對會計科目及報表的合理設(shè)置，更加真實明確地反映了事業(yè)單位運行成本、運行效益，為績效評價的科學(xué)性提供了強有力的保障。更好地服務(wù)政府與社會大眾。

三、事業(yè)單位實施新《政府會計制度》過程中存在的問題

（一）財務(wù)人員專業(yè)水平參差不齊，雙核算模式下錯誤百出。新《政府會計制度》下會計核算方式更加復(fù)雜，雙核算模式讓原來的一套賬變成兩套賬，會計人員要能清晰地區(qū)分同一筆業(yè)務(wù)下財務(wù)會計與預(yù)算會計科目設(shè)置與賬務(wù)處理的區(qū)別。比如收入的確認，沒有收到款項時只要做財務(wù)會計賬務(wù)處理，預(yù)算會計不用做賬，財務(wù)會計下收入按不含稅金額確認入賬，增值稅作為價外稅反映。當(dāng)收到款項時，預(yù)算會計按含稅金額確認收入，這也無疑讓增值稅在財務(wù)會計下是價外稅，而在預(yù)算會計下卻成了價內(nèi)稅，大大顛覆了原來的財務(wù)思維。又如社保、公積金的個人代扣款部分，也要和單位部分一樣通過“應(yīng)付職工薪酬”這個科目來核算，雖然下設(shè)了明細科目可以將其和單位部分區(qū)分開來，但從“應(yīng)付職工薪酬”這個一級科目的本期發(fā)生額累計數(shù)來講與實際薪酬相比已經(jīng)多出了個人代扣款這塊金額，這讓會計人員接受起來也存在一定的難度。再如跨年度往來與本年度往來結(jié)算的科目運用也存在差異，而歷史遺留的往來掛賬在事業(yè)單位里比比皆是，處理起來比較繁瑣。而現(xiàn)實中，財務(wù)人員水平參差不齊，往往會在賬務(wù)處理中出現(xiàn)很多錯誤。

（二）資產(chǎn)管理員業(yè)務(wù)水平欠缺.資產(chǎn)使用人責(zé)任意識淡泊，監(jiān)管不到位。在新《政府會計制度》下對無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)分別提出了計提攤銷和折舊的要求，這對于單位管理者更好掌握家底營造了一個很好的數(shù)據(jù)環(huán)境。但同時對資產(chǎn)管理者的業(yè)務(wù)水平要求也大大提高。如何建立臺賬，保持資產(chǎn)賬實相符，如何建立起與資產(chǎn)使用人的良好溝通與協(xié)調(diào)，如何與會計人員進行數(shù)據(jù)校對核實都在不停地考驗著資產(chǎn)管理員的業(yè)務(wù)水平。而現(xiàn)實中，資產(chǎn)管理員專業(yè)水平不夠，資產(chǎn)使用人責(zé)任意識缺失，沒有引起重視往往普遍存在，短時間內(nèi)存在監(jiān)管不到位，職責(zé)缺失。

（三）與新《政府會計制度》相配套的財務(wù)信息管理機制尚且缺失。新《政府會計制度》下“三雙并存”模式的出臺，使得原來的賬務(wù)信息管控平臺已經(jīng)不符合現(xiàn)在的制度要求。從經(jīng)費報銷模塊到出納賬務(wù)模塊，從會計審核模塊到會計記賬模塊再到最終的報表模塊均已不符合新制度要求，不能完整完成核算，亟需與系統(tǒng)開發(fā)商交流，系統(tǒng)完善后的培訓(xùn)工作也迫在眉睫。

四、新《政府會計制度》下事業(yè)單位加強會計核算的對策建議

（一）加強相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實現(xiàn)部門聯(lián)動?；谛隆墩畷嬛贫取废碌暮怂銉?nèi)容對財務(wù)人員及資產(chǎn)管理人員的專業(yè)素質(zhì)要求越來越高，單位要及時組織相關(guān)培訓(xùn)，督促相關(guān)人員快速掌握新制度下的核算內(nèi)容要點，將要點歸納成冊，再由上一級部門對下級部門核算中心人員進行培訓(xùn)，實現(xiàn)傳幫帶的良好風(fēng)氣，并將此納入績效考核范圍，增強財務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員的積極性，杜絕消極懈怠現(xiàn)象發(fā)生。同時，財務(wù)核算部門要與資產(chǎn)管理部門加強溝通協(xié)作，實現(xiàn)部門聯(lián)動，理清已有資產(chǎn)存量與持有狀態(tài)，把握資產(chǎn)年限，根據(jù)新制度據(jù)實計提折舊與攤銷，讓資產(chǎn)數(shù)據(jù)真實可靠，讓資產(chǎn)監(jiān)管進入正常軌道，便于日后管理。

（二）提高全體員工的資產(chǎn)保管責(zé)任意識。監(jiān)管對于單位來說必不可少，但如果從源頭上提升員工的自我責(zé)任意識則會給監(jiān)管掃去很多障礙，讓監(jiān)管效果事半功倍。適時地開展一些意識宣傳活動，帶動員工的集體融入感，從而加強員工對單位的責(zé)任意識，自覺維護單位權(quán)益，管理好單位資產(chǎn)就不再是一件難事了。

（三）設(shè)立新的監(jiān)管機制。新《政府會計制度》的出臺與運用亟需出臺與之相適應(yīng)的人員監(jiān)管機制和資產(chǎn)監(jiān)管機制。為杜絕財務(wù)人員面對新制度出現(xiàn)的消極懈怠現(xiàn)象，需要單位改進已有的內(nèi)部控制制度，加強對財務(wù)人員的監(jiān)管。同時要做到監(jiān)管部門與財務(wù)核算部門分離，加大對財務(wù)核算監(jiān)管力度。除了人員的監(jiān)管外，為了更好地體現(xiàn)新制度下資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性，還得設(shè)立新的資產(chǎn)監(jiān)管機制。從資產(chǎn)新增到持有再到處置都設(shè)好固定審批流程，并將資產(chǎn)分門別類，設(shè)置使用年限與攤銷方法，以便資產(chǎn)管理員在管理資產(chǎn)時有章可循。

（四）建立相配套的財務(wù)信息管理機制。新制度下會計核算模式的轉(zhuǎn)變，原來的財務(wù)軟件模塊已不能滿足核算要求，為了提升會計核算的速度與精確度，應(yīng)該在事業(yè)單位內(nèi)部建立一套新的會計核算信息軟件。由上級部門與信息軟件公司統(tǒng)一溝通，完善各要件，不斷地在試運行中改進，直到達到新制度下對會計核算內(nèi)容的要求。再由上級部門負責(zé)人與軟件公司共同開展新軟件業(yè)務(wù)培訓(xùn)，盡早讓財務(wù)人員熟悉新軟件的運作模式，順利開始新一年度的賬務(wù)處理，為決策者提供更優(yōu)質(zhì)的數(shù)據(jù)分析，真正達到新制度的出臺目的。

五、結(jié)束語

綜上所述，新《政府會計制度》在事業(yè)單位的運用起到了積極的作用，雙模式可以使單位管理者充分掌握了家底，提升了決策水平，提高了資金的使用效率，加大了預(yù)算執(zhí)行力度。新產(chǎn)物的出現(xiàn)也總會有一定的適應(yīng)期，相信在所有事業(yè)單位相關(guān)人員的共同努力下，能克服眼前閑難，實現(xiàn)新制度的全面運用，讓單位更好更快地發(fā)展，從而更高效地服務(wù)社會大眾。

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