■張 興

（沈陽大學）

引 言

高校經(jīng)濟責任審計是具有中國特色的內(nèi)部審計監(jiān)督方式，是現(xiàn)代大學治理體系,也是內(nèi)部審計發(fā)展的實踐需要[1]，對于預防和懲治腐敗，加強對權(quán)力的制約，促進責任高校的建立，提高教育教學管理的效率等方面都取得了積極的工作成效。同時，我們也認識到高校的經(jīng)濟責任審計是伴隨著審計風險而存在的，由于經(jīng)濟責任審計是審事評人，審計內(nèi)容涉及面廣，固有風險、控制風險、檢查風險和評價風險交織在一起[2]，這使得在高校經(jīng)濟責任審計過程中運用風險導向?qū)徲嬜兊梅浅Ｖ匾?，探析風險導向?qū)徲嬙诟咝＝?jīng)濟責任審計中的運用具有現(xiàn)實意義，值得審計部門進行研究和實踐。

1 風險導向?qū)徲嫺攀?/h2>

風險導向?qū)徲嬍窃谫~項基礎審計和制度基礎審計上發(fā)展形成的新型審計模式，在審計過程中以風險為主線，風險意識貫穿始終，運用各種審計方法和手段對風險進行識別，降低審計風險。風險導向?qū)徲嬘兄容^明顯的特征，首先以風險作為導向是風險導向型審計最為重要的一個特征，在事前會把重大風險領(lǐng)域作為被審計單位風險審計的重點來進行評估，這樣能夠使審計的資源得到合理有效的分配，能夠使審計效率得到有效的提高[3]。其次從站位上來看，風險導向?qū)徲嬘兄叩恼疚?，對被審計單位的整體狀況更加關(guān)注，運用風險導向型審計模式對被審計單位進行風險評估過程中，需要對被審計單位的各個方面進行綜合評價，主要體現(xiàn)在被審計單位的財務狀況、運行風險、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制效果等，而不是只局限于被審計單位的基礎賬項上。最后，風險導向?qū)徲嫺淖兞藗鹘y(tǒng)審計的重心，傳統(tǒng)審計是以審計測試為重心，而風險導向型審計把審計重心前移到以風險評估為重心。

2 風險導向?qū)徲嬙诟咝＝?jīng)濟責任審計中運用的重要價值

2.1 改變審計的理念

傳統(tǒng)的高校經(jīng)濟責任審計是以問題為導向，在審計實踐當中運用的是順向?qū)徲嬎季S，審計人員對被審單位的財政財務收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)控制度等進行監(jiān)督、評價和建議，審計理念強化在“審計監(jiān)督”上，而被審計經(jīng)濟責任人是被動的接受審計，對審計發(fā)現(xiàn)的問題沒有自身風險預警系統(tǒng)，一旦造成損失就很難挽回。在對高校經(jīng)濟責任審計過程中引入風險導向?qū)徲?，能夠全面呈現(xiàn)風險引領(lǐng)原則下的高校內(nèi)部審計活動，在審計實踐當中這種思維反映了“事前審計”，審計理念重點體現(xiàn)在“審計服務”上，通過審計來幫助經(jīng)濟責任人發(fā)現(xiàn)控制缺陷，找出風險點，不斷提高領(lǐng)導干部管理水平，有效降低發(fā)生風險所產(chǎn)生的損失，審計保護了干部，干部由被動接受審計改變?yōu)橹鲃右髮徲?。風險導向?qū)徲嬐瑫r能倒逼經(jīng)濟責任人完善自我風險預警系統(tǒng)，經(jīng)濟責任人為了完成業(yè)務目標，必須事前要對影響實現(xiàn)目標的風險進行分析，并能夠找到有效的措施來控制風險[4]。風險導向?qū)徲嬙诟咝＝?jīng)濟責任審計過程中有效的應用，提高了領(lǐng)導干部的風險意識，改變了內(nèi)部審計環(huán)境，從“我審你”變成了“我要審”，整體推進了高校內(nèi)部控制和風險防范的治理水平。

2.2 改變審計流程和方法

傳統(tǒng)的高校經(jīng)濟責任審計都是從高校的規(guī)章制度和業(yè)務流程開始，進行合規(guī)性審計和流程式審計，對高校領(lǐng)導干部執(zhí)行規(guī)章制度情況進行檢查和評價，但是對于這些制度和流程的適用性卻很少進行分析和評價，這使得審計局限在操作的層面，對高校治理層面的問題很難提出。風險導向?qū)徲嬆繕耸且愿咝Ｖ卫斫Y(jié)構(gòu)以及高校治理的現(xiàn)代化作為立足點，以高校治理現(xiàn)代化面臨的風險作為出發(fā)點，對風險的類型和程度進行全面的評估，并且從中找到這些風險產(chǎn)生的原因，或者影響這些風險的因素，從而能夠根據(jù)找出的風險問題提出更有針對性的建議，對風險進行有效的規(guī)避。風險導向?qū)徲嬆繕说淖兓?，會從根本上變革審計流程和審計方法?/p>

2.3 促進高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善

高校的業(yè)務多元，而且較為復雜，在對學科建設、專業(yè)建設、人才培養(yǎng)、科研管理、資金管理、資產(chǎn)管理、后勤管理、基建管理、政府采購，以及對外服務等進行治理時，需要多個管理機構(gòu)或部門參與，高校內(nèi)部治理可能會從各方面產(chǎn)生治理風險。在經(jīng)濟責任審計中運用風險導向?qū)徲?，首先要考慮完善單位層面內(nèi)部控制體系和治理結(jié)構(gòu)，離清各單位的職責職能，建立與審計、紀檢監(jiān)察、組織人事等職能部門聯(lián)動的權(quán)力運行監(jiān)督及考評機制。其次針對業(yè)務層面，對財政財務收支管理、預算管理、合同管理、資產(chǎn)管理、招標采購管理、基建維修項目管理等業(yè)務流程進行管控，找出內(nèi)部控制關(guān)鍵風險點或重大缺陷。最后要建立審計評價指標體系，對黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況進行客觀、公正的監(jiān)督、評價和建議。應用風險導向?qū)徲嬙诟咝＝?jīng)濟責任審計過程中，能夠?qū)Ω咝?nèi)部治理風險進行防控，有利于促進高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善。

3 風險導向?qū)徲嬙诟咝＝?jīng)濟責任審計中的運用策略

3.1 對審前調(diào)查程序進行完善

在高校經(jīng)濟責任審計中運用風險導向?qū)徲嫊r，需要先對被審計單位進行調(diào)查，調(diào)查需要從內(nèi)外環(huán)境上著手，外部環(huán)境主要調(diào)查被審計單位的聲譽度、地位、財務狀況等。內(nèi)部環(huán)境主要調(diào)查被審計單位的業(yè)務范圍、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務流程、內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行情況等，需要采取多元化的方式來了解內(nèi)部環(huán)境，可以通過詳細查看被審計單位提供的材料，從而獲得內(nèi)部信息，還可以通過問卷調(diào)查的方式來進行[5]。

3.2 科學合理分配審計資源

把風險導向?qū)徲嬕氲礁咝＝?jīng)濟責任審計工作當中，以審前調(diào)查情況和風險評估結(jié)果為依據(jù)，創(chuàng)新性地編制風險地圖并運用于經(jīng)濟責任審計全過程，制定科學有效的審計方案，合理分配審計資源。受審計時間和審計資源所限，可以采用風險分級量化管理模式，對重大風險領(lǐng)域的審計，要配備專業(yè)能力強、經(jīng)驗豐富的審計人員，可以通過聘請外部專家參與技術(shù)性強、業(yè)務復雜的審計項目，也可以聯(lián)合相關(guān)業(yè)務部門對專業(yè)性強的業(yè)務進行協(xié)助審計，從而能夠更好地對存在的各種問題進行風險識別，獲得更真實、更充分有效的審計證據(jù)。對于中度風險業(yè)務的審計按照一般性審計程序來組織實施，對于低風險業(yè)務的審計可以適當簡化審計流程。科學合理的分配審計資源，能夠有效促進審計效率的提高，能夠使審計的風險得到有效的降低[6]。

3.3 對審計報告進行優(yōu)化

在高校經(jīng)濟責任審計應用風險導向?qū)徲嬤^程中，審計人員應始終保持職業(yè)謹慎，對存在風險的審計問題進行界定，需要和被審計單位領(lǐng)導以及相關(guān)責任人進行有效的交流和溝通，避免因信息不對稱而產(chǎn)生的判斷錯誤，對存在的問題經(jīng)核實、確認后再做出審計評價，為了降低評價風險要做到“三不”，即缺乏客觀審計依據(jù)不評價，缺少審計證據(jù)不評價，超出審計范圍不評價。高校應建立一套科學系統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計評價指標體系，以提升經(jīng)濟責任審計評價質(zhì)量，進而達到對審計報告進行優(yōu)化的核心目標。在出具的審計報告當中，還需要把審計過程中已經(jīng)查明的風險程度問題、風險有效控制措施等進行披露。

3.4 對審計整改進行優(yōu)化

審計整改是審計工作的重要環(huán)節(jié)，是審計成果的直接體現(xiàn)。傳統(tǒng)的高校經(jīng)濟責任審計的審計整改通常都會在事后來進行，整改的主動性比較差、效率比較低，整改存在較大的滯后性，整改期間的問題風險依舊存在，不能及時止損。在高校經(jīng)濟責任審計中運用風險導向?qū)徲嫞驯粍拥膶徲嬚霓D(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥膶徲嬚?，對審計發(fā)現(xiàn)的風險苗頭進行預警，立審立改，有效避免風險進一步擴大，減少損失，使整個審計過程的效率得到有效的提高，使整個審計效果得到有效的提升[7]。

3.5 對審計效果總結(jié)進行優(yōu)化

在高校經(jīng)濟責任審計中引入風險導向?qū)徲嫞獙γ恳粋€審計項目進行有效的歸納總結(jié)，對每一個發(fā)現(xiàn)的風險問題進行梳理，按照問題的性質(zhì)、類別、風險級別進行重新分類，建立帶有問題描述的風險問題庫，便于對學?；蚵毮懿块T對同類風險問題進行有效排查，做到舉一反三。對審計效果及時總結(jié)，并進行優(yōu)化運用，能夠?qū)︼L險進行提前預警[8]，提高審計監(jiān)督效能。

4 結(jié) 語

風險導向?qū)徲嬙诟咝＝?jīng)濟責任審計中的運用，能夠?qū)Ω咝ｎI(lǐng)導決策失誤、管理不善造成的重大經(jīng)濟損失等問題進行揭露和阻止，能夠使信息真實性得到進一步的保障，促進高校工作更透明，使高校管理效率和管理水平得到提高。在高校經(jīng)濟責任審計中引入風險導向?qū)徲?，需要對審前調(diào)查程序進行完善，科學合理分配審計資源，對審計報告、審計整改、審計效果總結(jié)進行優(yōu)化，從而使審計風險能夠得到防范，促進高校經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的提高。