■王 芬

（婁底市住房公積金管理中心）

引 言

“讓全體人民住有所居”不僅是加強(qiáng)社會(huì)保障體系建設(shè)的重要組成，也考驗(yàn)著新時(shí)期住房公積金管理工作的品質(zhì)與效率。新時(shí)期提高住房公積金管理水平不僅影響著公積金管理工作的現(xiàn)代化與科學(xué)化發(fā)展進(jìn)程，更關(guān)系著全體國(guó)民切身利益的保護(hù)與保障。這其中，加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則是公積金管理實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化與規(guī)范化的核心與焦點(diǎn)，是新時(shí)期住房公積金管理工作的重中之重。

1 新時(shí)期加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性

1.1 提升會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性

針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)展開(kāi)的強(qiáng)化控制必然是對(duì)陳舊會(huì)計(jì)內(nèi)控活動(dòng)缺陷的修正與彌補(bǔ)，而這樣的強(qiáng)化處理所要達(dá)成的目的則是在最大程度上提高會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性與可靠性。住房公積金數(shù)額與體量的急速擴(kuò)展不僅給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作提出越來(lái)越多的新要求，也同時(shí)反襯出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)控活動(dòng)的各種缺失。比如崗位職責(zé)不清，存在不同程度的交叉或重疊。這不僅導(dǎo)致不同崗位成員之間協(xié)調(diào)性、合作性極其有限，而且直接影響到了會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、客觀、詳盡。而會(huì)計(jì)信息無(wú)論對(duì)內(nèi)對(duì)外的重要性不言而喻。一旦會(huì)計(jì)信息失真失實(shí)，不僅會(huì)在不同程度上制約住房公積金內(nèi)部管理工作的有序推進(jìn)，更會(huì)在對(duì)外信息披露過(guò)程中引發(fā)社會(huì)疑慮乃至不信任問(wèn)題。顯然，這是新時(shí)期民生保障工作絕對(duì)無(wú)法容忍的缺陷問(wèn)題。

因此，新時(shí)期加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最直接且顯性的價(jià)值和意義正在于其有助于提升會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性，使會(huì)計(jì)信息充分透明且完整。如此不僅有利于內(nèi)部管理活動(dòng)基于公開(kāi)透明的會(huì)計(jì)信息發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題并解決問(wèn)題，更有助于提高全社會(huì)對(duì)住房公積金管理信息的了解程度和信任程度。這對(duì)住房公積金管理工作健康發(fā)展至關(guān)重要。

1.2 提升資金風(fēng)險(xiǎn)防范能力和水平

作為民生保障工程的核心組成之一，住房公積金不僅數(shù)額極其龐大，而且由于涉及到收繳與放貸等多個(gè)環(huán)節(jié)操作而存在相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性。這不僅對(duì)住房公積金會(huì)計(jì)管理工作提出了極高的要求，也不可避免會(huì)存在難以發(fā)現(xiàn)的資金風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。因此，加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的又一重要價(jià)值就是不斷提高資金風(fēng)險(xiǎn)防范能力和水平。完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作不僅具有長(zhǎng)期化、系統(tǒng)化、常態(tài)化特點(diǎn)，而且覆蓋住房公積金繳、貸等所有節(jié)點(diǎn)與端口，具有層次分明、條理清晰、步驟完善等優(yōu)勢(shì)。因此能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱患并加以應(yīng)對(duì)處理。如此便能保持對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)的高度敏感和警覺(jué)，從而能夠不斷提升資金風(fēng)險(xiǎn)防范能力和水平。

2 住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的常見(jiàn)問(wèn)題

2.1 重視程度有所不足

長(zhǎng)期實(shí)踐過(guò)程中，一些地方住房公積金管理過(guò)程出現(xiàn)了形式各異的缺失與疏漏。尤其是管理思想層面的重視程度不足具有較為鮮明的典型性。這是由于住房公積金不同于企業(yè)流動(dòng)資金涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)眾多，往往只存在收繳和放貸兩個(gè)方向，在形式上顯然極為純粹簡(jiǎn)潔。而這恰恰是部分管理人員思想上麻痹大意的主要根源。這些管理人員想當(dāng)然地認(rèn)為住房公積金進(jìn)口和出口相對(duì)單一，只要不出現(xiàn)數(shù)字上的失誤就不會(huì)引發(fā)資金管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。因此，這些個(gè)別管理人員便對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作缺少關(guān)注，在思想上形成了不同程度的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。

2.2 信息化建設(shè)相對(duì)滯后

正是由于管理思想上重視程度不足，部分住房公積金管理中心的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)較長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)停留在相對(duì)原始落后的狀態(tài)下，會(huì)計(jì)信息化建設(shè)推進(jìn)無(wú)力，造成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的信息化、自動(dòng)化、智能化水平低下。而信息化建設(shè)滯后又進(jìn)一步制約了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平的提升。如此惡性循環(huán)之下，這些區(qū)域住房公積金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅低質(zhì)低效，而且管理規(guī)范性和系統(tǒng)性嚴(yán)重落后，已經(jīng)成為民生保障工作的掣肘之一。

3 新時(shí)期加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的途徑

3.1 加強(qiáng)宣傳教育，轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)水平

會(huì)計(jì)內(nèi)控工作水平的提高不僅是具體技術(shù)手段的優(yōu)化，而是應(yīng)當(dāng)基于先進(jìn)管理思想的引導(dǎo)與指示。因此，新時(shí)期加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制首先應(yīng)當(dāng)是加強(qiáng)宣傳教育，轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)水平。比如管理中心應(yīng)組建會(huì)計(jì)內(nèi)控管理領(lǐng)導(dǎo)小組等內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，由一把手擔(dān)任小組長(zhǎng)，定期開(kāi)展內(nèi)部巡視和宣講活動(dòng)。這一組織機(jī)構(gòu)的建立不僅能夠在形式上加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作的規(guī)范化發(fā)展，更能在思想層面引起全員關(guān)注和重視，使內(nèi)部形成自上而下重視會(huì)計(jì)內(nèi)控的良好氛圍。而這種全局性的認(rèn)識(shí)趨勢(shì)更加有助于轉(zhuǎn)變陳舊落后的管理理念，幫助每個(gè)內(nèi)部成員統(tǒng)一思想、端正態(tài)度、提高認(rèn)識(shí)水平。

3.2 建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理機(jī)制

優(yōu)化管理實(shí)踐需要體制機(jī)制先行。健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理機(jī)制是實(shí)現(xiàn)后續(xù)管理活動(dòng)有序推動(dòng)的第一顆“扣子”。比如制定和頒布《住房公積金管理中心業(yè)務(wù)操作流程》、《住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制細(xì)則》、《住房公積金管理中心會(huì)計(jì)內(nèi)控章程》等本地化管理?xiàng)l例。這些《流程》、《細(xì)則》、《章程》等規(guī)章制度不僅需要明確會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的目的、形式、內(nèi)容、流程、步驟，而且要涵蓋所有可能出現(xiàn)的資金管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或風(fēng)控隱患點(diǎn)。同時(shí)，這些規(guī)章制度需要從縱向與橫向兩個(gè)方向明確會(huì)計(jì)內(nèi)控的風(fēng)格、形式、標(biāo)準(zhǔn)、源頭，并附帶經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)的驗(yàn)證材料。同時(shí)，管理中心需要在一段足夠長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)對(duì)這些《流程》、《細(xì)則》、《章程》等進(jìn)行公示、論證，聽(tīng)取來(lái)自各方面的意見(jiàn)、建議，并將其中具有建設(shè)性和可行性的內(nèi)容納入其中。只有經(jīng)過(guò)不斷持續(xù)和反復(fù)的論證和考驗(yàn)，這些《流程》、《細(xì)則》、《章程》等在最大程度上實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、剛性化。

又如，嚴(yán)格執(zhí)行并落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。例如“不相容職務(wù)分離”。也就是會(huì)計(jì)、出納與核算各司其職、各負(fù)其責(zé)。涉及到支票簽發(fā)等的印鑒不得由一人保管而需由三方分別管理；涉及支票保管和使用的人員也須分開(kāi)。而核算層面也需要嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)審批原則。比如核算會(huì)計(jì)在資金劃撥過(guò)程中填制表格后需上報(bào)核算科負(fù)責(zé)人，該負(fù)責(zé)人再上報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)、主管領(lǐng)導(dǎo)審批等。而涉及到重要憑證的保管也需要堅(jiān)持兩人制原則。例如國(guó)債憑證或定期存單，負(fù)責(zé)保管的兩人只有同時(shí)持有單位證明、同時(shí)申請(qǐng)才能同時(shí)辦理。

3.3 強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督體系建設(shè)，提升風(fēng)控水平

加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的又一有力舉措是強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督體系建設(shè)，提升風(fēng)控水平。與規(guī)上企業(yè)相似，這種內(nèi)部監(jiān)督體系需要建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制才能得以實(shí)現(xiàn)。

首先，管理中心應(yīng)當(dāng)建立完全獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這一機(jī)構(gòu)只對(duì)中心一把手負(fù)責(zé)，不受任何同級(jí)崗位或關(guān)聯(lián)部門制約。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既要對(duì)住房公積金繳、貸等實(shí)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，也要對(duì)各崗位業(yè)務(wù)活動(dòng)狀態(tài)、形式、內(nèi)容等展開(kāi)考核評(píng)價(jià)。最后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也需要建立健全相應(yīng)管理機(jī)制，以明文方式頒布，并確保所有內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)與人員全面了解和掌握。

不僅如此，信息時(shí)代背景下，住房公積金內(nèi)部審計(jì)需要在傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)基礎(chǔ)上完善不在場(chǎng)審計(jì)管理模式。這是基于信息化和網(wǎng)絡(luò)化管理基礎(chǔ)上的平臺(tái)化審計(jì)模式。也就是說(shuō)，傳統(tǒng)模式下管理中心的審計(jì)活動(dòng)通常只能采取半年一審和全年一審形式，且審計(jì)人員需進(jìn)駐財(cái)務(wù)部門等機(jī)構(gòu)開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。這種方式不僅耗時(shí)費(fèi)力，且極有可能影響正常的會(huì)計(jì)工作。而基于互聯(lián)網(wǎng)的平臺(tái)式審計(jì)則不同。由于所有會(huì)計(jì)信息均能展示在統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，審計(jì)人員只需要調(diào)整參數(shù)就能獲得不同時(shí)間段內(nèi)不同類型、方式、格式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。而這種審計(jì)活動(dòng)不僅不會(huì)影響正常會(huì)計(jì)工作，且能實(shí)現(xiàn)隨時(shí)隨地的不在場(chǎng)審計(jì)。這是大幅提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制品質(zhì)和效率的方式。

3.4 持續(xù)提升信息化管理水平

正如前面提到基于信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)在場(chǎng)和不在場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，信息化是新時(shí)期住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平提升的決定性因素。持續(xù)提升信息化管理水平不僅影響著會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的品質(zhì)和效率，而且左右著管理中心管理工作整體水平的科學(xué)化、現(xiàn)代化發(fā)展。提升信息化管理水平不僅涉及到先進(jìn)信息軟硬件的設(shè)置，也需要結(jié)合管理中心客觀要求實(shí)現(xiàn)個(gè)性化和本地化優(yōu)化。也就是說(shuō)，不同地區(qū)住房公積金的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作存在各自差異，需要結(jié)合實(shí)際情況因地制宜、循序漸進(jìn)，走一條實(shí)事求是的有序發(fā)展道路。

4 結(jié) 語(yǔ)

住房公積金不僅是解決住房問(wèn)題的最強(qiáng)助力，更是民生保障工程中“兜底線”能力最強(qiáng)的組成部分。然而飛速擴(kuò)張的住房公積金體量在帶來(lái)越來(lái)越頻繁的繳、貸活動(dòng)的同時(shí)，也反襯出傳統(tǒng)管理模式的缺陷與不足。這些管理活動(dòng)的短板不僅存在于實(shí)踐層面的住房公積金管理機(jī)制，更表現(xiàn)在一成不變的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的刻板僵化。因此，新時(shí)期加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅需要結(jié)合現(xiàn)實(shí)要求構(gòu)建全面覆蓋的內(nèi)控機(jī)制，也需要建立健全立體化的會(huì)計(jì)風(fēng)控模式。同時(shí)，長(zhǎng)期以來(lái)住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之所以存在漏洞和疏失，思想觀念層面的忽視也是重要誘因。故，新時(shí)期加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制當(dāng)同時(shí)著眼思維與行動(dòng)，兩手都要抓，兩手都要硬。只有從理念意識(shí)、體制機(jī)制、人員管理、模式創(chuàng)新等多方不斷提高會(huì)計(jì)內(nèi)控的信息化、自動(dòng)化與智能化。