●吳京紅

近年來(lái)，隨著全球一體化的加速發(fā)展，推動(dòng)了高校教育改革的深入，使其辦學(xué)條件與辦學(xué)質(zhì)量都與過(guò)去相比發(fā)生了翻天覆地的變化。因此，高校辦學(xué)規(guī)模的增大成為一種必然趨勢(shì)，但國(guó)內(nèi)高校較多，單憑政府投資已不能滿足擴(kuò)學(xué)需要，再加上各高?；ハ喔?jìng)爭(zhēng)、攀比等外界因素的刺激，導(dǎo)致一些高校領(lǐng)導(dǎo)人在做決策時(shí)不夠保守，積累了一些管理問(wèn)題，進(jìn)一步提高了管理風(fēng)險(xiǎn)。因此應(yīng)提高對(duì)內(nèi)控體系構(gòu)建的重視程度，依照學(xué)校自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，完善財(cái)務(wù)管理制度，為高校建設(shè)提供良好的環(huán)境。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的意義

（一）可以有效降低高校經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

高校屬于事業(yè)單位的一種，常年來(lái)一直配合社會(huì)發(fā)展需要，為社會(huì)建設(shè)源源不斷地輸送人才。但是近幾年高校建設(shè)發(fā)展逐漸呈現(xiàn)出市場(chǎng)化趨勢(shì)，其所開(kāi)展的籌資渠道與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增加，都相應(yīng)提高了其財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的復(fù)雜性，因此也提高了管理風(fēng)險(xiǎn)。在這種發(fā)展背景下，如果仍采用老一套的財(cái)務(wù)管理模式，便不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些財(cái)務(wù)決定中存在的風(fēng)險(xiǎn)因子，導(dǎo)致各項(xiàng)資金資源不能被得到高效利用，一些爛尾工程可能還會(huì)導(dǎo)致高校財(cái)政虧損，影響學(xué)生、教師的正常生活、工作。

（二）可以有效提高高校財(cái)務(wù)管理效率

良好的資金使用環(huán)境能為高校建設(shè)、發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，因此面對(duì)日益復(fù)雜的財(cái)務(wù)環(huán)境，需要高校財(cái)務(wù)部門從內(nèi)部摸索尋找出一套合適的管理辦法，來(lái)提高對(duì)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管力度。這也就是構(gòu)建內(nèi)控體系的第二層意義，完善財(cái)務(wù)制度建設(shè)。

1.在數(shù)據(jù)信息保障方面，通過(guò)建立內(nèi)控體系，增加了對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審核力度。由于高校屬于非盈利組織，因此其財(cái)務(wù)管理、資金核算方面都存在不足，如一些高校在進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)算時(shí)，一些會(huì)計(jì)會(huì)忽略對(duì)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算，這相應(yīng)降低了財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，還有一些高校在進(jìn)行合作類科研項(xiàng)目時(shí)，會(huì)直接將委托單位的全部研究款項(xiàng)歸入到科研項(xiàng)目收入科目下，相應(yīng)虛增了收入值，降低了結(jié)余計(jì)算的真實(shí)性。這些情況都會(huì)降低財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效性，并不能真實(shí)反映學(xué)校經(jīng)營(yíng)狀況，容易對(duì)正在做決策的管理者產(chǎn)生誤導(dǎo)。

2.在規(guī)范財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程方面，一些高校頻繁開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其過(guò)多的業(yè)務(wù)、審批、操作流程都是人工進(jìn)行操作，這樣首先提高了人為操作失誤概率，其次容易讓一些工作人員產(chǎn)生鉆空子的心態(tài)，利用制度漏洞謀取私利，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)腐敗問(wèn)題也就應(yīng)運(yùn)而生。因此，建立內(nèi)控管理機(jī)制，不僅可以提高相關(guān)工作人員的責(zé)任意識(shí)，降低人為操作失誤概率，還可以增加部門、組織以及人員之間的牽制管理力度，防止一些舞弊事件的發(fā)生。

內(nèi)控體系可以看做是高校財(cái)務(wù)管理制度的一項(xiàng)反饋系統(tǒng)，及時(shí)反映其中出現(xiàn)的管理漏洞，增加了財(cái)務(wù)管理的安全性，通過(guò)多元化的管理手段，提升高校管理水平。對(duì)內(nèi)，管理者能從財(cái)務(wù)報(bào)表信息中找到學(xué)校發(fā)展過(guò)程中存在的不足與優(yōu)勢(shì)，從而制定更適宜的發(fā)展規(guī)劃，而不是抱著逐利心態(tài)，而進(jìn)行盲目投資；對(duì)外，學(xué)校也能更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境變化，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式，做好應(yīng)對(duì)措施。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀與問(wèn)題

（一）人員重視程度不夠

人員是落實(shí)制度管理的核心，因此要提高管理效率，就要提高人員內(nèi)部重視程度。但就目前高校管理現(xiàn)狀分析來(lái)看，從兩方面顯現(xiàn)出人員重視程度不足的問(wèn)題。

1.對(duì)于管理層而言。由于高校管理工作重點(diǎn)一直放在教學(xué)質(zhì)量與學(xué)校建設(shè)上，因此相應(yīng)降低了對(duì)于財(cái)務(wù)管理的重視程度，一些管理者由于專業(yè)能力不足，平時(shí)也很少與財(cái)務(wù)部門人員相溝通。因此不能準(zhǔn)確收集了解校內(nèi)財(cái)務(wù)信息，在管理過(guò)程中不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)因子，沒(méi)有構(gòu)建內(nèi)控體系的概念。

2.對(duì)于工作人員而言。一些學(xué)校雖然設(shè)立了相關(guān)審計(jì)崗位，但崗位設(shè)置過(guò)于形式化，不能起到有效的監(jiān)督管理作用。

（二）體制建立不完善

一些學(xué)校雖然建立了審計(jì)管理制度，但由于組織結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜，管理目標(biāo)不夠明確，出現(xiàn)了體制建設(shè)不完善的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

1.橫向管理不足，根據(jù)調(diào)查很多高校在設(shè)立組織結(jié)構(gòu)時(shí)，都是采用科層級(jí)管理模式，也就是以校長(zhǎng)為始，從高到低進(jìn)行管理鏈設(shè)置，雖然在其中設(shè)置了審批崗位，但都是處于縱向管理狀態(tài)，沒(méi)有涉及到橫向間各人員的管理制約，從而降低了管理效率。

2.沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的審計(jì)崗位，很多管理者為節(jié)約人力資源，一般會(huì)選擇其他部門的領(lǐng)導(dǎo)干部兼職審計(jì)管理，雖然作為校領(lǐng)導(dǎo)其對(duì)校內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事宜了解的比較清楚，但由于其專業(yè)素養(yǎng)不夠，因此還是忽略一些管理細(xì)節(jié)，不能很好的起到監(jiān)督管理作用。

3.沒(méi)有建立相應(yīng)的反饋機(jī)制。由于管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)立比較單一，因此學(xué)校大部分的財(cái)務(wù)權(quán)利都掌控在領(lǐng)導(dǎo)干部手里，位于被管理層的教職工也相應(yīng)不太會(huì)關(guān)注校內(nèi)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理情況，而且其關(guān)注渠道也比較單一，除了薪酬變化外就是財(cái)務(wù)報(bào)表的披露信息，所以不能很好的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并向上反饋。

（三）缺乏相關(guān)監(jiān)督機(jī)制

一些高校管理者雖然具有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，但并沒(méi)有建立相關(guān)的監(jiān)督管理機(jī)制，這就容易出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制管理過(guò)渡或不足的問(wèn)題，相應(yīng)降低了內(nèi)控管理的計(jì)劃性與邏輯性。針對(duì)預(yù)算管理而言，缺乏相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制會(huì)對(duì)預(yù)算編制與執(zhí)行都帶來(lái)影響。在編制方面，一些財(cái)務(wù)人員為節(jié)省預(yù)算計(jì)劃的編制時(shí)間，在制定預(yù)算計(jì)劃前，并沒(méi)有詳細(xì)了解項(xiàng)目?jī)?nèi)容，而是以之前相似的項(xiàng)目為基礎(chǔ)或直接以上一年度的收支項(xiàng)目為基礎(chǔ)，進(jìn)行基數(shù)調(diào)整，來(lái)給出新的預(yù)算方案，這種做法在降低預(yù)算編制科學(xué)性的同時(shí)還降低了其適用度，對(duì)后期的預(yù)算執(zhí)行也造成了影響。在執(zhí)行方面，由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)管制度對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生制約，導(dǎo)致一些部門擅自按項(xiàng)目開(kāi)展需要更改金額分配，使預(yù)算計(jì)劃不能有效開(kāi)展，失去了制定含義。

（四）信息化建設(shè)缺失

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的來(lái)臨，加速了各行各業(yè)的信息化轉(zhuǎn)型，通過(guò)進(jìn)行信息化管理首先可以提高信息傳遞與公開(kāi)效率，相應(yīng)提高了各部門間的配合效率，使得內(nèi)控管理人員能及時(shí)掌握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)變化情況，從而及時(shí)調(diào)整管理計(jì)劃，提高管理制度的實(shí)用性。第二可以提高內(nèi)控管理的準(zhǔn)確性，通過(guò)引入信息化操作系統(tǒng)，能借助系統(tǒng)內(nèi)各項(xiàng)內(nèi)部控制措施來(lái)進(jìn)行賬務(wù)管理，相應(yīng)降低了人為管理的失誤概率。但目前很多高校的內(nèi)控管理制度還是以人為管理為主，并沒(méi)有進(jìn)行信息化普及，而且就算一些高校引入了信息化管理系統(tǒng)，工作人員信息素養(yǎng)不足，也不能對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行高效利用，不能借助其提升工作效率。

三、完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建議

（一）提升意識(shí)，展開(kāi)倡廉教育

要構(gòu)建完善的內(nèi)控管理體系，就要從提升人員意識(shí)開(kāi)始?？梢苑譃閮刹糠謨?nèi)容進(jìn)行人員意識(shí)培訓(xùn)。

1.開(kāi)展全體工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育培訓(xùn)，提高校內(nèi)各層級(jí)人員對(duì)內(nèi)控管理的重視程度，明白內(nèi)控管理對(duì)提升財(cái)務(wù)管理規(guī)范性的重要意義，積極配合學(xué)校內(nèi)控崗位進(jìn)行信息數(shù)據(jù)交流，提高內(nèi)控人員的工作效率。另外，應(yīng)建立相應(yīng)的激勵(lì)政策，鼓勵(lì)校內(nèi)職工不分層級(jí)積極參與到內(nèi)控管理中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在問(wèn)題并進(jìn)行反饋。多角度、多渠道完善體制建設(shè)。

2.應(yīng)積極開(kāi)展反腐倡廉教育，規(guī)范校內(nèi)風(fēng)氣，提高崗位人員與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的自我約束力和遵紀(jì)守法意識(shí)，從而提升自我約束力，加深對(duì)校內(nèi)財(cái)務(wù)法規(guī)制度的理解力。

（二）更改體制，調(diào)整預(yù)算程序

預(yù)算管理是財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的重要組成部分，也是實(shí)施開(kāi)展內(nèi)控工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此要提高對(duì)其內(nèi)容的重視程度，針對(duì)高校內(nèi)出現(xiàn)的預(yù)算問(wèn)題，接下來(lái)將從三個(gè)方面提出應(yīng)對(duì)措施來(lái)完善管理體系。

1.改善管理結(jié)構(gòu)，注重橫向制約。高校管理者可結(jié)合自身財(cái)務(wù)部門情況，向?qū)蛹?jí)化管理模式轉(zhuǎn)變，要求校內(nèi)更多的部門都參與到預(yù)算管理工作中。成立內(nèi)控管理委員會(huì)，在其下設(shè)置預(yù)算管理小組，負(fù)責(zé)校內(nèi)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算管理工作，各部門各選派1~2名較有經(jīng)驗(yàn)的教工作為預(yù)算管理負(fù)責(zé)人，進(jìn)行數(shù)據(jù)遞交、核實(shí)、溝通工作，及時(shí)為預(yù)算管理小組介紹活動(dòng)情況與資金分配狀況，從而提高預(yù)算編制的實(shí)用性。

2.聯(lián)合各部門預(yù)算管理負(fù)責(zé)人，成立預(yù)算監(jiān)管組織，在預(yù)算編制確定好以后，就要由小組人員進(jìn)行配合，協(xié)助各部門預(yù)算負(fù)責(zé)人進(jìn)行把關(guān)，嚴(yán)格依照預(yù)算編制進(jìn)行各項(xiàng)資金活動(dòng)的開(kāi)展，在此期間如遇到特殊狀況，超出預(yù)算或是比原定方案使用的金額要少，也要第一時(shí)間向財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯報(bào)，分析原因，并修改后續(xù)的預(yù)算方案，一步步提高預(yù)算管理工作的精準(zhǔn)性，盡早確定最終預(yù)算方案，為總預(yù)算方案確定奠定良好基礎(chǔ)。

3.制定考核制度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算整體工作的的監(jiān)管力度。考核管理主要分為兩個(gè)方面：首先，在預(yù)算方案執(zhí)行期間，開(kāi)展不定期考核，從而有效提高人員責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)格按照預(yù)算方案執(zhí)行預(yù)算活動(dòng)，及時(shí)調(diào)整方案中存在的偏差，提高方案匹配度；其次，要進(jìn)行最終預(yù)算考核，在預(yù)算結(jié)束時(shí)，由財(cái)務(wù)部門聯(lián)合內(nèi)控委員會(huì)進(jìn)行全面考核，并詳細(xì)記錄此過(guò)程中用到的評(píng)價(jià)方法與評(píng)價(jià)過(guò)程，對(duì)于完成較好的部門給予物質(zhì)以及精神獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)其工作自主性，對(duì)一些不良現(xiàn)象也要及時(shí)給予懲罰和批評(píng)，維持考核制度的公正性。

（三）加強(qiáng)優(yōu)化，完善內(nèi)控制度

1.明確各個(gè)崗位的崗位職責(zé)，從而降低內(nèi)控管理工作人員的職責(zé)歧義。由于現(xiàn)階段高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、籌資渠道都呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢(shì)，因此使其組織結(jié)構(gòu)變得更加復(fù)雜，職責(zé)崗位也隨之增加，因此高校管理人員應(yīng)結(jié)合本校情況對(duì)各崗位的職責(zé)進(jìn)行明確分配，并編制成冊(cè)，發(fā)布在校園網(wǎng)上或放置在校內(nèi)公共資源處，方便內(nèi)控管理人員進(jìn)行查閱，了解崗位職責(zé)的具體分配情況。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)，提升人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理效果。在成立風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)后，委員會(huì)成員要先對(duì)學(xué)校一、三、五年內(nèi)的建設(shè)目標(biāo)進(jìn)行整理和規(guī)劃，并結(jié)合預(yù)算方案制定出相應(yīng)的流程圖，依照項(xiàng)目建設(shè)流程比對(duì)相似的已完成項(xiàng)目報(bào)告，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，詳細(xì)標(biāo)注出風(fēng)險(xiǎn)因子與形成原因，并按照影響程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)定級(jí)，制定相應(yīng)的處理措施。在年終進(jìn)行本年度的風(fēng)險(xiǎn)管理總結(jié)，針對(duì)典型案例進(jìn)行學(xué)習(xí)探討，提高整體人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（四）有效監(jiān)控，做好票據(jù)管理

1.積極開(kāi)展培訓(xùn)，建立相應(yīng)的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，時(shí)時(shí)提高對(duì)工作人員內(nèi)控思想和內(nèi)控行為的約束力度。要求內(nèi)控小組人員樹(shù)立正確的內(nèi)控監(jiān)管觀念，意識(shí)到高校內(nèi)控管理工作的管理意義與管理目標(biāo)，并結(jié)合學(xué)校發(fā)展需要掌握好內(nèi)控目的與建設(shè)目標(biāo)間的平衡點(diǎn)，避免出現(xiàn)一些盲目?jī)?nèi)控行為。在年終總結(jié)報(bào)告會(huì)上，如果沒(méi)有出現(xiàn)較為嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，則要盡量減少風(fēng)險(xiǎn)管理人員變動(dòng)，同時(shí)也要盡量減少對(duì)相關(guān)部門中參與風(fēng)險(xiǎn)管理人員的變動(dòng)。因?yàn)樾碌娜藛T對(duì)活動(dòng)流程不熟悉，在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)，容易出現(xiàn)遺漏，從而降低風(fēng)險(xiǎn)管理效率。

2.要重視財(cái)務(wù)方面的票據(jù)管理。票據(jù)是高校收入管理的重要憑據(jù)，也是審計(jì)等部門的重要檢查參考。因此，提高對(duì)票據(jù)管理的規(guī)范性，能進(jìn)一步提高內(nèi)控管理的嚴(yán)密性，并相應(yīng)減少自立收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)等不良行為的產(chǎn)生。

（五）建立規(guī)范，審核查詢信息

1.高校管理人員應(yīng)結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的特點(diǎn)，及時(shí)完善內(nèi)控體系的信息化建設(shè)。內(nèi)控小組人員可以借助內(nèi)控管理程序進(jìn)行線上管理，借助程序的數(shù)據(jù)分析功能，明確更多的內(nèi)控管理點(diǎn)，提高內(nèi)控管理的有效性。借助校園網(wǎng)平臺(tái)，及時(shí)查詢、更新、審核上面的財(cái)務(wù)發(fā)布信息。依照學(xué)校實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，建立編制報(bào)表的披露制度，及時(shí)公開(kāi)學(xué)校近一階段內(nèi)需要進(jìn)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)項(xiàng)目以及相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，借助外界監(jiān)管力量，進(jìn)一步提高內(nèi)控管理效率。

2.要做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的責(zé)任履行監(jiān)督工作。首先，要制定相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任審計(jì)制度，提倡廉政建設(shè)，防止出現(xiàn)高校腐敗、權(quán)力集中等問(wèn)題。要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任有明確的界定，審計(jì)人員要通過(guò)文件、票據(jù)等信息查詢確定事情起因，在依照經(jīng)濟(jì)損失、負(fù)責(zé)人綜合工作能力、崗位職責(zé)等關(guān)鍵因素進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人對(duì)自身行為的警惕性。其次，要做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，傳統(tǒng)高校建設(shè)中，主要資金來(lái)源分為學(xué)生學(xué)費(fèi)與政府資助兩部分，其來(lái)源相對(duì)單一，因此也限制了其建設(shè)渠道與建設(shè)范圍，無(wú)形中降低了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。近幾年隨高校擴(kuò)招、擴(kuò)建規(guī)模提高，其辦學(xué)模式也發(fā)生了翻天覆地的變化，為更快地籌集到學(xué)校建設(shè)資金，使一些高校管理者在擴(kuò)展籌資渠道的過(guò)程中忽視了風(fēng)險(xiǎn)帶有一定的盲目性。因此，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的過(guò)程中要考慮到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，通過(guò)查清學(xué)校資金短缺項(xiàng)目、浪費(fèi)原因，來(lái)提高審計(jì)效果，做好事前預(yù)估評(píng)判、事后預(yù)防監(jiān)督、事中控制調(diào)整的工作。

四、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，隨著社會(huì)發(fā)展速度的增快，社會(huì)對(duì)高素質(zhì)人才的需求規(guī)模也在不斷上升，相應(yīng)提高了高校擴(kuò)建力度，一些管理者為盡快達(dá)到相應(yīng)的籌資目標(biāo)，盲目開(kāi)展一些籌資活動(dòng)，也相應(yīng)提高了財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，為學(xué)校建設(shè)埋下了隱患。這些內(nèi)控問(wèn)題，不但會(huì)對(duì)高校建設(shè)中正常的資金運(yùn)轉(zhuǎn)造成影響，還會(huì)增加財(cái)務(wù)管理漏洞，因此要提高對(duì)內(nèi)控工作的重視程度，通過(guò)完善內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，提升人員意識(shí)等種種措施，來(lái)進(jìn)一步建立完善的內(nèi)控管理體系，為高校建設(shè)發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)。