■鄧玲

（廣東省公路建設(shè)有限公司）

為積極防控疫情，全國收費公路自2月17日零時起至疫情防控工作結(jié)束（5月6日零時）免收車輛通行費。政策發(fā)布后，經(jīng)營性高速公路企業(yè)不得不面對收入為零、支出剛性的局面。據(jù)政府相關(guān)部門統(tǒng)計，疫情期間全國收費公路免收通行費1400多億元，這給原本就較為緊張的高速公路行業(yè)資金鏈帶來巨大壓力。根據(jù)粵高速披露的2020年1季度業(yè)績報表顯示，2020年1季度通行費收入較上年同期減少71.32%，凈利潤同比減少116.68%，凈利潤的大幅下降導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)首虧。為避免出現(xiàn)營業(yè)收入、盈利能力、現(xiàn)金流水平等指標(biāo)大幅下降帶來的信用評級下調(diào)風(fēng)險，部分高速公路企業(yè)在加強資金管理維持現(xiàn)金流健康運轉(zhuǎn)的同時，采取了免費期間不計提路產(chǎn)折舊的方式，以降低財務(wù)報表虧損風(fēng)險。疫情免費期間該不該計提路產(chǎn)折舊，若計提如何獲取車流量數(shù)據(jù)，是高速公路企業(yè)在實操過程中面臨的兩大難題。本文將在分析經(jīng)營性高速公路折舊政策的基礎(chǔ)上，探析疫情免費期間按車流量法計提路產(chǎn)折舊的高速公路企業(yè)不同折舊政策的選擇，并從實際工作經(jīng)驗出發(fā)提出了折舊計算的相關(guān)建議。

1 經(jīng)營性高速公路路產(chǎn)折舊方法

目前，經(jīng)營性高速公路路產(chǎn)折舊計提主要有兩種方法：車流量法（工作量法）及年限平均法。

1.1 車流量法

車流量法屬于工作量法，是根據(jù)特定會計期間的實際車流量占收費經(jīng)營期預(yù)測總車流量的比例計算折舊額。計算公式為：年折舊額=年實際車流量/收費經(jīng)營期預(yù)測總車流量×路產(chǎn)原值。實際車流量的計算方法采用實際標(biāo)準(zhǔn)車流量，該實際標(biāo)準(zhǔn)車流量是以通行費收入折算法折算取得，即按物價局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)車收費單價（即1輛一類車走完全程收費金額）進(jìn)行折算。

1.2 年限平均法

年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命的一種方法。計算公式為：年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用壽命。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。

1.3 車流量法與年限平均法比較

相較于車流量法，年限平均法計提路產(chǎn)折舊具有方法簡單、易于操作的特點，適用于各會計期間通行費收入波動不大的高速公路企業(yè)。但從高速公路整個經(jīng)營期看，通行費收入呈現(xiàn)建成通車前期較低，后逐年呈現(xiàn)上升趨勢直至達(dá)到飽和的行業(yè)特性。如果按照年限平均法計提折舊，會出現(xiàn)折舊費用與營業(yè)收入不匹配的情況，導(dǎo)致通車培育期存在較大經(jīng)營業(yè)績壓力。而采用車流量法，不僅能夠充分體現(xiàn)收入費用匹配原則，還可以平滑企業(yè)業(yè)績。基于此，經(jīng)營性高速公路企業(yè)普遍采用車流量法計提路產(chǎn)折舊。

2 疫情期間經(jīng)營性高速公路企業(yè)不同折舊政策的原因探析

因疫情免費通行主要影響的是實際收費車流量，所以本文探討的是采用車流量法計提折舊的高速公路企業(yè)疫情期間不同折舊處理方法問題。根據(jù)已披露的上市公司2020年1季度業(yè)績報告，上市公司在疫情免費期間仍舊按照車流量法計提了折舊。但調(diào)查發(fā)現(xiàn)，行業(yè)內(nèi)也有部分企業(yè)，如廣州珠江黃埔大橋建設(shè)有限公司在疫情期間未繼續(xù)按照車流量法計提路產(chǎn)折舊。

2.1 不計提折舊的原因探析

從折舊計提方法層面考慮，車流量法計提折舊的前提是實際收費車流量，而免費期間沒有通行費收入，實際收費車流量為0，故路產(chǎn)折舊額也應(yīng)為0。

從企業(yè)經(jīng)營層面考慮，疫情期間免費通行無疑對企業(yè)年度經(jīng)營業(yè)績造成較大負(fù)面影響。通行費收入大幅減少，盈利能力降低，將導(dǎo)致在公開市場信用降級，融資成本提升或融資失敗，在公開市場的融資能力削弱，進(jìn)一步擴大收支缺口。同樣，企業(yè)經(jīng)營狀況也受到普通貸款承貸銀行、保險資金債權(quán)投資計劃受托人的關(guān)注，幾乎所有的借款合同都有借款人須保持良好財務(wù)狀況的義務(wù)。財務(wù)狀況惡化，也會導(dǎo)致貸款人的債權(quán)保護(hù)救濟機制觸發(fā)，要求提前收回貸款或采取其他擔(dān)保措施，對高速公路企業(yè)無疑是雪上加霜。故為保融資平臺，高速公路企業(yè)傾向于不計提路產(chǎn)折舊以避免財務(wù)指標(biāo)急劇惡化。

另外，高速公路經(jīng)營期總車流量是由專業(yè)交通研究機構(gòu)預(yù)測，是剔除“綠色通道”及重大節(jié)假日小型客車等免費車輛之后的數(shù)據(jù)，實際路產(chǎn)折舊額也是按照剔除免費節(jié)假日之后的車流量進(jìn)行攤銷的，那么受疫情影響的免費通行也應(yīng)該參照節(jié)假日慣例進(jìn)行處理。

2.2 計提折舊的原因探析

不計提路產(chǎn)折舊雖然符合收入成本匹配原則，但根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是對固定資產(chǎn)磨損和損耗的一種彌補，高速免費期間雖無通行收入但有車流，車流對公路資產(chǎn)一定會造成損耗，故從會計準(zhǔn)則的角度考慮，高速免費期間也應(yīng)計提路產(chǎn)折舊。

另外，國家在發(fā)布疫情防控通知時，提到為保障經(jīng)營者、投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益將另行研究出臺相關(guān)配套措施。目前，具體補償措施雖未明確，但根據(jù)《收費公路管理條例（征詢意見稿）》第二十八條：“基于公共利益需要，政府提前終止經(jīng)營合同、實施通行費減免、降低收費標(biāo)準(zhǔn)等政策，給經(jīng)營管理者合法收益造成損失的，可以通過延長經(jīng)營期限、給予財政補貼等方式予以補償。”因此對于本次免費通行，有望能通過延長經(jīng)營期限或財政補貼給予補償?；诖?，部分企業(yè)傾向于在免費期間繼續(xù)計提路產(chǎn)折舊，適當(dāng)做大成本費用以爭取更多的補償。

綜上所述，本文建議高速免費通行期間路產(chǎn)應(yīng)計提折舊，但繼續(xù)計提折舊仍存在兩點不足：第一，因高速免費通行期間無通行費收入，故無法通過收入來折算出實際標(biāo)準(zhǔn)車流量，如何獲取實際車流量數(shù)據(jù)是折舊計提的關(guān)鍵；第二，若高速免費通行期間計提折舊，“綠色通道”及重大節(jié)假日小型客車免費通行是否也需比照對折舊進(jìn)行調(diào)整處理？

3 相關(guān)建議

為解決免費期間實際車流量數(shù)據(jù)問題，筆者根據(jù)實操經(jīng)驗提出運用單車消費金額來測算免費期間車流量的思路。免費通行期間，高速公路企業(yè)能獲取的數(shù)據(jù)僅為自然車流量，即出口車流量或入口車流量，自然車流量不能直接使用作為折舊計提基礎(chǔ)。然而，企業(yè)可以借助以往年度單車消費金額與自然車流來推算免費期間標(biāo)準(zhǔn)車流量，具體推算過程如下：

2019年單車消費金額=2019年通行費收入/2019年自然車流量

2020年免費期間通行費收入=2019年單車消費金額×免費期間自然車流量

2020年免費期間標(biāo)準(zhǔn)車流量=2020年免費期間通行費收入/一類車走完全程收費金額

總體來說，本方法能較為準(zhǔn)確計算出免費期間標(biāo)準(zhǔn)車流量，但同時也還存在以下不足：第一，因一條高速公路往往不止一個出入口，當(dāng)同時存在多個出入口車流量數(shù)據(jù)時，還需要企業(yè)根據(jù)實際對獲取的自然車流量進(jìn)行修正處理，以增加精確度；第二，單車消費金額運用的假設(shè)前提是路網(wǎng)環(huán)境及消費者駕駛習(xí)慣未發(fā)生大的改變，而調(diào)查發(fā)現(xiàn)，因免費通行原走地方公路的車輛大部分轉(zhuǎn)移到了高速公路。至于“綠色通道”及重大節(jié)假日小型客車等免費車輛是否也需比照對路產(chǎn)折舊進(jìn)行調(diào)整處理，還有待政府相關(guān)部門出臺具體解釋。

4 結(jié) 語

為緩沖免收費政策對高速公路行業(yè)的不利影響，建議政府部門在出臺相關(guān)金融政策、行業(yè)政策以及稅收政策配套措施的同時，明確高速公路折舊處理方式，統(tǒng)一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。