■鄧玲

（廣東省公路建設(shè)有限公司）

為積極防控疫情，全國(guó)收費(fèi)公路自2月17日零時(shí)起至疫情防控工作結(jié)束（5月6日零時(shí)）免收車(chē)輛通行費(fèi)。政策發(fā)布后，經(jīng)營(yíng)性高速公路企業(yè)不得不面對(duì)收入為零、支出剛性的局面。據(jù)政府相關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，疫情期間全國(guó)收費(fèi)公路免收通行費(fèi)1400多億元，這給原本就較為緊張的高速公路行業(yè)資金鏈帶來(lái)巨大壓力。根據(jù)粵高速披露的2020年1季度業(yè)績(jī)報(bào)表顯示，2020年1季度通行費(fèi)收入較上年同期減少71.32%，凈利潤(rùn)同比減少116.68%，凈利潤(rùn)的大幅下降導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)首虧。為避免出現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入、盈利能力、現(xiàn)金流水平等指標(biāo)大幅下降帶來(lái)的信用評(píng)級(jí)下調(diào)風(fēng)險(xiǎn)，部分高速公路企業(yè)在加強(qiáng)資金管理維持現(xiàn)金流健康運(yùn)轉(zhuǎn)的同時(shí)，采取了免費(fèi)期間不計(jì)提路產(chǎn)折舊的方式，以降低財(cái)務(wù)報(bào)表虧損風(fēng)險(xiǎn)。疫情免費(fèi)期間該不該計(jì)提路產(chǎn)折舊，若計(jì)提如何獲取車(chē)流量數(shù)據(jù)，是高速公路企業(yè)在實(shí)操過(guò)程中面臨的兩大難題。本文將在分析經(jīng)營(yíng)性高速公路折舊政策的基礎(chǔ)上，探析疫情免費(fèi)期間按車(chē)流量法計(jì)提路產(chǎn)折舊的高速公路企業(yè)不同折舊政策的選擇，并從實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)出發(fā)提出了折舊計(jì)算的相關(guān)建議。

1 經(jīng)營(yíng)性高速公路路產(chǎn)折舊方法

目前，經(jīng)營(yíng)性高速公路路產(chǎn)折舊計(jì)提主要有兩種方法：車(chē)流量法（工作量法）及年限平均法。

1.1 車(chē)流量法

車(chē)流量法屬于工作量法，是根據(jù)特定會(huì)計(jì)期間的實(shí)際車(chē)流量占收費(fèi)經(jīng)營(yíng)期預(yù)測(cè)總車(chē)流量的比例計(jì)算折舊額。計(jì)算公式為：年折舊額=年實(shí)際車(chē)流量/收費(fèi)經(jīng)營(yíng)期預(yù)測(cè)總車(chē)流量×路產(chǎn)原值。實(shí)際車(chē)流量的計(jì)算方法采用實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)車(chē)流量，該實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)車(chē)流量是以通行費(fèi)收入折算法折算取得，即按物價(jià)局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)車(chē)收費(fèi)單價(jià)（即1輛一類(lèi)車(chē)走完全程收費(fèi)金額）進(jìn)行折算。

1.2 年限平均法

年限平均法又稱(chēng)直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的一種方法。計(jì)算公式為：年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用壽命。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。

1.3 車(chē)流量法與年限平均法比較

相較于車(chē)流量法，年限平均法計(jì)提路產(chǎn)折舊具有方法簡(jiǎn)單、易于操作的特點(diǎn)，適用于各會(huì)計(jì)期間通行費(fèi)收入波動(dòng)不大的高速公路企業(yè)。但從高速公路整個(gè)經(jīng)營(yíng)期看，通行費(fèi)收入呈現(xiàn)建成通車(chē)前期較低，后逐年呈現(xiàn)上升趨勢(shì)直至達(dá)到飽和的行業(yè)特性。如果按照年限平均法計(jì)提折舊，會(huì)出現(xiàn)折舊費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入不匹配的情況，導(dǎo)致通車(chē)培育期存在較大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)壓力。而采用車(chē)流量法，不僅能夠充分體現(xiàn)收入費(fèi)用匹配原則，還可以平滑企業(yè)業(yè)績(jī)?；诖?，經(jīng)營(yíng)性高速公路企業(yè)普遍采用車(chē)流量法計(jì)提路產(chǎn)折舊。

2 疫情期間經(jīng)營(yíng)性高速公路企業(yè)不同折舊政策的原因探析

因疫情免費(fèi)通行主要影響的是實(shí)際收費(fèi)車(chē)流量，所以本文探討的是采用車(chē)流量法計(jì)提折舊的高速公路企業(yè)疫情期間不同折舊處理方法問(wèn)題。根據(jù)已披露的上市公司2020年1季度業(yè)績(jī)報(bào)告，上市公司在疫情免費(fèi)期間仍舊按照車(chē)流量法計(jì)提了折舊。但調(diào)查發(fā)現(xiàn)，行業(yè)內(nèi)也有部分企業(yè)，如廣州珠江黃埔大橋建設(shè)有限公司在疫情期間未繼續(xù)按照車(chē)流量法計(jì)提路產(chǎn)折舊。

2.1 不計(jì)提折舊的原因探析

從折舊計(jì)提方法層面考慮，車(chē)流量法計(jì)提折舊的前提是實(shí)際收費(fèi)車(chē)流量，而免費(fèi)期間沒(méi)有通行費(fèi)收入，實(shí)際收費(fèi)車(chē)流量為0，故路產(chǎn)折舊額也應(yīng)為0。

從企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面考慮，疫情期間免費(fèi)通行無(wú)疑對(duì)企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)斐奢^大負(fù)面影響。通行費(fèi)收入大幅減少，盈利能力降低，將導(dǎo)致在公開(kāi)市場(chǎng)信用降級(jí)，融資成本提升或融資失敗，在公開(kāi)市場(chǎng)的融資能力削弱，進(jìn)一步擴(kuò)大收支缺口。同樣，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況也受到普通貸款承貸銀行、保險(xiǎn)資金債權(quán)投資計(jì)劃受托人的關(guān)注，幾乎所有的借款合同都有借款人須保持良好財(cái)務(wù)狀況的義務(wù)。財(cái)務(wù)狀況惡化，也會(huì)導(dǎo)致貸款人的債權(quán)保護(hù)救濟(jì)機(jī)制觸發(fā)，要求提前收回貸款或采取其他擔(dān)保措施，對(duì)高速公路企業(yè)無(wú)疑是雪上加霜。故為保融資平臺(tái)，高速公路企業(yè)傾向于不計(jì)提路產(chǎn)折舊以避免財(cái)務(wù)指標(biāo)急劇惡化。

另外，高速公路經(jīng)營(yíng)期總車(chē)流量是由專(zhuān)業(yè)交通研究機(jī)構(gòu)預(yù)測(cè)，是剔除“綠色通道”及重大節(jié)假日小型客車(chē)等免費(fèi)車(chē)輛之后的數(shù)據(jù)，實(shí)際路產(chǎn)折舊額也是按照剔除免費(fèi)節(jié)假日之后的車(chē)流量進(jìn)行攤銷(xiāo)的，那么受疫情影響的免費(fèi)通行也應(yīng)該參照節(jié)假日慣例進(jìn)行處理。

2.2 計(jì)提折舊的原因探析

不計(jì)提路產(chǎn)折舊雖然符合收入成本匹配原則，但根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是對(duì)固定資產(chǎn)磨損和損耗的一種彌補(bǔ)，高速免費(fèi)期間雖無(wú)通行收入但有車(chē)流，車(chē)流對(duì)公路資產(chǎn)一定會(huì)造成損耗，故從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度考慮，高速免費(fèi)期間也應(yīng)計(jì)提路產(chǎn)折舊。

另外，國(guó)家在發(fā)布疫情防控通知時(shí)，提到為保障經(jīng)營(yíng)者、投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益將另行研究出臺(tái)相關(guān)配套措施。目前，具體補(bǔ)償措施雖未明確，但根據(jù)《收費(fèi)公路管理?xiàng)l例（征詢(xún)意見(jiàn)稿）》第二十八條：“基于公共利益需要，政府提前終止經(jīng)營(yíng)合同、實(shí)施通行費(fèi)減免、降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等政策，給經(jīng)營(yíng)管理者合法收益造成損失的，可以通過(guò)延長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)期限、給予財(cái)政補(bǔ)貼等方式予以補(bǔ)償?！币虼藢?duì)于本次免費(fèi)通行，有望能通過(guò)延長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)期限或財(cái)政補(bǔ)貼給予補(bǔ)償。基于此，部分企業(yè)傾向于在免費(fèi)期間繼續(xù)計(jì)提路產(chǎn)折舊，適當(dāng)做大成本費(fèi)用以爭(zhēng)取更多的補(bǔ)償。

綜上所述，本文建議高速免費(fèi)通行期間路產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，但繼續(xù)計(jì)提折舊仍存在兩點(diǎn)不足：第一，因高速免費(fèi)通行期間無(wú)通行費(fèi)收入，故無(wú)法通過(guò)收入來(lái)折算出實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)車(chē)流量，如何獲取實(shí)際車(chē)流量數(shù)據(jù)是折舊計(jì)提的關(guān)鍵；第二，若高速免費(fèi)通行期間計(jì)提折舊，“綠色通道”及重大節(jié)假日小型客車(chē)免費(fèi)通行是否也需比照對(duì)折舊進(jìn)行調(diào)整處理？

3 相關(guān)建議

為解決免費(fèi)期間實(shí)際車(chē)流量數(shù)據(jù)問(wèn)題，筆者根據(jù)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)提出運(yùn)用單車(chē)消費(fèi)金額來(lái)測(cè)算免費(fèi)期間車(chē)流量的思路。免費(fèi)通行期間，高速公路企業(yè)能獲取的數(shù)據(jù)僅為自然車(chē)流量，即出口車(chē)流量或入口車(chē)流量，自然車(chē)流量不能直接使用作為折舊計(jì)提基礎(chǔ)。然而，企業(yè)可以借助以往年度單車(chē)消費(fèi)金額與自然車(chē)流來(lái)推算免費(fèi)期間標(biāo)準(zhǔn)車(chē)流量，具體推算過(guò)程如下：

2019年單車(chē)消費(fèi)金額=2019年通行費(fèi)收入/2019年自然車(chē)流量

2020年免費(fèi)期間通行費(fèi)收入=2019年單車(chē)消費(fèi)金額×免費(fèi)期間自然車(chē)流量

2020年免費(fèi)期間標(biāo)準(zhǔn)車(chē)流量=2020年免費(fèi)期間通行費(fèi)收入/一類(lèi)車(chē)走完全程收費(fèi)金額

總體來(lái)說(shuō)，本方法能較為準(zhǔn)確計(jì)算出免費(fèi)期間標(biāo)準(zhǔn)車(chē)流量，但同時(shí)也還存在以下不足：第一，因一條高速公路往往不止一個(gè)出入口，當(dāng)同時(shí)存在多個(gè)出入口車(chē)流量數(shù)據(jù)時(shí)，還需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際對(duì)獲取的自然車(chē)流量進(jìn)行修正處理，以增加精確度；第二，單車(chē)消費(fèi)金額運(yùn)用的假設(shè)前提是路網(wǎng)環(huán)境及消費(fèi)者駕駛習(xí)慣未發(fā)生大的改變，而調(diào)查發(fā)現(xiàn)，因免費(fèi)通行原走地方公路的車(chē)輛大部分轉(zhuǎn)移到了高速公路。至于“綠色通道”及重大節(jié)假日小型客車(chē)等免費(fèi)車(chē)輛是否也需比照對(duì)路產(chǎn)折舊進(jìn)行調(diào)整處理，還有待政府相關(guān)部門(mén)出臺(tái)具體解釋。

4 結(jié) 語(yǔ)

為緩沖免收費(fèi)政策對(duì)高速公路行業(yè)的不利影響，建議政府部門(mén)在出臺(tái)相關(guān)金融政策、行業(yè)政策以及稅收政策配套措施的同時(shí)，明確高速公路折舊處理方式，統(tǒng)一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。