■陳蕓

（廈門(mén)市職業(yè)介紹服務(wù)中心）

會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是時(shí)代發(fā)展的產(chǎn)物，能夠?yàn)槠髽I(yè)控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提供支持。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提升，國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)的發(fā)展需要，存在著諸多問(wèn)題，如果企業(yè)不能在一定的時(shí)間內(nèi)，對(duì)于這些問(wèn)題進(jìn)行解決，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制無(wú)法發(fā)揮最大化的作用，嚴(yán)重時(shí)甚至導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法維持正常的經(jīng)營(yíng)管理，宣告破產(chǎn)。

1 國(guó)有企業(yè)健全內(nèi)控制度的作用

根據(jù)相關(guān)資料調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)實(shí)施內(nèi)控制度是國(guó)企發(fā)展的大勢(shì)所趨，幾乎所有的國(guó)企都實(shí)行了內(nèi)部控制制度。健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度的作用，可以表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

第一，能夠?yàn)槠髽I(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供支持。國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的健全，能夠使企業(yè)的不同部門(mén)產(chǎn)生密切的聯(lián)系，各個(gè)部門(mén)之間的信息交流、共享更加便捷，通過(guò)共同努力，為國(guó)有企業(yè)創(chuàng)造了更多經(jīng)濟(jì)收益，使國(guó)有企業(yè)能夠進(jìn)一步的發(fā)展[1]。第二，使會(huì)計(jì)信息更加的精準(zhǔn)、正確。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在進(jìn)行某一決策時(shí)，想要使決策科學(xué)合理，一般都會(huì)對(duì)于相關(guān)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，為此只有會(huì)計(jì)信息是精準(zhǔn)、正確的，才能使領(lǐng)導(dǎo)層所進(jìn)行的決策真正有利于企業(yè)的發(fā)展。在這一情況下，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該加大監(jiān)督管理力度來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行搜集、處理的相關(guān)工作，并確保內(nèi)控制度得到落實(shí)，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者所進(jìn)行的決策科學(xué)，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。第三，國(guó)有企業(yè)在對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)控制度進(jìn)行健全的過(guò)程中，要確保會(huì)計(jì)內(nèi)控制度被貫徹、落實(shí)到企業(yè)的發(fā)展之中，只有這樣才能夠降低企業(yè)受損情況的發(fā)生，保障國(guó)有企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。第四，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不但能夠?qū)τ趪?guó)有企業(yè)進(jìn)行控制，使企業(yè)的管理工作更加高效。還是國(guó)有企業(yè)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。為此，國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)的過(guò)程中要加大力度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)降低到一定范圍內(nèi)，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

2 國(guó)企在健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題

2.1 國(guó)有企業(yè)沒(méi)有落實(shí)內(nèi)部控制制度

第一，國(guó)有企業(yè)管理者并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。國(guó)有企業(yè)為國(guó)家控股，領(lǐng)導(dǎo)者的政治素養(yǎng)較高，但是并不是非常的了解企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，在心理上并不重視這一內(nèi)容，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度得不到落實(shí)，無(wú)法達(dá)到發(fā)展目標(biāo)，甚至?xí)鸬椒醋饔茫焕谄髽I(yè)的長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展，比如說(shuō)華源企業(yè)，最初是由紡織起家[2]。

第二，并沒(méi)有按照要求執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。大部分國(guó)有企業(yè)制定了相關(guān)的制度來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制，但是受到諸多因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)所制定的內(nèi)控制度僅僅只是表面的，得不到落實(shí)，無(wú)法發(fā)揮出會(huì)計(jì)內(nèi)控制度最大化的作用，部分國(guó)有企業(yè)為了達(dá)成某一目的，制定了只適合一定時(shí)間范圍內(nèi)的內(nèi)控制度，當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)時(shí)，內(nèi)控制度就不再發(fā)揮作用，甚至是停止使用這一制度。

2.2 沒(méi)有營(yíng)造適合國(guó)有企業(yè)健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的氛圍

第一，國(guó)有企業(yè)的公司構(gòu)成并不合理。目前，大部分的國(guó)有企業(yè)管理層和董事會(huì)的人員基本上是相同的，這就導(dǎo)致董事會(huì)無(wú)法對(duì)于管理層進(jìn)行制約，甚至?xí)箛?guó)有資產(chǎn)出現(xiàn)大量的丟失。國(guó)有企業(yè)和普通民營(yíng)企業(yè)存在著一定的差異，其需要承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任明顯多于普通民營(yíng)企業(yè)。

第二，國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督管理部門(mén)沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。一般情況下，對(duì)于國(guó)有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理的部門(mén)是監(jiān)事會(huì)，其和董事會(huì)的地位平等，能夠?qū)τ诙聲?huì)進(jìn)行監(jiān)督制約。

第三，國(guó)有企業(yè)并沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的工作人員進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制這一工作。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在我國(guó)起步較晚，相關(guān)人才數(shù)量較少。特別是在國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制專(zhuān)業(yè)人才近乎于零，這主要是由于：從管理者的角度來(lái)進(jìn)行分析，對(duì)于國(guó)有企業(yè)進(jìn)行管理的領(lǐng)導(dǎo)大部分都是由政府指派，是為了滿足政府的需要，沒(méi)有考慮過(guò)其是否有足夠的能力實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。從員工的角度來(lái)進(jìn)行分析，雖然我國(guó)的信息技術(shù)水平得到提升，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員有了新的標(biāo)準(zhǔn)要求。但是，國(guó)有企業(yè)中的會(huì)計(jì)工作人員不會(huì)受到失業(yè)的威脅，在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)仍然使用傳統(tǒng)的制度，不愿意發(fā)展自己，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度無(wú)法實(shí)施。

2.3 缺少對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)預(yù)報(bào)的機(jī)構(gòu)

在國(guó)有企業(yè)之中，不同部門(mén)有著各自的工作，管理者只對(duì)于和自己工作相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行負(fù)責(zé)，其它的工作完全放置不管。但是，各個(gè)部門(mén)的工作存在著一定的聯(lián)系，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，很可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。并且，由于國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者是黨委書(shū)記，沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督管理的部門(mén)，導(dǎo)致一些具有風(fēng)險(xiǎn)性的決策無(wú)法在第一時(shí)間被發(fā)現(xiàn)。

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度實(shí)施之后，需要有專(zhuān)門(mén)的體系來(lái)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，了解會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是否得到落實(shí)。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度并不是在短時(shí)間內(nèi)就能夠取得較好的成果，需要長(zhǎng)期的進(jìn)行堅(jiān)持。在這個(gè)過(guò)程中，根據(jù)搜集到的評(píng)價(jià)來(lái)改善其中存在的不足，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能夠更加適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。

3 健全國(guó)企會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的措施

3.1 完善相關(guān)的體系

完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系是為了對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)，防止其受到不必要的損害，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利開(kāi)展提供支持，完善這一體系需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行工作：第一，要健全進(jìn)行監(jiān)督管理的制度，做好審核工作，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理報(bào)表中的收支是真實(shí)的，除此之外，還要對(duì)于所進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和所簽訂的合同進(jìn)行核實(shí)，確保其是真實(shí)存在的，第二，應(yīng)該落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，對(duì)于國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)力進(jìn)行制約，確保其不會(huì)濫用職權(quán)謀取私利。隨著我國(guó)技術(shù)水平的提升，會(huì)計(jì)工作也應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代的變化，原本的手工記賬已經(jīng)不具有任何的優(yōu)勢(shì)，為此要應(yīng)用信息化技術(shù)，構(gòu)建系統(tǒng)來(lái)對(duì)于會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理，這能夠使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度被更加高效的執(zhí)行，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督管理工作的水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，使記賬更加的全面。

為了展現(xiàn)出會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的地位，相關(guān)制度必須要經(jīng)過(guò)董事會(huì)的通過(guò)，在構(gòu)建這一體系時(shí)，應(yīng)該充分發(fā)揮出信息化技術(shù)的作用，借助于信息化技術(shù)提升企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的水平，根據(jù)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)情況，有針對(duì)性的制定會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，并加大力度對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督管理，使企業(yè)得到發(fā)展。

3.2 營(yíng)造適宜健全國(guó)企會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的氛圍

第一，國(guó)有企業(yè)發(fā)展最大的弊端是權(quán)力過(guò)于集中，董事會(huì)和管理層的人員基本相同，這導(dǎo)致董事會(huì)的監(jiān)督起不到任何作用，為了健全國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，要重新選拔董事會(huì)的工作人員，確保董事會(huì)和管理層的成員沒(méi)有任何的重疊，并對(duì)于每一個(gè)董事會(huì)成員的職責(zé)進(jìn)行劃分，使董事會(huì)能夠真正的對(duì)于管理層進(jìn)行監(jiān)督管理，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，減少貪污腐敗的情況發(fā)生。

第二，提高監(jiān)事會(huì)的地位，使其獨(dú)立存在。目前，國(guó)有企業(yè)中僅有兩名監(jiān)事會(huì)成員不被董事會(huì)所管理，其余監(jiān)事會(huì)成員大部分都是企業(yè)內(nèi)部成員，這就導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)無(wú)法發(fā)揮出實(shí)際作用。為了使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度得到落實(shí)，應(yīng)該將董事會(huì)進(jìn)行獨(dú)立，選拔一些不受董事會(huì)約束的成員，最好是由政府進(jìn)行派遣，確保其能夠有效的進(jìn)行監(jiān)督管理。

3.3 加大力度對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)控制度進(jìn)行監(jiān)督管理

第一，應(yīng)該做好審計(jì)工作。國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的部門(mén)是獨(dú)立于其它部門(mén)的，不需要對(duì)于國(guó)有企業(yè)的任何一個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)。在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，有關(guān)部門(mén)應(yīng)該重點(diǎn)審核企業(yè)開(kāi)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)，在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展內(nèi)控制度，更加高效的進(jìn)行相關(guān)工作。這需要審計(jì)工作者分析企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的原因，并對(duì)現(xiàn)有的制度進(jìn)行改善，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度更加適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。審計(jì)部門(mén)最重要的任務(wù)是對(duì)于企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該從審計(jì)所得的結(jié)果制定相關(guān)的制度來(lái)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲處，確保會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能夠得到落實(shí)。

第二，國(guó)有企業(yè)想要健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度就必須創(chuàng)建相關(guān)的體系對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。國(guó)有企業(yè)在構(gòu)建這一體系的過(guò)程中可以學(xué)習(xí)國(guó)外成功的例子，將內(nèi)部控制要素劃分成兩大類(lèi)指標(biāo)。對(duì)于二級(jí)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)分，分類(lèi)匯總后對(duì)于相關(guān)一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)分，從而找出其中的不足，有針對(duì)性的對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)控制度進(jìn)行發(fā)展。

4 總 結(jié)

國(guó)有企業(yè)對(duì)于國(guó)家的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，健全國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，能夠保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，使國(guó)有企業(yè)順利的實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)目標(biāo)。為此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該采取措施健全并落實(shí)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，使國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展。