■ 張宏偉

（中鹽甘肅省鹽業(yè)（集團）有限責(zé)任公司）

引 言

目前，信息透明化使鹽業(yè)市場競爭愈加激烈，同時也使其面臨更多的風(fēng)險。內(nèi)部控制對企業(yè)風(fēng)險管理有著極大的效用，并成為鹽企日常經(jīng)營活動以及持續(xù)發(fā)展的主要對策，如果企業(yè)缺少內(nèi)部管理控制，會在生產(chǎn)管理中出現(xiàn)各種漏洞，致使企業(yè)中的會計信息失真，而產(chǎn)生巨大的損失，例如，中國航油（新加坡）股份有限公司因內(nèi)部管理工作沒有做到位，導(dǎo)致巨額的虧損，但是出現(xiàn)一個比較值得玩味的現(xiàn)象是，出現(xiàn)虧損前期，中航油集團的財務(wù)報表中對于這些交易沒有意識到內(nèi)部管理重要性。因此可以得出結(jié)論，無論是中航油（新加坡）公司還是中航油集團，內(nèi)部控制方面都有著嚴(yán)重漏洞。此外，對國家造成了巨大損失。讓企業(yè)管理者意識到內(nèi)部控制建設(shè)對企業(yè)的重要性，對企業(yè)內(nèi)部控制的建立與完善能加強抵抗風(fēng)險的能力，為了防止出現(xiàn)巨額損失，在鹽業(yè)全方面整改的環(huán)境下，創(chuàng)建企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)對企業(yè)自身的管理水平以及市場競爭力有著極大作用。

1 內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制不僅是企業(yè)的規(guī)章制度，更多體現(xiàn)的是公司發(fā)展原則、信念、價值觀與企業(yè)文化，所以企業(yè)內(nèi)部控制的定義可以理解為內(nèi)部所形成并適用于其自身的一項技術(shù)，該項技術(shù)可以用來評估結(jié)果以及判斷是否符合規(guī)則。更具體的是指企業(yè)設(shè)計的一個活動方案，創(chuàng)建這些活動也是為了預(yù)防并監(jiān)管企業(yè)在運營中可能會產(chǎn)生的各類風(fēng)險。內(nèi)部控制體系的創(chuàng)建需要一套有控制職能的方法，同時對其進行規(guī)范與系統(tǒng)化使其更加完善，企業(yè)內(nèi)部控制體系是建立在專業(yè)的管理制度上，并以監(jiān)控及防范企業(yè)風(fēng)險為目標(biāo)，經(jīng)過創(chuàng)建各個方面的控制體系，使用關(guān)鍵的控制節(jié)點與流程來描述生產(chǎn)經(jīng)營過程中所形成的管理制度以及規(guī)范。

2 鹽業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理存在的風(fēng)險

鹽是人們生活中的必需品，在我國有著重要的地位，鹽的生產(chǎn)與銷售都被國家進行統(tǒng)一管理。因政策、地區(qū)等各種原因所影響，我國鹽企的發(fā)展一直都處于一個比較密閉的環(huán)境中。鹽企所經(jīng)營的產(chǎn)品單一而缺乏市場競爭，從而沒有提高產(chǎn)品品質(zhì)、品牌、品類的原動力，傳統(tǒng)的經(jīng)營管理理念落后，缺少活力。鹽企的組織結(jié)構(gòu)都使用分級垂直與集權(quán)管理方式。

2.1 內(nèi)部監(jiān)督機制不完善

目前鹽企所實行的內(nèi)外督察機制，雖然在某些程度上發(fā)揮了一定的作用，然而并未獲得預(yù)期結(jié)果。從實際情況來看，有些鹽企并沒有認識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性。管理者的經(jīng)營以及管理理念較為落后，片面認為內(nèi)部控制就是單純的財務(wù)控制，不了解內(nèi)部控制的全面以及制衡性，還有部分企業(yè)直接依葫蘆畫瓢照抄其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度，沒有完全認識到鹽企的特殊性，而內(nèi)控控制無法獲得預(yù)期效果時，就會認為內(nèi)部控制的作用有限。此外，部分鹽企沒有規(guī)范性的經(jīng)營理念，沒有發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的作用，對上述現(xiàn)象進行總結(jié)，不完善的內(nèi)部監(jiān)督機制主要體現(xiàn)在企業(yè)沒有創(chuàng)建授權(quán)審批制度、大的事物決策沒有形成有效的監(jiān)督制衡機制，此外內(nèi)部的審計部門也無法發(fā)揮其作用。

2.2 內(nèi)部控制體系不健全

（1）公司治理結(jié)構(gòu)不合理。我國的鹽企大部分都是根據(jù)《公司法》與相關(guān)法律法規(guī)設(shè)置公司組織架構(gòu)，例如，聘請總經(jīng)理，設(shè)置董事會、監(jiān)事會，然而企業(yè)現(xiàn)代治理架構(gòu)依舊不完整，首先，因被多年專營管理的影響下，給鹽企內(nèi)部管理賦予了濃重的行政色彩，比較普遍的現(xiàn)象就是論資排輩；其次，在鹽企任職的董事會成員很多都來自于上級，無法使董事獲得獨立；最后，鹽企業(yè)中的監(jiān)事在大部分情況下都屬于虛設(shè)，無法發(fā)揮其作用。

（2）鹽企業(yè)信息化管理水平不高?，F(xiàn)代化企業(yè)具備較高的信息化管理水平，可以提高企業(yè)管理效率。如今，在無紙化辦公方面鹽企業(yè)已經(jīng)獲得很大的進步，大部分的鹽企紛紛安裝了信息化管理軟件。然而，在現(xiàn)實的應(yīng)用中，鹽企并沒有完全發(fā)揮出信息化管理的優(yōu)勢，主要表現(xiàn)在鹽企沒有大力推廣以及普及各種先進的辦公軟件與網(wǎng)絡(luò)平臺系統(tǒng)上。需要提升其信息化管理水平。

（3）內(nèi)部控制考評機制缺乏。部分鹽企雖然實施了企業(yè)內(nèi)部控制，不過對于內(nèi)部控制的落實卻沒有設(shè)立在對應(yīng)的考核機制中。大部分鹽企業(yè)重點以經(jīng)營業(yè)績考核為主，很少有考核內(nèi)部控制，因為缺乏嚴(yán)格、縝密的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)以及監(jiān)管機制，使內(nèi)部控制的約束性變得有限，無法充分發(fā)揮內(nèi)部控制的執(zhí)行效果形如虛設(shè)，假如鹽企缺少針對內(nèi)部控制的考評機制，那么就無法充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（4）內(nèi)部審計的地位不高。雖然鹽企業(yè)設(shè)有內(nèi)部審計作為其監(jiān)督機構(gòu)，然而在鹽企中并沒有受到重視。還有的地區(qū)鹽企，從來沒有想過需要成立內(nèi)部審計體系，或是為優(yōu)化公司治理架構(gòu)，把內(nèi)部審計職能設(shè)置在企業(yè)的財務(wù)部門中，所以，鹽企中的內(nèi)部審計人員缺乏獨立性，因此無法充分發(fā)揮其職能。也有部分鹽企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審查機構(gòu)，因缺少足夠的職權(quán)，無法保障審計人員的獨立性，使公正性受到質(zhì)疑。與此同時，大部分審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，無法勝任內(nèi)部設(shè)計工作，這也也是致使內(nèi)部審計在鹽企中不被重視的原因之一。

3 加強鹽業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對策

根據(jù)國資委員會對于實行規(guī)范化的內(nèi)部控制體系創(chuàng)建的要求，從鹽企業(yè)經(jīng)營、管理特征、內(nèi)部控制原則，給出優(yōu)化鹽企內(nèi)部控制的對策。

3.1 加快建立完善現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)

隨著食鹽專營政策的不斷深化，我國食鹽專營政策改革方向以市場化發(fā)展為主，也讓鹽企業(yè)在以后的發(fā)展中面臨愈加激烈的市場角逐。創(chuàng)建完全的內(nèi)部控制制度，是創(chuàng)建現(xiàn)代公司法人治理架構(gòu)的基礎(chǔ)，因此，我國鹽企要跟隨時代的發(fā)展，同時根據(jù)自身的經(jīng)營特征加快完善現(xiàn)代公司法人治理架構(gòu)?，F(xiàn)代公司法人治理架構(gòu)主要以董事會為最高的經(jīng)營決策機構(gòu)，審計部門則為中心點，再以所有只能部門所執(zhí)行的內(nèi)部控制制度為框架的治理架構(gòu)。鹽企業(yè)要創(chuàng)建獨立的內(nèi)控管理部門，主要目標(biāo)關(guān)注內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況，并收集反饋信息，鹽企中的財務(wù)部門要關(guān)注的重點為現(xiàn)金流、經(jīng)營成果、財務(wù)現(xiàn)狀與風(fēng)險等； 鹽企業(yè)的法律部門要重點注意企業(yè)內(nèi)外部的各式各樣的文件、合同、交易事項的合法以及規(guī)避法律風(fēng)險；鹽企業(yè)的審計部門則要發(fā)揮監(jiān)管作用，主要促進企業(yè)內(nèi)部的廉潔自律的創(chuàng)建，并增加對各種采購、招投標(biāo)、制度執(zhí)行的審計。

3.2 不斷提高信息化應(yīng)用管理水平

要提高企業(yè)內(nèi)部信息交流的效率與質(zhì)量，要提升信息化應(yīng)用管理水平。創(chuàng)設(shè)信息共享平臺，才能更好的促進各個部門之間的溝通、協(xié)調(diào)、控制，盡可能發(fā)揮出信息化管理所具有的優(yōu)勢，把信息化管理使用在內(nèi)部管控中，創(chuàng)建采集風(fēng)險、整理、歸納、分析、監(jiān)控等風(fēng)險信息管理體系，使各種風(fēng)險獲得及時的控制，全面推動電子信息技術(shù)，慢慢取代人工操作的方式，增強企業(yè)內(nèi)部控制的準(zhǔn)確歸納時效性，從而減少經(jīng)營管理方面的風(fēng)險。

3.3 建立健全內(nèi)部控制考評機制

首先，創(chuàng)建完善在鹽企業(yè)決策保障機制，并根據(jù)國資委員會的要求，根據(jù)決策民主化、科學(xué)化及規(guī)范化的原則，合理規(guī)劃出各個部門及層級的決策權(quán)限。其次，創(chuàng)建完善的內(nèi)部控制執(zhí)行激勵機制，對于內(nèi)部控制做得優(yōu)秀的部門或崗位要給適當(dāng)?shù)木窕蛘呶镔|(zhì)方面的獎勵，而內(nèi)部控制執(zhí)行不到位的要給予一些懲罰。最后，設(shè)置考評小組，其中考評小組的人員要從鹽企內(nèi)部審計部門與其他部門中調(diào)出，才能獲得監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行結(jié)果。

3.4 著力強化內(nèi)部審計地位

（1）拓展內(nèi)部審計的職能圈。對于鹽企業(yè)中的內(nèi)部審計職位應(yīng)往監(jiān)督、服務(wù)管理方面發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、決策支持作用，才能評價內(nèi)部控制體系的有效性，給經(jīng)營管理者給出有效的決策意見，以此防范財務(wù)、法律、經(jīng)營等風(fēng)險，帶動企業(yè)合規(guī)管理。

（2）實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。鹽企業(yè)的內(nèi)部審計人員要從財務(wù)部門剝離出來，并設(shè)立具有獨立性的審計部門，可以直接對經(jīng)營管理層負責(zé)，使內(nèi)部審計部門與人員都獲得獨立，才能對企業(yè)資產(chǎn)安全起到有效的監(jiān)督與保護作用，推動企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，并發(fā)揮出審計監(jiān)督所具有的作用。

（3）提高內(nèi)部審計的專業(yè)性。做好鹽企的內(nèi)部控制，首先要內(nèi)部審計的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德必須過硬的前提下，首先，進行專業(yè)培訓(xùn)來提高現(xiàn)有的審計人員素質(zhì)與職業(yè)道德；其次，可以從社會中吸收高素質(zhì)的專業(yè)審計人員來補充目前的審計隊伍。

結(jié) 語

時代的發(fā)展使鹽企市場競爭更加激烈，因此鹽企要提升自身的經(jīng)營管理水準(zhǔn)，鹽企創(chuàng)建內(nèi)部控制體系也是順應(yīng)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展的必然走向，同時也是提高經(jīng)營管理水平、預(yù)防企業(yè)風(fēng)險、應(yīng)對市場挑戰(zhàn)的主要方式。鹽企業(yè)要正確判斷出企業(yè)在經(jīng)營管理中所存在的隱藏的風(fēng)險，通過創(chuàng)建完善的現(xiàn)代公司法人治理架構(gòu)、不斷提升信息化應(yīng)用管理水平，設(shè)立完善的內(nèi)部控制考評機制，提高內(nèi)部審計地位等，從而推進鹽企業(yè)可持續(xù)以及高質(zhì)量發(fā)展。