文| 辛 蕾

什么是內(nèi)部審計(jì)證據(jù)

這里說的內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)證據(jù)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中，通過實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，支持審計(jì)結(jié)論、意見和建議的各種事實(shí)依據(jù)。

內(nèi)部審計(jì)證據(jù)獲取經(jīng)常存在的問題

（1）取得證據(jù)不相關(guān)：取得的證據(jù)以點(diǎn)蓋面，以偏概全，不能印證審計(jì)結(jié)果，偏離審計(jì)預(yù)期。（2）取得證據(jù)不可靠：現(xiàn)場口頭聽取證據(jù)，未能有效記錄保存獲得對方簽字確認(rèn)；取得材料證據(jù)，長時(shí)間未分類整理，混淆不堪，無法區(qū)分，無法有效采用。（3）取得證據(jù)不充分：取得證據(jù)材料，但未取得蓋章，拍照不清晰等，存在爭議時(shí)，對方單位不認(rèn)可。

審計(jì)證據(jù)的重要意義

（1）審計(jì)證據(jù)是確保審計(jì)結(jié)論客觀性的有力保證。只有得到有效、充分的審計(jì)證據(jù)，才能提出正確的審計(jì)意見。審計(jì)結(jié)論如果沒有審計(jì)證據(jù)的依托，只能是一種主觀判斷，一種沒有價(jià)值的審計(jì)結(jié)論。（2）審計(jì)人員只有獲取了審計(jì)證據(jù)，才能根據(jù)審計(jì)證據(jù)提出建議，做出相應(yīng)的措施，才能確保審計(jì)人員提出意見的客觀性，如果審計(jì)人員沒有了審計(jì)證據(jù)，即使他們提出了建議和措施，這些建議和措施也是蒼白無力，缺乏客觀性的。審計(jì)人員只有在獲取了審計(jì)證據(jù)后，才能有效針對他們的建議進(jìn)行辯護(hù)，如果將審計(jì)人員比作為戰(zhàn)士，那么他們的武器就是審計(jì)證據(jù)。（3）只有證據(jù)充分有力，才能保障審計(jì)結(jié)果足夠正確，才能確保審計(jì)工作的質(zhì)量，因此，審計(jì)證據(jù)是評價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的重要憑證。

審計(jì)證據(jù)應(yīng)具備的條件及約束性因素

（1）充分性。要確保收集到的審計(jì)證據(jù)足夠充分。例如對材料采購的手續(xù)的審計(jì)，必須要收集到被審計(jì)單位的化驗(yàn)單、驗(yàn)收單、支付貨款所開發(fā)票的存根，還要收集到供貨方的銷售發(fā)票和收款收據(jù)，任何一個(gè)證據(jù)缺少，審計(jì)都無法正常進(jìn)行。（2）相關(guān)性。審計(jì)結(jié)論和審計(jì)證據(jù)必須具備合理的邏輯關(guān)系，例如車間新增設(shè)備，必須有資料證明新設(shè)備的使用為車間帶來什么效益，例如提高了多少勞動(dòng)生產(chǎn)率，產(chǎn)品的質(zhì)量得到了什么程度的提高，這些資料要作為采購新設(shè)備以后提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的憑證。（3）有用性。審計(jì)證據(jù)必須能夠達(dá)到證明被審計(jì)事項(xiàng)的要求，審計(jì)證據(jù)為提出審計(jì)意見打下基礎(chǔ)。（4）可靠性。審計(jì)證據(jù)必須足夠可靠，審計(jì)人員必須鑒別審計(jì)證據(jù)的來源，如果是口頭聽說的數(shù)字和資料，是絕對不能作為審計(jì)證據(jù)的。審計(jì)人員在選擇審計(jì)證據(jù)時(shí)，不能僅考慮審計(jì)目標(biāo)，還要考慮審計(jì)的成本和風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要考慮使用審計(jì)證據(jù)使用的時(shí)間和審計(jì)方法，如果使用該證據(jù)進(jìn)行審計(jì)需要使用大量的時(shí)間、人力、物力、財(cái)力，就要衡量是否再收集這一證據(jù)；在收集證據(jù)時(shí)，要考慮采用這一證據(jù)進(jìn)行審計(jì)是否會提出和事實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)證據(jù)缺失導(dǎo)致審計(jì)失敗的案例

案例一：筆者曾經(jīng)去下屬某子公司開展年度績效與薪酬審計(jì)，界定領(lǐng)導(dǎo)干部在年終述職活動(dòng)中所上報(bào)的經(jīng)營結(jié)果數(shù)據(jù)是否真實(shí)。其中一項(xiàng)重要的銷量數(shù)據(jù)對考核結(jié)果非常關(guān)鍵，筆者從現(xiàn)場取得的銷售臺賬及系統(tǒng)里的數(shù)據(jù)均小于述職上報(bào)的數(shù)據(jù)，經(jīng)筆者調(diào)查了解，年終述職時(shí)將發(fā)往渠道中的車輛算入當(dāng)年銷量中，實(shí)際從財(cái)務(wù)角度未實(shí)現(xiàn)真正銷售。由于筆者當(dāng)時(shí)還有其他工作，遂讓剛?cè)肼毜膶?shí)習(xí)生將臺賬整理。后回到單位后向筆者上級反映此問題后，再與被審計(jì)單位溝通確認(rèn)，對方單位不認(rèn)可該數(shù)據(jù)，稱該數(shù)據(jù)不是最終版臺賬，不知道哪個(gè)人給提供的，公司最終臺賬及銷售系統(tǒng)數(shù)據(jù)與上報(bào)系統(tǒng)一致。由于我審計(jì)人員僅獲得了對方臺賬，且未蓋章，也未進(jìn)行銷售系統(tǒng)截圖，導(dǎo)致我審計(jì)工作被動(dòng)。后來為了核實(shí)清楚此問題，我方聯(lián)合總部銷售公司、運(yùn)營管理部、財(cái)務(wù)管理部對該公司的銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行了重新核查，結(jié)果證實(shí)審計(jì)結(jié)論。但本次審計(jì)證據(jù)獲取的不完整不充分且未蓋章也確實(shí)暴露了我們審計(jì)證據(jù)獲取中存在的問題。

案例二：筆者某同事審計(jì)結(jié)束后，急于出具審計(jì)報(bào)告，未對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理，報(bào)告遞交給上級領(lǐng)導(dǎo)后，領(lǐng)導(dǎo)對報(bào)告中提出的存貨虛虧問題提出疑慮，由于存貨虛虧問題涉及成本結(jié)轉(zhuǎn)、庫存盤點(diǎn)、歷史遺留等一系列問題，涉及多項(xiàng)相關(guān)、相輔佐的審計(jì)證據(jù)鏈，該同事在審計(jì)現(xiàn)場已獲得了相關(guān)證據(jù)，也得出了審計(jì)結(jié)論，但當(dāng)上級領(lǐng)導(dǎo)提出疑慮后，由于未及時(shí)對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理分類，未理出邏輯相關(guān)性，導(dǎo)致一時(shí)無法回答上級領(lǐng)導(dǎo)的提問。后經(jīng)過現(xiàn)場幾個(gè)審計(jì)人員的共同回憶、分析，整理出邏輯性，才答出領(lǐng)導(dǎo)的疑慮。這也暴露了我們在審計(jì)結(jié)束后未及時(shí)整理審計(jì)證據(jù)的問題。