◎黎惠冰

2019年中國經(jīng)濟發(fā)展所面臨的國內(nèi)外環(huán)境具有很大的不確定性，尤其是中美貿(mào)易摩擦是否能達成長期協(xié)議仍不明朗，成為了拖累2019年經(jīng)濟發(fā)展最大的外部風(fēng)險。

鋼鐵上市公司，原燃料尤其是鐵礦石價格大幅上漲，公司生產(chǎn)成本持續(xù)上升；同時由于國內(nèi)經(jīng)濟增速放緩，市場需求疲弱，鋼材價格震蕩下行，導(dǎo)致公司業(yè)績下滑。在鋼鐵上市公司業(yè)績下滑的背后，幾乎都有大額資產(chǎn)減值。有色行業(yè)上市公司業(yè)績同樣深受資產(chǎn)減值之害。宏觀經(jīng)濟整體趨勢下行，國內(nèi)經(jīng)濟增速持續(xù)放緩，宏觀經(jīng)濟面臨結(jié)構(gòu)調(diào)整與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級迭代，2019年房地產(chǎn)行業(yè)整體下行不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，仍有不少被存貨跌價準(zhǔn)備吞噬。大量計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備令業(yè)績黯然失色。在這種現(xiàn)象背后潛伏的各種問題令人深思?，F(xiàn)有準(zhǔn)則要求企業(yè)在其資產(chǎn)發(fā)生減值的時候，即資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值，就應(yīng)該確認資產(chǎn)減值，并計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是，要合理準(zhǔn)確地認定各項資產(chǎn)的可收回金額往往就不那么容易了。

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提方法的不完美在金融危機時尤為突出

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認與計量存在一定主觀性。我國新會計制度準(zhǔn)則規(guī)定：計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要根據(jù)可變現(xiàn)凈值、可收回金額、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等數(shù)值來確定。當(dāng)這些數(shù)值低于賬面價值時，就予以確認。然而，我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提缺乏依據(jù)。而且沒有規(guī)定權(quán)威機構(gòu)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的認定。要合理確認各項資產(chǎn)的上述數(shù)值是非常有難度的。在較大程度上是依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果會因人而異。更何況在經(jīng)融危機時瞬息萬變，如何估計是好呢？那得靠會計人員各顯神通。比如預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預(yù)計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率完全靠主觀判斷，尤其是經(jīng)融危機時期，這種因素十分不穩(wěn)定，會導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提彈性過大。

二、金融危機時企業(yè)更方便利用資產(chǎn)減值來操縱利潤

減值準(zhǔn)備從理論上來說，是很必須的。但是實際上成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段。會計制度規(guī)定流動資產(chǎn)減值后可以轉(zhuǎn)回，這樣企業(yè)就有機可乘，很容易利用流動資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回在不同年份調(diào)節(jié)利潤。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提可以使部分公司由盈變虧。由于計提資產(chǎn)減值損失直接計入當(dāng)期費用，繼而沖減利潤，本來盈利就變成了虧損。也有部分企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行盈余操縱。企業(yè)為避免連續(xù)幾年虧損，往往在報告虧損年度將虧損做大，以便“輕裝上陣”，有利于在以后年度扭虧為盈。不少實際虧損的企業(yè)為了逃避陷入困境，通過調(diào)節(jié)利潤，使虧損變成微利。還有部分微利企業(yè)一般在虧損時的虧損額往往不是特別大，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤的操作性就更強。如“避虧”類上市公司處在虧損的邊緣，財務(wù)狀況持續(xù)惡化，期間費用大幅增加，若據(jù)實計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其結(jié)果可能會造成當(dāng)期全面虧損。所以“避虧”類上市公司一般采取不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來避免當(dāng)期出現(xiàn)虧損。由于金融危機時大量資產(chǎn)減值的客觀事實存在，所以企業(yè)“仁者見仁，智者見智”，這個時期利用流動資產(chǎn)減值來操縱利潤更加方便。

三、金融危機時非流動資產(chǎn)大大減值卻被忽略

因為會計制度規(guī)定非流動資產(chǎn)減值后不得轉(zhuǎn)回，自然也就沒有利用減值調(diào)整利潤的空間了。無形中，也促使管理者用更謹慎的態(tài)度對待減值，因為一旦計提了減值準(zhǔn)備，在該資產(chǎn)的存續(xù)期間的影響是一直存在的。相應(yīng)地削弱了企業(yè)管理者對“利用”減值的熱情。故企業(yè)對之需要慎之又慎、綜合考慮。與金融資產(chǎn)、存貨方面的減值計提相比,包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備尚未大規(guī)模進行。然而金融危機時減值無處不在，非流動資產(chǎn)也在所難逃。魔鬼潛伏在細節(jié),包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備卻游離于部分投資者的視野之外。實際上資產(chǎn)負債表中非流動資產(chǎn)的數(shù)值已大大超出了實際，相差甚遠的數(shù)值誤導(dǎo)了報表使用者對企業(yè)資產(chǎn)的正確理解。

四、針對上述現(xiàn)象提出幾點建議

1.調(diào)整資產(chǎn)減值的確認標(biāo)準(zhǔn)。

在與國際會計準(zhǔn)則的接軌的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的國情制定出更符合實際方案。比如：對于資產(chǎn)減值的確認標(biāo)準(zhǔn)，可采用英國等一些國家使用永久性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定只有在預(yù)計的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)時，才對資產(chǎn)減值損失進行確認；對于以單項資產(chǎn)或資產(chǎn)類別為基礎(chǔ)來確定減值，可以改為以“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”進行評估，因為很多情況下并不能認定某一資產(chǎn)的可收回價值，在一般情況下都是許多資產(chǎn)共同作用產(chǎn)生現(xiàn)金流入。

2.制訂出統(tǒng)一的數(shù)學(xué)模型。

因為資產(chǎn)減值涉及到的可變現(xiàn)凈值、可收回金額、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等一系列指標(biāo)都與物價指數(shù)有關(guān)，如果政府根據(jù)權(quán)威機構(gòu)公布出來的當(dāng)期物價指數(shù)和預(yù)測的未來物價指數(shù)制訂出統(tǒng)一的數(shù)學(xué)模型，規(guī)定每個企業(yè)都必須按統(tǒng)一的數(shù)學(xué)模型進行計算，那樣就不會出現(xiàn)五花八門的主觀性數(shù)值了。

3.由利益關(guān)系機構(gòu)進行監(jiān)督控制。

很多企業(yè)存在大量銀行信貸資產(chǎn)，這些資產(chǎn)大都轉(zhuǎn)化成了物化的資產(chǎn)。對銀行貸款資產(chǎn)組合中的不良資產(chǎn)計提減值損失，讓銀行記錄貸款的資產(chǎn)減值。企業(yè)會計人員與銀行委派人員共同組成一個專門小組，定期或至少每年年末對企業(yè)中的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)化后的物化資產(chǎn)進行全面檢查，合理預(yù)計并對這些資產(chǎn)可能發(fā)生的經(jīng)濟減值進行記錄，及時采取措施。將資產(chǎn)減值核算的評價納入商業(yè)銀行的信貸監(jiān)督范圍。

五、結(jié)束語

應(yīng)該肯定，新會計準(zhǔn)則對已確認的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回的規(guī)定，在一定程度上就是為了遏制利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的行為，這對上市公司經(jīng)營業(yè)績的純潔化有著重大意義。權(quán)衡減值與不減值的利弊，顯然是減值要比不減值好，這已被我國會計改革的歷史經(jīng)驗所證明，也是被國際會計發(fā)展的歷史所證明。但減值標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)和主觀判斷性,又使計提減值被人作為操縱利潤和粉飾報表的工具。如何增強計提的客觀性，還有待于更多學(xué)者和實際工作者來共同探討。