文| 孔文亭

家族企業(yè)與管理會(huì)計(jì)

近年來(lái)家族企業(yè)逐漸受到關(guān)注，目前在世界范圍內(nèi)，有75-90%的企業(yè)可以歸為家族企業(yè)。家族企業(yè)以特殊的組織形式代表著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其中家庭控制和影響是家族企業(yè)的核心特征。在家族企業(yè)中，控制者可以長(zhǎng)期參與管理事務(wù)，成員擁有所有權(quán)和管理權(quán)，因此很少發(fā)生代理問(wèn)題。

家族企業(yè)中有兩個(gè)獨(dú)立的子系統(tǒng)，為側(cè)重于非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的家庭系統(tǒng)和側(cè)重于經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)。之前的研究強(qiáng)調(diào)家族企業(yè)創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和創(chuàng)造財(cái)富。因此被認(rèn)為是社會(huì)上最重要的經(jīng)濟(jì)力量。但是家族企業(yè)是一個(gè)較年輕的研究方向，其約束條件和監(jiān)管限制未有定性。

因此仍然是一個(gè)具有爭(zhēng)議話(huà)題。管理會(huì)計(jì)為支持管理者的信息需求。它是規(guī)劃、控制和決策的信息提供方也是一種被制度化廣泛接受和實(shí)踐的程序。Songini指出管理會(huì)計(jì)被視為組織的工具，它可以協(xié)調(diào)不同的實(shí)踐。另外管理會(huì)計(jì)是控制的集合體，而控制系統(tǒng)的合理引用可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

家族企業(yè)的管理會(huì)計(jì)

家族企業(yè)的成熟發(fā)展必須依靠正規(guī)的管理會(huì)計(jì)和控制系統(tǒng)才能生存。本文采用Craig和Moores提出AGES框架結(jié)構(gòu)，分別為: 公司體系架構(gòu)、企業(yè)管理、企業(yè)家精神、組織管理解釋家族企業(yè)中管理會(huì)計(jì)和控制系統(tǒng)的應(yīng)用。

公司體系架構(gòu)

體系架構(gòu)包括實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略而構(gòu)建的可觀察的結(jié)構(gòu)系統(tǒng)。從定義來(lái)看，管理控制系統(tǒng)是體系架構(gòu)的重要組成部分，通常確保組織中員工或其他方可以按照其目標(biāo)和策略行事。家族成員在企業(yè)中擔(dān)任重要職位，例如董事或所有者，并為了保持影響力和控制力，他們不愿將權(quán)力分配給非家族經(jīng)理人，因此他們對(duì)于戰(zhàn)略決策有重大影響和控制。

家族企業(yè)中關(guān)鍵挑戰(zhàn)是選出領(lǐng)導(dǎo)者，但是其發(fā)展往往由于繼承不佳而無(wú)法生存到第三代。在繼任過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)被用作繼任者與其他組織成員之間重建信任的方法。家庭參與是家族企業(yè)的主要方式之一，角色的豐富使家族企業(yè)減少了對(duì)高度規(guī)范的管理會(huì)計(jì)和控制系統(tǒng)的依賴(lài)。因此為了獲得效益，家族企業(yè)中高滲透率的管理控制體系和規(guī)模化公司架構(gòu)尤為重要。

企業(yè)管理

企業(yè)管理中引用了監(jiān)管控制作為必要條件，高要求家族企業(yè)需要較多的戰(zhàn)略管理控制工具。由于家族企業(yè)單向控制的管理取向，使企業(yè)管理被認(rèn)為是非正式的治理形式。

家族企業(yè)有家庭和業(yè)務(wù)兩個(gè)獨(dú)立分支，為強(qiáng)烈的家庭導(dǎo)向和脆弱的商業(yè)導(dǎo)向。通常來(lái)說(shuō)，家族企業(yè)有強(qiáng)大的信任和控制元素，并且又將商業(yè)導(dǎo)向和家庭導(dǎo)向相結(jié)合，使企業(yè)在管理中具有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。

許多研究發(fā)現(xiàn)，家族企業(yè)必須使用正式會(huì)計(jì)管理和控制系統(tǒng)。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模時(shí)，必須聘請(qǐng)非家族專(zhuān)家進(jìn)行專(zhuān)業(yè)監(jiān)管控制。當(dāng)非家族成員擁有部分所有權(quán)和管理權(quán)時(shí)，制度化管理會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)外部經(jīng)理的要求。

企業(yè)家精神

Craig和Moores指出企業(yè)家精神是維持市場(chǎng)生存的需求。由于家族企業(yè)的特殊結(jié)構(gòu)，公司戰(zhàn)略制定和實(shí)施都會(huì)受到家庭因素的影響；由于家族企業(yè)不愿改變結(jié)構(gòu)，對(duì)于公司長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展來(lái)說(shuō)并無(wú)益處。一直以來(lái)家族企業(yè)采用規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)且不以增長(zhǎng)為導(dǎo)向的發(fā)展模式，相較比非家族企業(yè)來(lái)說(shuō)更為保守和停滯，因此企業(yè)家態(tài)度就顯得極為重要。

企業(yè)家精神對(duì)公司績(jī)效依賴(lài)于控制機(jī)制的使用與堅(jiān)持，并且積極的管理控制系統(tǒng)直接影響企業(yè)績(jī)效。若企業(yè)選擇與其戰(zhàn)略發(fā)展相匹配的管理控制系統(tǒng)，則有更好的績(jī)效發(fā)展水平。家族企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃被視為一種協(xié)調(diào)和控制機(jī)制；另外戰(zhàn)略計(jì)劃可以在家族內(nèi)部，董事會(huì)和高層管理人員中發(fā)揮協(xié)調(diào)作用。

組織管理

委托代理理論中代理人是具有內(nèi)在動(dòng)機(jī)的人。其中家族成員與管理者、家族成員內(nèi)部均遵循委托代理理論。由于高度信任企業(yè)模式，承諾被認(rèn)為是家族企業(yè)管理的獨(dú)特之處，其特征是傾向于大量使用非正式口頭協(xié)議。

獨(dú)特的文化環(huán)境促進(jìn)組織內(nèi)情感依戀的發(fā)展，這對(duì)企業(yè)的管理和發(fā)展產(chǎn)生積極影響。情感依戀解釋了家族企業(yè)中既有家庭子系統(tǒng)又有商業(yè)子系統(tǒng)的原因。擁有強(qiáng)烈情感依戀的委托人經(jīng)常表現(xiàn)出更高的管理技能并做出更負(fù)責(zé)任的決策。利他主義使家庭成員能夠緊密合作，增強(qiáng)組織內(nèi)的靜距離建立互信機(jī)制，使員工團(tuán)結(jié)一致。此外忠誠(chéng)度可以鼓勵(lì)他們本能地為公司服務(wù)，提高組織績(jī)效。

結(jié)論

家族企業(yè)在實(shí)踐中應(yīng)合理引入正式的管理會(huì)計(jì)體系，這不僅可以保持企業(yè)的特征，還可以利用管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。作為獨(dú)特的組織形式，管理會(huì)計(jì)在家族企業(yè)的使用和強(qiáng)管理，使其成為家族企業(yè)中的重要組成。