文| 孔文亭
近年來家族企業(yè)逐漸受到關注,目前在世界范圍內,有75-90%的企業(yè)可以歸為家族企業(yè)。家族企業(yè)以特殊的組織形式代表著經濟活動,其中家庭控制和影響是家族企業(yè)的核心特征。在家族企業(yè)中,控制者可以長期參與管理事務,成員擁有所有權和管理權,因此很少發(fā)生代理問題。
家族企業(yè)中有兩個獨立的子系統(tǒng),為側重于非經濟目標的家庭系統(tǒng)和側重于經濟目標的業(yè)務系統(tǒng)。之前的研究強調家族企業(yè)創(chuàng)造就業(yè)機會,促進經濟活動和創(chuàng)造財富。因此被認為是社會上最重要的經濟力量。但是家族企業(yè)是一個較年輕的研究方向,其約束條件和監(jiān)管限制未有定性。
因此仍然是一個具有爭議話題。管理會計為支持管理者的信息需求。它是規(guī)劃、控制和決策的信息提供方也是一種被制度化廣泛接受和實踐的程序。Songini指出管理會計被視為組織的工具,它可以協(xié)調不同的實踐。另外管理會計是控制的集合體,而控制系統(tǒng)的合理引用可以實現(xiàn)企業(yè)目標。
家族企業(yè)的成熟發(fā)展必須依靠正規(guī)的管理會計和控制系統(tǒng)才能生存。本文采用Craig和Moores提出AGES框架結構,分別為: 公司體系架構、企業(yè)管理、企業(yè)家精神、組織管理解釋家族企業(yè)中管理會計和控制系統(tǒng)的應用。
公司體系架構
體系架構包括實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略而構建的可觀察的結構系統(tǒng)。從定義來看,管理控制系統(tǒng)是體系架構的重要組成部分,通常確保組織中員工或其他方可以按照其目標和策略行事。家族成員在企業(yè)中擔任重要職位,例如董事或所有者,并為了保持影響力和控制力,他們不愿將權力分配給非家族經理人,因此他們對于戰(zhàn)略決策有重大影響和控制。
家族企業(yè)中關鍵挑戰(zhàn)是選出領導者,但是其發(fā)展往往由于繼承不佳而無法生存到第三代。在繼任過程中,管理會計被用作繼任者與其他組織成員之間重建信任的方法。家庭參與是家族企業(yè)的主要方式之一,角色的豐富使家族企業(yè)減少了對高度規(guī)范的管理會計和控制系統(tǒng)的依賴。因此為了獲得效益,家族企業(yè)中高滲透率的管理控制體系和規(guī)?;炯軜嬘葹橹匾?/p>
企業(yè)管理
企業(yè)管理中引用了監(jiān)管控制作為必要條件,高要求家族企業(yè)需要較多的戰(zhàn)略管理控制工具。由于家族企業(yè)單向控制的管理取向,使企業(yè)管理被認為是非正式的治理形式。
家族企業(yè)有家庭和業(yè)務兩個獨立分支,為強烈的家庭導向和脆弱的商業(yè)導向。通常來說,家族企業(yè)有強大的信任和控制元素,并且又將商業(yè)導向和家庭導向相結合,使企業(yè)在管理中具有絕對優(yōu)勢。
許多研究發(fā)現(xiàn),家族企業(yè)必須使用正式會計管理和控制系統(tǒng)。當企業(yè)擴大規(guī)模時,必須聘請非家族專家進行專業(yè)監(jiān)管控制。當非家族成員擁有部分所有權和管理權時,制度化管理會計可以幫助企業(yè)實現(xiàn)對外部經理的要求。
企業(yè)家精神
Craig和Moores指出企業(yè)家精神是維持市場生存的需求。由于家族企業(yè)的特殊結構,公司戰(zhàn)略制定和實施都會受到家庭因素的影響;由于家族企業(yè)不愿改變結構,對于公司長期戰(zhàn)略發(fā)展來說并無益處。一直以來家族企業(yè)采用規(guī)避風險且不以增長為導向的發(fā)展模式,相較比非家族企業(yè)來說更為保守和停滯,因此企業(yè)家態(tài)度就顯得極為重要。
企業(yè)家精神對公司績效依賴于控制機制的使用與堅持,并且積極的管理控制系統(tǒng)直接影響企業(yè)績效。若企業(yè)選擇與其戰(zhàn)略發(fā)展相匹配的管理控制系統(tǒng),則有更好的績效發(fā)展水平。家族企業(yè)戰(zhàn)略計劃被視為一種協(xié)調和控制機制;另外戰(zhàn)略計劃可以在家族內部,董事會和高層管理人員中發(fā)揮協(xié)調作用。
組織管理
委托代理理論中代理人是具有內在動機的人。其中家族成員與管理者、家族成員內部均遵循委托代理理論。由于高度信任企業(yè)模式,承諾被認為是家族企業(yè)管理的獨特之處,其特征是傾向于大量使用非正式口頭協(xié)議。
獨特的文化環(huán)境促進組織內情感依戀的發(fā)展,這對企業(yè)的管理和發(fā)展產生積極影響。情感依戀解釋了家族企業(yè)中既有家庭子系統(tǒng)又有商業(yè)子系統(tǒng)的原因。擁有強烈情感依戀的委托人經常表現(xiàn)出更高的管理技能并做出更負責任的決策。利他主義使家庭成員能夠緊密合作,增強組織內的靜距離建立互信機制,使員工團結一致。此外忠誠度可以鼓勵他們本能地為公司服務,提高組織績效。
家族企業(yè)在實踐中應合理引入正式的管理會計體系,這不僅可以保持企業(yè)的特征,還可以利用管理會計的優(yōu)勢來實現(xiàn)目標。作為獨特的組織形式,管理會計在家族企業(yè)的使用和強管理,使其成為家族企業(yè)中的重要組成。