文| 孔文亭

家族企業(yè)與管理會計

近年來家族企業(yè)逐漸受到關注，目前在世界范圍內，有75-90%的企業(yè)可以歸為家族企業(yè)。家族企業(yè)以特殊的組織形式代表著經濟活動，其中家庭控制和影響是家族企業(yè)的核心特征。在家族企業(yè)中，控制者可以長期參與管理事務，成員擁有所有權和管理權，因此很少發(fā)生代理問題。

家族企業(yè)中有兩個獨立的子系統(tǒng)，為側重于非經濟目標的家庭系統(tǒng)和側重于經濟目標的業(yè)務系統(tǒng)。之前的研究強調家族企業(yè)創(chuàng)造就業(yè)機會，促進經濟活動和創(chuàng)造財富。因此被認為是社會上最重要的經濟力量。但是家族企業(yè)是一個較年輕的研究方向，其約束條件和監(jiān)管限制未有定性。

因此仍然是一個具有爭議話題。管理會計為支持管理者的信息需求。它是規(guī)劃、控制和決策的信息提供方也是一種被制度化廣泛接受和實踐的程序。Songini指出管理會計被視為組織的工具，它可以協(xié)調不同的實踐。另外管理會計是控制的集合體，而控制系統(tǒng)的合理引用可以實現(xiàn)企業(yè)目標。

家族企業(yè)的管理會計

家族企業(yè)的成熟發(fā)展必須依靠正規(guī)的管理會計和控制系統(tǒng)才能生存。本文采用Craig和Moores提出AGES框架結構，分別為: 公司體系架構、企業(yè)管理、企業(yè)家精神、組織管理解釋家族企業(yè)中管理會計和控制系統(tǒng)的應用。

公司體系架構

體系架構包括實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略而構建的可觀察的結構系統(tǒng)。從定義來看，管理控制系統(tǒng)是體系架構的重要組成部分，通常確保組織中員工或其他方可以按照其目標和策略行事。家族成員在企業(yè)中擔任重要職位，例如董事或所有者，并為了保持影響力和控制力，他們不愿將權力分配給非家族經理人，因此他們對于戰(zhàn)略決策有重大影響和控制。

家族企業(yè)中關鍵挑戰(zhàn)是選出領導者，但是其發(fā)展往往由于繼承不佳而無法生存到第三代。在繼任過程中，管理會計被用作繼任者與其他組織成員之間重建信任的方法。家庭參與是家族企業(yè)的主要方式之一，角色的豐富使家族企業(yè)減少了對高度規(guī)范的管理會計和控制系統(tǒng)的依賴。因此為了獲得效益，家族企業(yè)中高滲透率的管理控制體系和規(guī)?；炯軜嬘葹橹匾?/p>

企業(yè)管理

企業(yè)管理中引用了監(jiān)管控制作為必要條件，高要求家族企業(yè)需要較多的戰(zhàn)略管理控制工具。由于家族企業(yè)單向控制的管理取向，使企業(yè)管理被認為是非正式的治理形式。

家族企業(yè)有家庭和業(yè)務兩個獨立分支，為強烈的家庭導向和脆弱的商業(yè)導向。通常來說，家族企業(yè)有強大的信任和控制元素，并且又將商業(yè)導向和家庭導向相結合，使企業(yè)在管理中具有絕對優(yōu)勢。

許多研究發(fā)現(xiàn)，家族企業(yè)必須使用正式會計管理和控制系統(tǒng)。當企業(yè)擴大規(guī)模時，必須聘請非家族專家進行專業(yè)監(jiān)管控制。當非家族成員擁有部分所有權和管理權時，制度化管理會計可以幫助企業(yè)實現(xiàn)對外部經理的要求。

企業(yè)家精神

Craig和Moores指出企業(yè)家精神是維持市場生存的需求。由于家族企業(yè)的特殊結構，公司戰(zhàn)略制定和實施都會受到家庭因素的影響；由于家族企業(yè)不愿改變結構，對于公司長期戰(zhàn)略發(fā)展來說并無益處。一直以來家族企業(yè)采用規(guī)避風險且不以增長為導向的發(fā)展模式，相較比非家族企業(yè)來說更為保守和停滯，因此企業(yè)家態(tài)度就顯得極為重要。

企業(yè)家精神對公司績效依賴于控制機制的使用與堅持，并且積極的管理控制系統(tǒng)直接影響企業(yè)績效。若企業(yè)選擇與其戰(zhàn)略發(fā)展相匹配的管理控制系統(tǒng)，則有更好的績效發(fā)展水平。家族企業(yè)戰(zhàn)略計劃被視為一種協(xié)調和控制機制；另外戰(zhàn)略計劃可以在家族內部，董事會和高層管理人員中發(fā)揮協(xié)調作用。

組織管理

委托代理理論中代理人是具有內在動機的人。其中家族成員與管理者、家族成員內部均遵循委托代理理論。由于高度信任企業(yè)模式，承諾被認為是家族企業(yè)管理的獨特之處，其特征是傾向于大量使用非正式口頭協(xié)議。

獨特的文化環(huán)境促進組織內情感依戀的發(fā)展，這對企業(yè)的管理和發(fā)展產生積極影響。情感依戀解釋了家族企業(yè)中既有家庭子系統(tǒng)又有商業(yè)子系統(tǒng)的原因。擁有強烈情感依戀的委托人經常表現(xiàn)出更高的管理技能并做出更負責任的決策。利他主義使家庭成員能夠緊密合作，增強組織內的靜距離建立互信機制，使員工團結一致。此外忠誠度可以鼓勵他們本能地為公司服務，提高組織績效。

結論

家族企業(yè)在實踐中應合理引入正式的管理會計體系，這不僅可以保持企業(yè)的特征，還可以利用管理會計的優(yōu)勢來實現(xiàn)目標。作為獨特的組織形式，管理會計在家族企業(yè)的使用和強管理，使其成為家族企業(yè)中的重要組成。