◎張煊

現(xiàn)代企業(yè)通過納稅籌劃對(duì)企業(yè)納稅行為進(jìn)行規(guī)范、管理的過程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展形勢與外界市場形勢、政策環(huán)境等，確定稅收籌劃整體目標(biāo)，在現(xiàn)代稅收管理理念的指導(dǎo)下，合理減稅、免稅，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的全面掌控，為企業(yè)的現(xiàn)代化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中納稅籌劃的實(shí)際作用

1.納稅籌劃在經(jīng)營管理中的作用。

企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營的成本是影響利潤產(chǎn)生的關(guān)鍵性因素，因此，在稅收籌劃實(shí)際工作中，應(yīng)將當(dāng)期成本管控作為重點(diǎn)內(nèi)容。如，以存貨計(jì)價(jià)模式進(jìn)行稅收管理，存貨成本會(huì)全面增加，當(dāng)期利潤對(duì)應(yīng)降低，應(yīng)繳稅款也會(huì)隨之下降。此外，企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上也可采取同樣方式，通過雙倍余額遞減法等加速折舊方法的使用，從而合理增加會(huì)計(jì)項(xiàng)目中當(dāng)期費(fèi)用，進(jìn)而控制當(dāng)期稅負(fù)。

2.納稅籌劃在籌資管理中的作用。

在籌資過程中，利用有效的納稅籌劃手段，可以控制企業(yè)需要承擔(dān)的稅負(fù)，提升企業(yè)效益價(jià)值管理能力，合理規(guī)避籌資風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段，企業(yè)籌資形式主要包括：負(fù)債籌資模式與權(quán)益籌資模式，因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合籌資形式選擇情況，確定具體的納稅規(guī)劃方案。其中，負(fù)債籌資所產(chǎn)生的借款費(fèi)用可以在稅前被抵扣，所以在一定程度上可以達(dá)到降低企業(yè)利潤，從而減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。如果采用權(quán)益籌資模式，在進(jìn)行股息、利潤分配的過程中，應(yīng)依據(jù)稅后的收益情況，進(jìn)行具體分配。因此，為有效實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)合理借助負(fù)債籌資稅收籌劃的減稅政策，拓展負(fù)債籌資途徑，適當(dāng)降低權(quán)益籌資比例。

3.納稅籌劃在投資管理中的作用。

企業(yè)投資需要經(jīng)過系統(tǒng)的財(cái)務(wù)調(diào)查與分析，對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、投資項(xiàng)目、對(duì)象與行業(yè)等進(jìn)行深入分析，才能有效控制投資活動(dòng)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這一過程中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)合理利用各項(xiàng)稅收政策，控制企業(yè)稅負(fù)情況，實(shí)現(xiàn)增值保值的投資目標(biāo)。如，企業(yè)在選擇組織形式時(shí)，應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)稅收得利情況，確定合伙企業(yè)或法人企業(yè)模式。合伙企業(yè)盡管無法享受稅收政策方面的優(yōu)惠，但個(gè)人所得稅只需要依照合伙個(gè)人的整體收入繳納；后者雖能享受各種稅收優(yōu)惠政策，但在繳納企業(yè)所得稅的同時(shí)還要繳納個(gè)人所得稅，因此前者在所得稅上較為得利。與此同時(shí)，由于合伙企業(yè)通常規(guī)模較小，增值稅無法進(jìn)行抵扣，較為不利；法人企業(yè)在繳納增值稅時(shí)，符合規(guī)范的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，較為得利。

4.納稅籌劃在收益分配中的作用。

新經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局影響下，企業(yè)進(jìn)行收益分配的過程中，不僅需要考慮多元化的投資主體、股權(quán)分配、當(dāng)前效益等情況，同時(shí)，還需要對(duì)線性稅收政策進(jìn)行分析，利用納稅規(guī)劃盡可能的實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。如，新建初期的企業(yè)，可以在一定的經(jīng)營活動(dòng)周期內(nèi)，享受“兩免三減半”等政策優(yōu)惠，企業(yè)可根據(jù)此規(guī)定盡量加大對(duì)技術(shù)及產(chǎn)品宣傳的投入，以期推遲企業(yè)的獲利年度，享受該規(guī)定所帶來的節(jié)稅利益。經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁入轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，國家從宏觀角度進(jìn)行市場經(jīng)濟(jì)統(tǒng)籌時(shí)，為了加強(qiáng)引導(dǎo)、約束與規(guī)范等方面的職能，會(huì)針對(duì)某一類型、領(lǐng)域的企業(yè)頒布扶持、優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各種減稅、免稅等政策的了解，科學(xué)開展納稅籌劃工作，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、新時(shí)期企業(yè)提升納稅籌劃管理實(shí)效性的具體對(duì)策

1.基于財(cái)務(wù)管控實(shí)際情況，明確納稅籌劃整體目標(biāo)。

在開展稅收管理的實(shí)際工作中，對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行全面調(diào)查、分析與統(tǒng)計(jì)，是保證稅收籌劃制定合理、實(shí)行高效的重要基礎(chǔ)，同時(shí)，也是合理規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。為此，在規(guī)劃納稅方案的過程中，需要對(duì)各項(xiàng)不確定因素進(jìn)行有效控制，在保證企業(yè)納稅合規(guī)的情況下，篩選企業(yè)最優(yōu)化的納稅方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低，提升企業(yè)運(yùn)營經(jīng)濟(jì)收益。在對(duì)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)查、分析的過程中，應(yīng)綜合考慮生產(chǎn)狀態(tài)、市場定位、經(jīng)濟(jì)效益、消費(fèi)目標(biāo)、稅收管理形式等狀況，明確納稅籌劃的整體目標(biāo)，將財(cái)務(wù)管控目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，并結(jié)合稅收政策、財(cái)務(wù)決策、階段性經(jīng)營活動(dòng)等，對(duì)稅收規(guī)劃方案進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，確保稅收籌劃實(shí)行的科學(xué)性與有序性。

2.樹立現(xiàn)代納稅籌劃理念。

企業(yè)管理、決策、財(cái)務(wù)人員的納稅籌劃意識(shí)，是影響稅收籌劃任務(wù)執(zhí)行效率的關(guān)鍵性因素，加強(qiáng)現(xiàn)代稅收籌劃理念的教育與引導(dǎo)，能夠稅收規(guī)劃的全面推行與籌劃目標(biāo)的落實(shí)奠定認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)，調(diào)動(dòng)職工參與監(jiān)督、管理工作的積極性，進(jìn)一步為企業(yè)長效發(fā)展、安全投資與籌資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。具體來講，企業(yè)應(yīng)在開展稅收管理改革時(shí)，強(qiáng)化現(xiàn)代稅收籌劃思維、技術(shù)與形式的宣傳，讓管理人員、職工群體正確認(rèn)識(shí)納稅規(guī)劃工作的重要性。與此同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)能力、業(yè)務(wù)水平等方面的培養(yǎng)，不斷借鑒、吸收先進(jìn)的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)企業(yè)稅收管理整體工作質(zhì)效的提升。

3.基于財(cái)務(wù)信息管控平臺(tái)，建立全面、動(dòng)態(tài)的納稅管理機(jī)制。

新經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的形式、投資與籌資的渠道等都發(fā)生了轉(zhuǎn)變，在企業(yè)開展納稅籌劃工作時(shí)，也需要提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體工作水平，才能夠保證企業(yè)納稅籌劃工作的順利開展。新時(shí)期，為優(yōu)化企業(yè)稅收管控機(jī)制，合理對(duì)納稅活動(dòng)進(jìn)行籌劃，一方面，應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)代技術(shù)在稅收管理工作中的應(yīng)用，積極引進(jìn)物聯(lián)網(wǎng)、無線通信、大數(shù)據(jù)與云計(jì)算等技術(shù)，對(duì)應(yīng)繳稅款、繳稅時(shí)間、各種稅收項(xiàng)目劃分等工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管理，合理提升稅收管理質(zhì)效，實(shí)現(xiàn)合理、合法避稅的目標(biāo)，降低企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)；另一方面，應(yīng)明確各部門的稅收籌劃權(quán)責(zé)，清晰劃分稅收核算、控制與管理等工作的范圍，逐步完善財(cái)務(wù)工作規(guī)范，優(yōu)化財(cái)務(wù)資源利用形式，最大限度的避免稅收管理面臨的成本、法律風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語：企業(yè)通過合理的納稅籌劃，在全面了解新時(shí)期稅收政策的基礎(chǔ)上，合法、合規(guī)的控制企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，有效提升了企業(yè)財(cái)務(wù)資源的整體配置效率，是提升企業(yè)財(cái)務(wù)管控水平的重要途徑。為科學(xué)應(yīng)對(duì)新時(shí)期政策環(huán)境、市場競爭、經(jīng)營管理等變化情況帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)在全面掌握投資、融資、經(jīng)營管理、效益分配等環(huán)節(jié)納稅籌劃財(cái)務(wù)管控作用的同時(shí)，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)代發(fā)展實(shí)際需求，強(qiáng)化納稅管理控制，構(gòu)建高效、動(dòng)態(tài)的納稅規(guī)劃機(jī)制。