◎江穎

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的問題分析

1.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，觀念淡薄。部分管理者，由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，思想觀念和經(jīng)營(yíng)方式還未轉(zhuǎn)變過來，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，企業(yè)負(fù)責(zé)人行政干預(yù)會(huì)計(jì)工作，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式，會(huì)計(jì)秩序混亂，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)職能未得到有效發(fā)揮。而許多民營(yíng)企業(yè)家是依靠機(jī)遇和冒險(xiǎn)精神開始逐步完成原始積累的，他們不了解會(huì)計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)不太重視，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，甚至誤認(rèn)為內(nèi)控的建設(shè)和管理會(huì)制約企業(yè)的發(fā)展，步驟增加了，工序麻煩了，會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來諸多不便，因而并未建立完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度作為應(yīng)付外來審計(jì)的門面。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)性和合理性，難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)組織不健全，把執(zhí)行了業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強(qiáng)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。一些單位受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展，以致使既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控。二是偏重事后控制。目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從總體上來看，基本上屬于以補(bǔ)救為主的事后控制。三是重錢財(cái)?shù)扔行钨Y源的控制，輕人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制，有些企業(yè)甚至仍存在重錢輕物的現(xiàn)象，損失相當(dāng)嚴(yán)重。特別是一些中小企業(yè)連正規(guī)的財(cái)務(wù)部門也沒有建立，會(huì)計(jì)、出納及財(cái)務(wù)審核工作由一個(gè)人完成。

3.對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行的監(jiān)督不力。有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)制度，已建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)由于不能很好重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要作用，在開展工作時(shí)受到很多方面的制約，無法真正發(fā)揮監(jiān)督的職能。各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致各職能部門自成體系、各自為政。同時(shí)，也有少數(shù)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要。這導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力，單位負(fù)責(zé)人私自對(duì)外投資，收益不入賬，中飽私囊；單位內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬號(hào)和設(shè)有“小金庫(kù)”，坐支現(xiàn)金，賬證、賬賬、賬實(shí)、賬表不符，違規(guī)違紀(jì)，弄虛作假現(xiàn)象嚴(yán)重，資金管理嚴(yán)重失控，甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的事件等等。

4.會(huì)計(jì)稽查工作不到位，考核、獎(jiǎng)懲力度不夠。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要求企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)稽核工作，通過賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表的核對(duì)審查可以有效彌補(bǔ)財(cái)務(wù)管理的漏洞，防止因財(cái)務(wù)舞弊而造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。然而，一些中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的日?；驎?huì)計(jì)期未的對(duì)賬、稽核工作流于形式，賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表的核對(duì)審查等基礎(chǔ)工作草草了事，稽核的范圍有限，以偏概全、以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性。其實(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，特別是賬實(shí)核對(duì)，購(gòu)銷業(yè)務(wù)監(jiān)督考核等基礎(chǔ)工作更是一項(xiàng)嚴(yán)肅、細(xì)致的工作，會(huì)計(jì)稽核是實(shí)施內(nèi)部牽制與控制的重要手段。

5.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高。許多中小民營(yíng)企業(yè)規(guī)模小，主營(yíng)業(yè)務(wù)相對(duì)單一，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單，因此對(duì)會(huì)計(jì)崗位不重視，會(huì)計(jì)人員無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，這部分人員專業(yè)知識(shí)不扎實(shí)，在業(yè)務(wù)操作過程中，經(jīng)常出錯(cuò)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。更有些會(huì)計(jì)人員為處理好上下級(jí)關(guān)系，主動(dòng)為企業(yè)設(shè)賬外賬，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)，修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，虛報(bào)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用或虛計(jì)營(yíng)業(yè)收入，人為推算利潤(rùn)，假賬真做或真賬假做，造成會(huì)計(jì)信息失真，并造成以后內(nèi)部審計(jì)困難。

6.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，內(nèi)部壓力不足。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。然而，從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提到應(yīng)有的高度，還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場(chǎng)的水平上，沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善對(duì)策

1.加強(qiáng)政府扶持創(chuàng)造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。在政府轉(zhuǎn)變職能的過程中應(yīng)該加大政府對(duì)企業(yè)的財(cái)政資金投放力度，為企業(yè)發(fā)展壯大注入新鮮的經(jīng)濟(jì)血液，用以帶動(dòng)企業(yè)創(chuàng)造寬松的內(nèi)控環(huán)境；同時(shí)，在政府發(fā)揮宏觀調(diào)控的過程中要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控信息化設(shè)施的投入，使企業(yè)靈活應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而做出有效調(diào)整來應(yīng)對(duì)危機(jī)，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

2.建立健全相關(guān)法律法規(guī)。以前頒布實(shí)施的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和規(guī)章大多數(shù)過分關(guān)注企業(yè)中的審計(jì)、會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理等方面的內(nèi)容，如今，國(guó)家要完善有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施過程中的法律法規(guī)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制臨界點(diǎn)不明確的部分也要加強(qiáng)明確劃分確切規(guī)劃的相關(guān)政策，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制按照完善的法律法規(guī)實(shí)施，增強(qiáng)其運(yùn)行效率。

3.轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度意識(shí)。加強(qiáng)宣傳，提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，明確其重要性，解放思想、更新觀念，在實(shí)際工作中進(jìn)一步明確權(quán)力和責(zé)任對(duì)等，樹立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面前人人平等，防患于未然等思想觀念。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)主的培訓(xùn)教育，讓其充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在促進(jìn)企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益中的重要作用。促使其起到帶頭表率作用，并將意識(shí)逐步滲透到下級(jí)員工中，樹立正確的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度意識(shí)。

4.適應(yīng)會(huì)計(jì)控制的要求，科學(xué)、合理地建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。單位的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)深入到企業(yè)各個(gè)角落，了解企業(yè)實(shí)際情況，合理設(shè)置財(cái)務(wù)工作崗位，明確責(zé)任權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，因地制宜地制定適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)工作流程，建立崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。在建立內(nèi)控制度時(shí)，還要充分考慮經(jīng)濟(jì)性原則，重點(diǎn)抓重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，抓重要的關(guān)鍵點(diǎn)，盡可能用低成本達(dá)到最佳的內(nèi)控效果。

5.完善與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度相配套的監(jiān)督機(jī)制，加大企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督力度。一方面，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，要定期對(duì)會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行進(jìn)行稽核，以事實(shí)為依據(jù)，以制度為準(zhǔn)繩，稽核的結(jié)果以及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲應(yīng)有透明度。另一方面要不斷加強(qiáng)外部監(jiān)督，政府應(yīng)建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)控制規(guī)范，使企業(yè)有依據(jù)可循，同時(shí)還應(yīng)加大執(zhí)法力度，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力。

6.建立激勵(lì)約束機(jī)制強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行。激勵(lì)約束機(jī)制是調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效舉措。對(duì)于單位建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，所有人員都必須認(rèn)真執(zhí)行。要建立一套相應(yīng)的考評(píng)和獎(jiǎng)懲制度，定期進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，將評(píng)價(jià)結(jié)果與個(gè)人的收入相聯(lián)系，對(duì)于認(rèn)真執(zhí)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的部門和人員，要給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于不認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的部門和人員，要給予相應(yīng)的處罰，執(zhí)行過程中要注重透明度，要一視同仁，真正把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制落到實(shí)處。

7.注重財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，把好用人關(guān)。首先，企業(yè)應(yīng)大力加強(qiáng)人本管理，不斷提升人員素質(zhì)，按照不同的崗位特點(diǎn)，來選定不同的人才，并定期對(duì)其進(jìn)行考核，不合格的及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。其次，要加強(qiáng)后續(xù)教育；積極對(duì)在職員工進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，鼓勵(lì)更多的員工外出深造，不斷提高其自身的思想道德素質(zhì)和會(huì)計(jì)專業(yè)技能。最后，要建立崗位輪換制度，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正日常工作中的一些差錯(cuò)和不軌行為，消除有些人蓄謀侵占盜用企業(yè)資產(chǎn)的念頭。因此，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的意識(shí)形態(tài)和道德觀念及其經(jīng)濟(jì)倫理的教育是極具意義的。