◎丁兆棟

前言：根據(jù)我國上市公司會計師事務所變更情況來看，我們要重點的關注會計師事務所變更的影響因素和變更后帶來的影響。關于影響因素分為內外兩方面，對內是上市公司盈余管理和管理層逃避審計的需求，對外可能受地方保護主義等外在因素的影響。變更后產生的結果也分為積極和消極兩個方面。

一、我國上市公司變更會計師事務所的特點

1.非主動性的合約解聘。目前我國上市公司變更會計師事務所的形式是公司解聘會計師事務所，公司會根據(jù)所處階段的需要，對內部進行調整和改革，而且會計相關職位關乎公司的既得利益，所以其任免和更改都是由公司來決定的。但是很少能看見有會計師事務所自己主動提出解聘的，這種情況幾乎看不到。原因就是現(xiàn)階段我國上市公司認證的會計師事務所太多，上市公司在選擇上很廣泛，而且處于主動地位，眾多會計師事務所難以掌握選擇企業(yè)的主動權。而且這樣一來上市公司根本不用擔心找不到合適的會計師事務所，而會計師事務所為了生存就要積極主動的去爭取上市公司的選擇，這樣就形成了一個很不合理的審計市場結構。

2.新合約選擇的近地性。上市公司在解除當前會計師事務所的審計合約之后，根據(jù)公司的需要和發(fā)展要求會很快的尋找下一個合作對象，在新對象的選擇上上市公司更傾向于聘用與公司處在同一地域的會計師事務所。我國上市公司變更會計師事務所的這一特點主要考慮了管理上的方便性和有效性，受集權主義影響，處在同一地域方便管理省去不必要的麻煩。而有些西方國家的上市公司則不然，例如美國，其與我國在新事務所的選擇方向上恰恰相反，美國上市公司更傾向于全國性的選擇，而不是僅僅局限于地域性。這樣做的好處是選擇面更廣。給予會計師事務所審計財務的充分信任，有利于在全國形成一個良好的聲譽，可以帶來好的市場反應。

3.變更的決策者是公司管理層。很多外行人認為會計師事務所的變更是由股東大會各個控股人一起決定的，其實不然。我國上市公司的會計師事務所變更決策者是公司的高層管理者，上市公司的管理者基本上都是企業(yè)的元老，他們手里也掌握著公司的很大一部分股份，對于公司的管理決策有絕對的威懾力。由于會計這個行業(yè)的特殊性質，會計師事務所解除和簽訂約定這種級別的決策職能是公司的管理層決定。按理說審計是對管理層的有效監(jiān)督，管理者是被審計者。但是我國現(xiàn)階段上市公司的現(xiàn)狀就是管理者有著很大的權利，其中就包括解聘和聘用會計師事務所的絕對權力。

二、我國上市公司變更會計師事務所的原因

1.上市公司盈余管理的需要。就目前來講，我國上市公司普遍存在盈余管理的現(xiàn)象。其動機是配股和避免審查等。在國內對于上市公司前期投入資金的籌措要求很嚴格，大部分公司都是通過配股來作為最佳的融資渠道，但是這種操作必然會引起相關監(jiān)督部門的重視，為了逃避和規(guī)避這種監(jiān)督，上市公司就會進行一系列的盈余管理操作，以此來達到監(jiān)督部門的標準。還有就是這種盈余管理屬于一種內幕操作，上市公司通過這種暗箱操作來掩人耳目，利用優(yōu)勢信息來獲取高額的利潤。因此可以看出，如果一個上市公司變更會計師事務所越頻繁，說明它進行越多的盈余管理操作。

2.地方保護主義的存在。地方保護主義就是地域性的一種不成文帶有強制性的利益活動。就會計師事務所的變更來說，有些地域的地方管理者和管理層為了保護地方的利益，會對當?shù)氐纳鲜泄臼┘訜o形的壓力，讓其不得不選擇當?shù)氐臅嫀熓聞账?。還有一點就是和變更的特點有關。國內的上市公司喜歡聘用一些和自己處于同一地域的會計師事務所來進行工作，他們認為本地的事務所會比較合作，而且上市公司多與當?shù)氐恼兄骊P系，當上市公司出現(xiàn)經濟問題時，地方政府就會要求當?shù)氐臅嫀熓聞账o予這類企業(yè)“特殊照顧”，方便上市公司進行盈余管理。

3.公司管理層逃避審計監(jiān)督的需要。上文說到，上市公司是被審計的對象，而且根據(jù)相關規(guī)定，上市公司需要對外公布一些企業(yè)信息。包括：股權分配、股東和債權人、以及一些經濟方面的特殊信息，這些信息就可以看出這個公司的盈余狀況和財務情況，也是審計部門對公司進行評估和監(jiān)督的重要依據(jù)。企業(yè)為了規(guī)避不必要的監(jiān)督和麻煩，就會變更會計師事務所。這種行為和現(xiàn)象可以看出我國上市公司管理者權利很大，本應由股東大會掌握的選擇權被公司管理層牢牢抓在手中，這就造成了管理者對于會計師事務所的變更選擇權很大，可以隨意解聘那些不配合“工作”的事務所來達到自己的目的。

三、我國上市公司變更會計師事務所后的效果及影響

1.對于上市公司的影響。會計師事務所的變更對于上市公司的影響分為積極和消極兩個方面。其中積極影響是它會加強公司內部的管理制度。當公司內部審計出現(xiàn)問題的時候，通過變更會計師事務所可以重新進行風險評估，幫助企業(yè)規(guī)避一些風險。不利的影響就是，一些短利主義管理者只顧眼前利益，頻繁變更或者隨意變更會計師事務所，不僅耗費了大量的簽約成本和人力成本，而且會使監(jiān)管部門和社會公眾產生不利于企業(yè)生存發(fā)展的想法，會懷疑上市公司與審計部門有暗箱操作，這樣就會使公司的可信度下降，不利于企業(yè)長期發(fā)展。

2.對于整個社會利益的影響。上市公司如果頻繁變更事務所，會對整個會計市場受到干擾。由于我國對于上市公司的虧損有著嚴格而細致的規(guī)定，而且上市公司也不能通過主動努力來增加收入，因此很多上市公司便通過變更事務所，通過主動方的優(yōu)勢來對賬面和財務進行調整以至符合規(guī)矩。甚至還會有些公司通過一些手段來蒙混過關，用這些手段使“明面上”的經濟價值增加，但實際上公司還是會面臨內部的財務危機，如果一直采用這種手段而不做實質性的改變，那很可能斷送企業(yè)的發(fā)展機會，而且這種手段是違法的，會破壞整個會計經濟市場的長遠發(fā)展。

四、結語

綜上所述，想要更好的研究我國上市公司變更會計師事務所的情況，就要對其變更的特點和原因進行細致分析，而且要明確的了解這種變更會帶來的不同影響。而且我們不難看出，變更事務所的大多部分上市公司都是為了企業(yè)短期利益逃避責任，這就需要相關審計部門做好監(jiān)督工作，有效的維護我國會計經濟市場的平穩(wěn)發(fā)展。