□ 文| 陳佛濤

隨著市場競爭的日益激烈，在精益生產(chǎn)方式被大力推崇的今天，精益管理滲透到企業(yè)的每一個生產(chǎn)和管理活動的環(huán)節(jié)，企業(yè)的工程投資活動亦需要在最低的投入下追求最高的回報，以避免企業(yè)資源的浪費。企業(yè)內(nèi)部審計部門需要對工程投資項目進行有效的監(jiān)控，促進企業(yè)工程投資項目規(guī)范運作、管理效率提高。然而，當(dāng)前國有企業(yè)工程投資項目在內(nèi)部審計方面還存在若干問題，直接影響審計質(zhì)量和效果。

當(dāng)前國有企業(yè)工程投資項目審計存在的主要問題

工程投資項目內(nèi)部審計觀念有待轉(zhuǎn)變

一方面，國有企業(yè)的內(nèi)部審計還僅僅停留在事后審計的基礎(chǔ)上，導(dǎo)致很多人對開展內(nèi)部審計的必要性缺乏全面的認(rèn)識，將內(nèi)部審計僅僅定位在約束作用上，而忽視了內(nèi)部審計的服務(wù)和保護功能，這些認(rèn)識，妨礙了工程投資項目內(nèi)部審計工作的順利開展。另一方面，由于我國長期受計劃經(jīng)濟體制的影響，大部分企業(yè)重生產(chǎn)，輕管理的思想依舊存在，導(dǎo)致對項目風(fēng)險控制缺乏足夠的重視，難以將工程投資項目內(nèi)部審計和企業(yè)內(nèi)部控制機制建設(shè)有機聯(lián)系起來，阻礙了內(nèi)部審計工作風(fēng)險防范作用的發(fā)揮。

工程投資項目內(nèi)部審計部門地位有待提高

獨立性是內(nèi)部審計的基本特征，是保障審計工作正常進行的前提，而現(xiàn)實中，內(nèi)部審計部門在組織、人事關(guān)系和經(jīng)費來源等方面都隸屬于本企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)審計范圍的確定、審計建議的提出、審計結(jié)果的處理等都要受到本企業(yè)決策層的管控，這在很大程度上限制了內(nèi)部審計的獨立性。同時，由于許多國有企業(yè)對內(nèi)部審計工作的重要性認(rèn)識并不到位，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，使得內(nèi)部審計部門受到管理權(quán)限的影響，導(dǎo)致工程投資項目內(nèi)部審計的作用難以充分發(fā)揮。

內(nèi)部審計部門工作人員能力有待提升

工程投資項目內(nèi)部審計專業(yè)性強，審計技術(shù)與方法復(fù)雜，審計人員不僅需要具備財務(wù)、審計方面的專業(yè)知識，還要對管理、工程造價、法律、財務(wù)、稅務(wù)等多方面的知識有全面的把握。然而，目前大部分內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，甚至有為數(shù)不少的審計人員是半路出家，基本的審計知識都未完全掌握，更不用說經(jīng)營管理、造價預(yù)算等相關(guān)的知識。此外，仍有大部分審計工作人員尚未取得審計師資格證，阻礙了審計工作的正常開展。

對審計中介機構(gòu)的管理有待加強

當(dāng)前，國有企業(yè)內(nèi)部審計機聘用審計中介機構(gòu)參與企業(yè)工程投資項目審計已是常態(tài)化方式，這種工作模式在一定程度上緩解了企業(yè)內(nèi)部審計人員少、工作難、任務(wù)重的突出問題，確實有效地促進了企業(yè)工程投資項目運作的高效和規(guī)范。但同時我們也看到，企業(yè)對審計中介機構(gòu)的管理水平還有待提高，審計風(fēng)險還須進一步防范。

例如，審計中介機構(gòu)本身最大的目標(biāo)也是以盈利為目的，由于審計中介機構(gòu)掌握著重要的程序性權(quán)力和專業(yè)性權(quán)力，必然受到來自各方的利益引誘和利益脅迫。在激烈的利益沖突中，中介機構(gòu)往往難以保證完全做到公平公正、嚴(yán)格規(guī)范，如果企業(yè)內(nèi)部審計部門無法有效管控中介機構(gòu)，則存在種種風(fēng)險。

構(gòu)建有效的績效考核指標(biāo)體系，有力提升企業(yè)工程投資項目內(nèi)部審計水平

通過構(gòu)建科學(xué)合理的績效考核指標(biāo)體系，能夠為內(nèi)部審計部門對于工程投資項目的監(jiān)控水平提供客觀的測量尺度，促進企業(yè)工程投資項目內(nèi)部審計工作的有效改進和提升，從而充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的制約、防護和參謀作用。

將關(guān)鍵績效指標(biāo)法引入企業(yè)工程投資項目內(nèi)部審計績效考核的意義

建立切實可行的KPI指標(biāo)體系是做好績效管理的關(guān)鍵，通過構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計部門及工程投資項目相關(guān)部門的關(guān)鍵績效指標(biāo)體系，可以將企業(yè)戰(zhàn)略和部門的目標(biāo)有機聯(lián)系起來，使企業(yè)更加明確內(nèi)部審計部門及其他相關(guān)機構(gòu)的主要職責(zé)，強化企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的機構(gòu)和人員對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識，轉(zhuǎn)變審計觀念，強化內(nèi)部審計部門的地位，督促相關(guān)部門對審計中介機構(gòu)的管理，并以此為基礎(chǔ)，將業(yè)績考評建立在可量化的基礎(chǔ)之上，不斷促進國有企業(yè)工程投資項目運作的規(guī)范性和效率性。

績效考核指標(biāo)體系的具體構(gòu)建

KPI將績效指標(biāo)分為定性和定量兩大類指標(biāo)，而無論是定性指標(biāo)還是定量指標(biāo)都必須具有科學(xué)性和可操作性。具體來說，在衡量企業(yè)工程投資項目內(nèi)部審計工作關(guān)鍵節(jié)點的績效考核指標(biāo)體系中，可以包含如下指標(biāo)：

工程投資項目運作規(guī)范性

主要評價工程投資項目實施與國家法律法規(guī)、相關(guān)行業(yè)文件制度要求的符合性。同時，還要對項目合同的內(nèi)容和簽訂程序是否符合法律和相關(guān)行業(yè)規(guī)定，合同中是否約定審定金額比結(jié)算金額審減超過10%時，超過部分的審計費用由供應(yīng)商承擔(dān)等內(nèi)容進行考核。就煙草行業(yè)而言，除考核以上內(nèi)容外，還要考查項目公開招標(biāo)率，具體包括項目公開招標(biāo)占比和項目公開招標(biāo)資金占比（項目公開招標(biāo)占比=實際公開招標(biāo)項目數(shù)量/項目總數(shù)量*100%；項目公開招標(biāo)資金占比=公開招標(biāo)項目金額/項目總金額*100%），兩個指標(biāo)都需要達(dá)到85%以上。

工程投資項目質(zhì)量管理

主要考核工程投資項目相關(guān)管理部門是否對施工方案進行審核，是否對施工項目進行質(zhì)量檢查，并做好檢查記錄，施工過程中出現(xiàn)的質(zhì)量問題是否能得到及時有效的處理，材料進場時是否會同監(jiān)理機構(gòu)對材料質(zhì)量進行驗收等。

項目進度管理

主要考核施工單位的施工進度是否嚴(yán)格按照合同規(guī)定的期限進行，當(dāng)實際進度與預(yù)定工期產(chǎn)生偏差時，項目管理部門是否進行原因分析并履行相應(yīng)的整改或變更申請手續(xù)，內(nèi)部審計部門是否對項目進行實時的跟進，并督促項目管理部門履行整改或變更申請手續(xù)。

工程投資成本控制率

主要考查項目是否超預(yù)算執(zhí)行，工程造價是否符合規(guī)范，包括工程量是否正確、單價的套用是否合理、費用的計取是否準(zhǔn)確等。

審計中介機構(gòu)管理規(guī)范性

主要考核內(nèi)部審計部門對審計中介機構(gòu)的選擇是否采取公開招標(biāo)的方式，招投標(biāo)過程是否嚴(yán)格按照招投標(biāo)相關(guān)法律法規(guī)進行，對于審計中介機構(gòu)提供的詢價、結(jié)算資料、審計意見等內(nèi)部審計部門是否進行認(rèn)真復(fù)核，是否出現(xiàn)錯漏。

審計檢查整改工作落實情況

主要考核內(nèi)部審計機構(gòu)是否進行定期、不定期審計檢查，檢查結(jié)束后是否形成檢查報告，針對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題是否已提出整改意見，并對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進行積極整改，同時還應(yīng)考查對上級部門審計檢查工作的配合情況。

審計資料建立、移交、歸檔完整率

主要考核內(nèi)部審計部門對審計資料的建立、移交、歸檔是否完好，資料建立、移交時是否存在拖延現(xiàn)象，審計資料的保存是否完整，是否出現(xiàn)資料遺失現(xiàn)象。

內(nèi)部審計部門工作人員勝任能力

主要考核內(nèi)部審計部門工作人員的勝任能力，主要包括審計建議的提出是否真實有效，審計工作人員審計資格證的取得情況等。以上指標(biāo)的設(shè)計只是從國有企業(yè)的普遍性出發(fā)提煉出的較為籠統(tǒng)的指標(biāo)體系，而具體到某一企業(yè)時，則應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)實際，從以上考核內(nèi)容中摘選出符合企業(yè)實際情況的指標(biāo)進行考核，并設(shè)置合理的權(quán)重和評分標(biāo)準(zhǔn)。

結(jié)束語

當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計對于工程投資項目規(guī)范管理的作用越來越明顯，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的自我約束機制已成為現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的組成部分，加強和完善內(nèi)部審計對強化企業(yè)內(nèi)部規(guī)范管理和提升企業(yè)經(jīng)濟效益有著深遠(yuǎn)的意義。

績效考核的引入，有力地促進了企業(yè)工程投資項目內(nèi)部審計工作水平的提高，但同時也應(yīng)當(dāng)明確，績效考核指標(biāo)體系的構(gòu)建，只是保障工程投資項目內(nèi)部審計作用充分發(fā)揮的基礎(chǔ)工作，在指標(biāo)體系構(gòu)建完成后，還應(yīng)根據(jù)實際情況設(shè)置相應(yīng)的權(quán)重，并需要對指標(biāo)進行適時的修改和調(diào)整。不僅如此，還應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，將績效考核引入內(nèi)部審計工作，只是推進國有企業(yè)工程投資項目運作規(guī)范、高效的途徑之一，提升國有企業(yè)工程投資項目內(nèi)部審計工作水平，還需要通過采取科學(xué)有效的管理機制、體制、優(yōu)化流程、細(xì)化管理等其他方式協(xié)同推進。嚴(yán)格規(guī)范是煙草行業(yè)的“生命線”，在當(dāng)前行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的大背景下，內(nèi)部審計更應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，關(guān)注規(guī)范的同時更注重效率，雙管齊下，兩手都抓，促進企業(yè)工程投資項目規(guī)范、高質(zhì)量發(fā)展。