■趙素榮

（廣東金葉投資控股集團(tuán)有限公司）

1 內(nèi)部控制體系之于國(guó)有企業(yè)的重要性

依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理理論，內(nèi)部控制體系的運(yùn)行原理是基于一系列管理方法和技術(shù)的運(yùn)用，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，動(dòng)態(tài)分析和控制經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的執(zhí)行情況，并且依靠科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)與管理制度，保障控制措施的有效執(zhí)行，從而動(dòng)態(tài)識(shí)別和防控各種風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化管理策略，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)。所以，在內(nèi)部控制體系基于完整控制鏈條運(yùn)轉(zhuǎn)的過程中，不僅可以監(jiān)控經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、管理指標(biāo)的落實(shí)、監(jiān)督和約束各部門及崗位員工的履職行為，而且能夠進(jìn)行自我評(píng)價(jià)和優(yōu)化。而近年來國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境、治理模式都發(fā)生了質(zhì)的變化，只有通過構(gòu)建內(nèi)部控制體系來強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的監(jiān)控，才能夠保障資產(chǎn)安全并合法合規(guī)的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2 制約國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系有效性的典型問題

2.1 制度和程序的設(shè)計(jì)與實(shí)施

制度和程序設(shè)計(jì)是構(gòu)建內(nèi)部控制體系運(yùn)行環(huán)境的基礎(chǔ)，而國(guó)有企業(yè)相對(duì)特殊的治理結(jié)構(gòu)影響了這一環(huán)節(jié)的構(gòu)建質(zhì)量，不利于形成有效的約束力和執(zhí)行力。首先，由于在最高管理層存在職權(quán)交叉和兼職現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制制度所要求的崗位職責(zé)劃分基本原則難以落實(shí)[1]。因此，盡管在制度體系的設(shè)計(jì)中有了形式上的規(guī)定，但并不具有現(xiàn)實(shí)的約束力；其次，由于國(guó)有企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)與母公司之間的關(guān)系相對(duì)復(fù)雜，在整體內(nèi)部控制體系的建設(shè)中，難以依靠制度和程序設(shè)計(jì)保障信息溝通渠道的順暢。此外，在內(nèi)部控制機(jī)制中起到最關(guān)鍵作用的財(cái)務(wù)管理部門，國(guó)有企業(yè)的崗位職責(zé)劃分和人員安排方面存在比較多的問題。體現(xiàn)為管理制度和工作流程設(shè)計(jì)不符合內(nèi)部控制要求，或者沒有按照規(guī)定執(zhí)行，難以保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而且不利于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)分析等內(nèi)部控制活動(dòng)的有序進(jìn)行。

2.2 技術(shù)與方法的應(yīng)用

在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)控預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行等內(nèi)部控制活動(dòng)中，必須依靠信息技術(shù)及相關(guān)數(shù)學(xué)分析、財(cái)務(wù)管理方法，才能夠完成企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息的處理，為優(yōu)化控制措施和企業(yè)管理決策提供依據(jù)。而國(guó)有企業(yè)由于財(cái)務(wù)管理部門人才結(jié)構(gòu)不合理、信息化管理系統(tǒng)不完善等原因，使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、績(jī)效考評(píng)等機(jī)制的構(gòu)建與運(yùn)轉(zhuǎn)效果不夠理想[2]。體現(xiàn)為無法基于各部門和全員協(xié)同實(shí)施動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行成效、重要投資項(xiàng)目的策劃與實(shí)施過程缺乏有力的跟蹤監(jiān)控，無法達(dá)到防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.3 控制措施的執(zhí)行

在內(nèi)部控制體系的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等機(jī)制能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃執(zhí)行中存在的問題，從而在內(nèi)部信息的順利傳遞和部門、崗位員工之間有效溝通的基礎(chǔ)上，制定控制措施和確保實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。但國(guó)有企業(yè)內(nèi)部相對(duì)復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)和管理理念的落后，制約了控制措施的有效執(zhí)行。首先，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部上下層級(jí)之間的溝通渠道不夠順暢，財(cái)務(wù)分析、預(yù)算管理工作中發(fā)現(xiàn)的問題在按照設(shè)定的流程上報(bào)后，針對(duì)影響管理目標(biāo)落實(shí)的因素采取控制措施的職責(zé)不夠明確，往往導(dǎo)致錯(cuò)過改進(jìn)控制策略的時(shí)機(jī)，使得內(nèi)部控制機(jī)制起不到預(yù)期作用；其次，國(guó)有企業(yè)部門和崗位間的橫向協(xié)同機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)偏弱，財(cái)務(wù)管理人員在獲取和反饋信息方面得不到足夠支持，因而也不利于控制措施的順利執(zhí)行。

2.4 監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中對(duì)各部門及崗位員工進(jìn)行績(jī)效考核，并且評(píng)估內(nèi)部控制機(jī)制的有效性，能夠持續(xù)優(yōu)化管理體系，使之適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要并防范內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，所以內(nèi)部控制體系應(yīng)具備完善的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。而國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的客觀性、審計(jì)成果的反饋與應(yīng)用環(huán)節(jié)均易出現(xiàn)問題，體現(xiàn)為審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員無法獨(dú)立開展工作、審計(jì)報(bào)告不能客觀反映管理績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)，而且審計(jì)成果難以被有效運(yùn)用到管理實(shí)踐中，無法促進(jìn)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化和保障其有效性。

3 優(yōu)化內(nèi)部控制體系的有效措施

3.1 優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

為了彌補(bǔ)國(guó)有企業(yè)因治理結(jié)構(gòu)特殊導(dǎo)致的內(nèi)部控制制度、程序難以執(zhí)行的缺陷，應(yīng)依據(jù)相關(guān)理論和借鑒成功范例，通過優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)中的職權(quán)分配來強(qiáng)化執(zhí)行力。首先，對(duì)現(xiàn)行管理制度和控制程序進(jìn)行分析，結(jié)合最高管理層成員的任職狀況，對(duì)違背內(nèi)部控制體系構(gòu)建基本原則的情況進(jìn)行改進(jìn)，清晰界定所有成員在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的職權(quán)范圍；其次，重點(diǎn)完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門的管理體系，基于業(yè)財(cái)融合和保障內(nèi)部控制機(jī)制有效性的目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理崗位的職能進(jìn)行重新定位，結(jié)合全面預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的構(gòu)建需求，劃分財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息采集、分析以及構(gòu)建績(jī)效考核、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的職責(zé)，使得財(cái)務(wù)部門在內(nèi)部控制措施的制定和執(zhí)行過程中起到應(yīng)有的作用。

3.2 優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和優(yōu)化涉及到一系列全新的管理理念、方法和技術(shù)的運(yùn)用，所以，對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門員工及關(guān)鍵管理崗位人員的職業(yè)素養(yǎng)有了更高要求。為了保障內(nèi)部控制機(jī)制的有效性，國(guó)有企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)與商務(wù)模式特點(diǎn)，依據(jù)項(xiàng)目、財(cái)務(wù)管理和發(fā)展戰(zhàn)略需要，優(yōu)化企業(yè)的人才結(jié)構(gòu)，提升現(xiàn)有員工的職業(yè)素養(yǎng)[3]。首先，應(yīng)基于對(duì)關(guān)鍵崗位任職條件和績(jī)效考評(píng)辦法的優(yōu)化，激勵(lì)員工強(qiáng)化專業(yè)技能和更新工作理念，掌握最新的專業(yè)理論與實(shí)踐方法，確保財(cái)務(wù)分析、預(yù)算管理等崗位員工具備構(gòu)建和優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、績(jī)效考核機(jī)制的能力。并且能夠遵循內(nèi)部管理制度與業(yè)務(wù)流程，在投融資項(xiàng)目論證、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等活動(dòng)中發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，起到優(yōu)化國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)決策和強(qiáng)化內(nèi)部控制的作用；其次，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)需要，通過培訓(xùn)完善員工的技能與知識(shí)結(jié)構(gòu)，在內(nèi)部控制體系不斷優(yōu)化、企業(yè)商業(yè)模式持續(xù)變化的過程中，確保國(guó)有企業(yè)的人才結(jié)構(gòu)能夠滿足崗位要求。

3.3 強(qiáng)化內(nèi)部溝通并保障控制措施的執(zhí)行

針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部溝通渠道和控制措施執(zhí)行機(jī)制不暢的問題，首先可以針對(duì)預(yù)算管理等具體事項(xiàng)的落實(shí)，明確各分支機(jī)構(gòu)、部門及崗位人員的職責(zé)，基于管理制度的完善強(qiáng)化信息的有效傳遞，確保數(shù)據(jù)和信息的順利采集、處理、反饋及應(yīng)用；其次，通過完善國(guó)有企業(yè)信息化管理系統(tǒng)的功能，規(guī)范業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)信息的交互與共享，使得管理人員可以在處理日常事務(wù)的過程中，獲取實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)管理人員、員工以及主管部門的反饋信息，從而依據(jù)經(jīng)營(yíng)績(jī)效考評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和相關(guān)措施執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，調(diào)整控制策略和管理措施，保障內(nèi)部控制體系各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.4 完善監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系中最關(guān)鍵的要素，起到了考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)和評(píng)價(jià)各個(gè)崗位員工的個(gè)人績(jī)效的作用，可以結(jié)合相應(yīng)的獎(jiǎng)罰制度約束和激勵(lì)員工，提升其工作效率和能力；更為重要的是可以基于科學(xué)的指標(biāo)體系評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制體系的運(yùn)行效果，以內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等形式將問題反饋至管理層，從而對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制不斷的加以完善。所以，必須改善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制存在的問題，在保障審計(jì)人員獨(dú)立完成對(duì)財(cái)務(wù)管理狀況、經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效的審核評(píng)價(jià)的同時(shí)，重視審計(jì)報(bào)告中對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與管理機(jī)制缺陷的警示，并且制定和執(zhí)行相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程、管理體系運(yùn)行狀況的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，保障企業(yè)資產(chǎn)安全并實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)。

4 結(jié) 語(yǔ)

在管理體系的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，對(duì)影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)落實(shí)、企業(yè)資產(chǎn)安全的各種風(fēng)險(xiǎn)因素形成有效的控制機(jī)制，才能確保國(guó)有企業(yè)在日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境與內(nèi)部管理壓力下健康發(fā)展。所以，針對(duì)內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)過程中易出現(xiàn)的問題，必須制定有效的防范和改進(jìn)措施，逐步強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制并維持其有效性。