□ 文| 譚一軍 李 冬

我國(guó)是一個(gè)以流轉(zhuǎn)稅為主體的國(guó)家，PPP項(xiàng)目的發(fā)展離不開(kāi)國(guó)家各項(xiàng)稅收政策的扶持，完善的稅收政策系統(tǒng)可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展與合作。因此，對(duì)于那些投資數(shù)額較大、生產(chǎn)周期較長(zhǎng)且操作繁瑣的基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目，企業(yè)就應(yīng)該采取必要的手段，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅的籌資規(guī)劃，逐步提高企業(yè)的投資回報(bào)利潤(rùn)，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)PPP項(xiàng)目存在的相關(guān)問(wèn)題

基建過(guò)程中建設(shè)初期的涉稅問(wèn)題

在“營(yíng)改增”的政策下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和相關(guān)利息財(cái)務(wù)費(fèi)用以及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能得到相應(yīng)的抵扣，部分企業(yè)在籌資建設(shè)期間，虧損金額巨大，5年的虧損彌補(bǔ)期不能彌補(bǔ)企業(yè)的營(yíng)業(yè)損失。

基建過(guò)程中建設(shè)發(fā)展階段的涉稅問(wèn)題

現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策制度下，“三免三減半”的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策雖然在相關(guān)地區(qū)開(kāi)展的比較順利，但是我國(guó)西部偏遠(yuǎn)地區(qū)的基建企業(yè)還享受加計(jì)扣除15%的企業(yè)所得稅政策，當(dāng)兩者稅收手段同時(shí)被應(yīng)用時(shí)，也給相關(guān)稅務(wù)工作者帶來(lái)一定的工作壓力，主要變現(xiàn)如下幾點(diǎn)：

1.相關(guān)基建企業(yè)在開(kāi)展PPP項(xiàng)目初期，發(fā)展階段投入過(guò)多的建設(shè)資金，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法在5年之內(nèi)彌補(bǔ)出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)虧損。另外，相關(guān)財(cái)務(wù)部門在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)攤銷的方法不當(dāng)，致使企業(yè)出具的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)，加劇了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.企業(yè)的增值稅無(wú)法據(jù)實(shí)抵扣。建設(shè)初期PPP項(xiàng)目產(chǎn)生的收入無(wú)法和其產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行相應(yīng)的抵減，涉稅問(wèn)題頻繁發(fā)生。

股東投資者的矛盾沖突

相關(guān)企業(yè)的股東投資者不能權(quán)衡企業(yè)的利益，先進(jìn)行自身的投資分紅再繳納企業(yè)所得稅后，這一企業(yè)發(fā)展制度并未改變企業(yè)的分紅形式，從一方面業(yè)產(chǎn)生了企業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

增值稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃的解決方法

以投資人名義建設(shè)PPP項(xiàng)目

首先，在建設(shè)開(kāi)始階段，相關(guān)投資人員應(yīng)該根據(jù)科學(xué)合理的管理方法核定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)建設(shè)成本，對(duì)企業(yè)的支出項(xiàng)目和相關(guān)進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一的整理，保證這類數(shù)據(jù)可以完全抵扣。

其次，在企業(yè)生產(chǎn)階段，企業(yè)的投資者應(yīng)該對(duì)企業(yè)的銷售貨物、勞務(wù)和相關(guān)的服務(wù)等收入按照現(xiàn)行的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

最后，在企業(yè)PPP項(xiàng)目移送環(huán)節(jié)，投資人應(yīng)該按照規(guī)定對(duì)企業(yè)PPP項(xiàng)目（包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)行繳納增值稅。

科學(xué)規(guī)劃企業(yè)發(fā)展模式，按照流程操作PPP項(xiàng)目

企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)部門在項(xiàng)目開(kāi)展之前，統(tǒng)籌規(guī)劃，因地制宜，根據(jù)PPP項(xiàng)目的發(fā)發(fā)展形式和項(xiàng)目特點(diǎn)做好項(xiàng)目施工籌建、運(yùn)營(yíng)、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)工作，在合理的稅征稅范圍內(nèi)，彌補(bǔ)企業(yè)的納稅盈虧。

例如，企業(yè)可以以母子公司的運(yùn)營(yíng)模式，獨(dú)立申請(qǐng)享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

積極獲得基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

對(duì)于那些從事政府批準(zhǔn)的基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定盡快完成立項(xiàng)、審批基礎(chǔ)工作，此時(shí)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門就應(yīng)該積極向上級(jí)稅務(wù)部門爭(zhēng)取“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠減免，即當(dāng)企業(yè)取得第一筆收入后，1-3年免征企業(yè)所得稅；4-6年企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入減半征收企業(yè)所得稅，在此種稅收政策的實(shí)施下，企業(yè)努力規(guī)劃企業(yè)主營(yíng)發(fā)展業(yè)務(wù)，積極獲取相關(guān)的稅收減免。

選擇適宜較好的投資渠道

基建企業(yè)應(yīng)該不斷完善企業(yè)資產(chǎn)的投資比例，確?；?xiàng)目的資本比例至少保持在20%以上，80%以上的建設(shè)資金通過(guò)企業(yè)籌資融資獲取。

目前，企業(yè)融資方式為兩種，站在企業(yè)稅收規(guī)劃角度上看，銀行貸款產(chǎn)生的利息作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以很好的抵扣企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額，項(xiàng)目在竣工后企業(yè)可以分期的按年攤銷企業(yè)成本進(jìn)而以此種方法減少企業(yè)所得稅。

另一種方法股票發(fā)行卻在項(xiàng)目籌建過(guò)程中為企業(yè)增加了過(guò)多的所得稅負(fù)擔(dān)。因此，相關(guān)企業(yè)在企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過(guò)程中應(yīng)該進(jìn)行合理充分的投資建設(shè)規(guī)劃，采取效益最大的籌建方案，合理的利用稅收優(yōu)惠政策，完成企業(yè)PPP項(xiàng)目的開(kāi)展工作。

結(jié)束語(yǔ)

總之，增值稅和企業(yè)所得稅是影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的主要稅種之一，相關(guān)管理部門應(yīng)該在企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間，根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的情況合理規(guī)劃，在保證企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行的情形之下，達(dá)到節(jié)稅的效果，最后促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。