■王云燕

（鹽城市大豐人民醫(yī)院）

引 言

財務(wù)報表分析主要是指經(jīng)營主體針對財務(wù)相關(guān)資料進(jìn)行加工及比較，在評價功能及解釋功能加持下診斷經(jīng)營主體財務(wù)狀況，明晰經(jīng)營管理得失。醫(yī)院在分析財務(wù)報表過程中能對經(jīng)營管理、財產(chǎn)狀態(tài)、業(yè)務(wù)前景作出判斷，還能找出管理癥結(jié)，為醫(yī)院改進(jìn)管理對策提出意見，圍繞多期報表進(jìn)行分析還能發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理規(guī)律、趨勢、變化，利于醫(yī)院做出管理預(yù)判，及時調(diào)配資源，應(yīng)對管理風(fēng)險，營建健康經(jīng)營氛圍。然而，有些醫(yī)院在分析財務(wù)報表進(jìn)程中存在價值解讀不到位、主要內(nèi)容不明確、一般步驟混亂、基本方法欠佳問題，影響醫(yī)院踐行新醫(yī)改會計制度成效?；诖?，為提高醫(yī)院綜合管理質(zhì)量，探析新醫(yī)改會計制度下的財務(wù)報表分析方略顯得尤為重要。

1 新醫(yī)改會計制度下的醫(yī)院財務(wù)報表分析必要性

1.1 做出正確經(jīng)營判斷

新醫(yī)改會計制度針對會計科目的運用予以明確，為查閱賬目、登記賬簿、會計憑證編制、會計信息化管控提供便利條件，醫(yī)院不可隨意重編會計科目，旨在精準(zhǔn)反映醫(yī)院階段性會計期間財務(wù)狀況、收支等情況，繼而為醫(yī)院做出正確經(jīng)營判斷提供有力條件，保障經(jīng)營決策有據(jù)可依。

1.2 發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險

新醫(yī)改會計制度要求醫(yī)院會計報表應(yīng)核對無誤、登記完整，提供相關(guān)資料編制，保障報送及時、內(nèi)容完整、精準(zhǔn)計算、數(shù)字真實，還要求醫(yī)院負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)主管人員、會計工作負(fù)責(zé)人在財務(wù)報表上簽名蓋章，保障財務(wù)工作按照規(guī)定執(zhí)行，主管人員通過分析報表內(nèi)容能及時獲悉醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險之所在，根據(jù)會計賬簿、會計憑證等資料剖析風(fēng)險成因，并作為改進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營方案依據(jù)，達(dá)到助力醫(yī)院規(guī)避風(fēng)險高效營運目的[1]。

1.3 增強醫(yī)院內(nèi)部控制

財務(wù)報表分析并非相關(guān)會計工作的結(jié)束，相反是新一輪財務(wù)管理工作的開端，新醫(yī)改會計制度指引醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部會計控制及監(jiān)督，發(fā)揮財務(wù)報表監(jiān)督、評價、解釋等作用，依據(jù)會計信息加強內(nèi)部控制，通過報表解讀使醫(yī)院各部門能了解自身經(jīng)營情況，在相同目標(biāo)引領(lǐng)下改進(jìn)部門營運對策，按照新醫(yī)改會計制度基本工作規(guī)范及管理辦法提升內(nèi)控水平，使醫(yī)院有能力應(yīng)對挑戰(zhàn)、深入改革、規(guī)避風(fēng)險并追加綜合效益[2]。

2 新醫(yī)改會計制度下的醫(yī)院財務(wù)報表分析難題

2.1 價值解讀不到位

財務(wù)報表分析從表面上講是對數(shù)據(jù)的解讀，實則與醫(yī)院經(jīng)營各個環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)在一起，能反映制度、資金、服務(wù)、決策等方面的現(xiàn)實問題，為此需深入解讀報表內(nèi)容。當(dāng)前有些醫(yī)院存在財務(wù)報表分析價值挖掘不到位問題，主要源于過于關(guān)注數(shù)據(jù)所反映的表層問題，如成本費用、資產(chǎn)安全等，未能通過報表探尋數(shù)據(jù)內(nèi)涵，降低醫(yī)院財務(wù)報表分析質(zhì)量。

2.2 主要內(nèi)容不明確

財務(wù)報表中的會計科目較多，在新醫(yī)改會計制度下得以規(guī)范，指導(dǎo)醫(yī)院展開賬務(wù)處理工作，以庫存現(xiàn)金為例，醫(yī)院服務(wù)收到現(xiàn)金、墊付職工出差現(xiàn)金、零余額賬戶提取現(xiàn)金、銀行提取等現(xiàn)金均需按照科目要求明確記錄，有效反映醫(yī)院現(xiàn)金流，這是財務(wù)報表分析基本內(nèi)容。除此以外醫(yī)院還需圍繞經(jīng)營能力、決策能力等方面進(jìn)行深入分析，然而部分醫(yī)院分析主要內(nèi)容不全面、不系統(tǒng)、不充分，影響醫(yī)院財務(wù)報表分析成效。

2.3 一般步驟混亂

財務(wù)報表內(nèi)容繁雜，有關(guān)分析工作更是千頭萬緒，旨在發(fā)揮其評價、解讀、監(jiān)督、指導(dǎo)等作用，這就需要會計工作者理順?biāo)悸?，保障財?wù)報表分析結(jié)論能助推醫(yī)院良性發(fā)展。有些醫(yī)院財務(wù)報表分析較為被動，雖依照新醫(yī)改會計制度編設(shè)資料并完成核算任務(wù)，但報表分析步驟卻較為混亂，一味遵照上級要求，并未合并冗余部分或細(xì)化分析目標(biāo)，無法充分發(fā)揮財務(wù)報表分析作用。

2.4 基本方法欠佳

新醫(yī)改會計制度能保障醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)精準(zhǔn)可用，在醫(yī)院發(fā)展中財務(wù)資料日益增多，不僅加大財務(wù)報表匯總難度，還徒增會計工作壓力，如何在海量資料中預(yù)判醫(yī)院發(fā)展走勢、防范營運風(fēng)險、保障資產(chǎn)安全，成為醫(yī)院需解決財務(wù)報表分析難題之一。這就需要醫(yī)院改進(jìn)基本會計報表分析方法，合理運用財務(wù)數(shù)據(jù)，在新醫(yī)改會計制度下提高財務(wù)報表分析有效性[3]。

3 新醫(yī)改會計制度下的醫(yī)院財務(wù)報表分析措施

3.1 賦予價值解讀深度

第一，洞悉財務(wù)報表本質(zhì)，醫(yī)院收入費用表能解讀其利潤來源，醫(yī)院現(xiàn)金流量表能反映資產(chǎn)負(fù)債變化情況及現(xiàn)金鏈健康程度，財政項目補助表能追蹤每一筆財政資金去向，避免出現(xiàn)貪腐現(xiàn)象，為此醫(yī)院需明晰財務(wù)報表內(nèi)涵，抓住其本質(zhì)，保障分析透徹，能揭示醫(yī)院營運癥結(jié)之所在；第二，關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)變化趨勢，看清醫(yī)院營運動向，在財務(wù)報表分析中從微觀及宏觀兩大角度出發(fā)進(jìn)行判斷，既關(guān)注醫(yī)院整體改革情況，又基于內(nèi)控關(guān)注各部門經(jīng)營狀態(tài)，為加強部門合作、監(jiān)督、制衡奠定基礎(chǔ)，有效節(jié)約成本費用，強化財務(wù)管理，使現(xiàn)金鏈更為健康，繼而通過分析財務(wù)報表保障醫(yī)院管理深入到位；第三，將醫(yī)院財務(wù)報表分析結(jié)果與制度、服務(wù)、人力資源、日常管理等方面聯(lián)系起來，使分析結(jié)論具有指向性，能在醫(yī)院綜合管理中發(fā)揮作用，使醫(yī)院管理活動中得以高效滲透新醫(yī)改會計制度，提高醫(yī)院管理有效性[4]。

3.2 明確主要分析內(nèi)容

財務(wù)報表分析需遵循原則，該原則是醫(yī)院使用財務(wù)報表需遵循通用規(guī)范，囊括實事求是、系統(tǒng)分析、全面分析、動態(tài)分析、定量分析、成本效益等分析原則，保障財務(wù)報表分析科學(xué)高效，主要分析內(nèi)容可分為以下幾點：第一，權(quán)力清單。通過分析醫(yī)院財務(wù)報表能反觀各部門權(quán)力運行流程及成果，側(cè)面解讀醫(yī)院管理情況，這關(guān)乎新醫(yī)改會計制度等醫(yī)院其他制度科學(xué)推進(jìn)廣度與深度，以科室采購權(quán)為例，需提出申請、領(lǐng)導(dǎo)批示、根據(jù)需求采購、政府采購、技術(shù)人員為科室安裝，在采購過程中價格（成本費用）可能受到諸多因素影響，通過報表分析能排除人為因素對有關(guān)價格的影響，還可反映價格異常問題產(chǎn)生內(nèi)因，以此為由追溯權(quán)力實施流程，發(fā)現(xiàn)權(quán)力清單問題，指引醫(yī)院調(diào)整管理方案，解決權(quán)力在執(zhí)行中遇到的現(xiàn)實問題；第二，營運能力。通過財務(wù)報表分析醫(yī)院資產(chǎn)分布以及資金周轉(zhuǎn)情況，使醫(yī)院對營運能力有更加清楚的判斷，在此基礎(chǔ)上優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、改善財務(wù)狀況、加速資金周轉(zhuǎn)，同時為醫(yī)院基建、采購等決策的推行提供依據(jù)，使醫(yī)院能提升營運水平；第三，潛藏風(fēng)險。新醫(yī)改會計制度的推行指引醫(yī)院走上改革之路，在改革中存在潛藏風(fēng)險，這是財務(wù)報表分析主要內(nèi)容，例如醫(yī)院在分析報表中發(fā)現(xiàn)日間手術(shù)明細(xì)核算不精準(zhǔn)，存在入不敷出問題，在“應(yīng)收醫(yī)療款”中能找到對應(yīng)科目并分析問題成因，如“結(jié)算欠費”核算不精確等，以此為由改進(jìn)日間手術(shù)管理細(xì)則，設(shè)置明細(xì)賬，提高核算精度，加強服務(wù)管理，規(guī)避醫(yī)療服務(wù)風(fēng)險，使醫(yī)院能穩(wěn)健營運[5]。

3.3 優(yōu)化分析步驟

第一，明確分析目的。新醫(yī)改會計制度下的醫(yī)院財務(wù)報表分析目的是提升醫(yī)院改革能力，規(guī)避貪腐現(xiàn)象，提高核算質(zhì)量，維護(hù)資產(chǎn)安全，保障財政資金利用率不斷提高，同時財務(wù)報表分析還需與醫(yī)院營運體系優(yōu)化關(guān)聯(lián)起來，使分析結(jié)果能在醫(yī)院管理中發(fā)揮作用；第二，設(shè)計分析程序。首先要根據(jù)新醫(yī)改會計制度明確分析對象，如營利能力、風(fēng)險程度、資金結(jié)構(gòu)、經(jīng)營成果等，其次核算細(xì)分，反映醫(yī)院各部門經(jīng)營情況，了解各項活動，最后選擇科學(xué)可行的分析方法，例如可借助現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表進(jìn)行全面分析；第三，搜集財務(wù)信息。財務(wù)會計報表主要用已經(jīng)完結(jié)經(jīng)營活動及相關(guān)信息創(chuàng)編報表，為此需關(guān)注醫(yī)院各部門經(jīng)營活動，保障財務(wù)信息安全、全面、精準(zhǔn)；第四，解構(gòu)分析目標(biāo)。將財務(wù)報表分析結(jié)果與醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)、制度、流程、標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督等方面聯(lián)系起來，同時用于改善醫(yī)院各部門營運現(xiàn)狀，分析各部門及各個分析對象之間的特殊聯(lián)系及本質(zhì)關(guān)系，找準(zhǔn)改革關(guān)鍵，使醫(yī)院管理效果得以優(yōu)化[6]。

3.4 改良分析方法

在財務(wù)報表分析中較為常見的方法為因素分析法、比較分析法。其中，比較分析法基礎(chǔ)理論為客觀事物變化是多樣性、統(tǒng)一性辯證結(jié)合，事物之間的共性是比較基礎(chǔ)，其特征由差異性予以顯現(xiàn)，在具體分析過程中共性與區(qū)別均需關(guān)注，依據(jù)比較參照能分為同業(yè)分析、趨勢分析、預(yù)算差異等分析方法，依據(jù)指標(biāo)比較分析能分為財務(wù)比率、總量指標(biāo)、結(jié)構(gòu)百分比等分析方法。因素分析法囊括比率因素分解、差異因素分解等方法。新醫(yī)改會計制度助力醫(yī)院實現(xiàn)會計信息化，為信息技術(shù)在財務(wù)報表分析中的應(yīng)用給予支持，能發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+”分析優(yōu)勢，運用大數(shù)據(jù)手段統(tǒng)籌財務(wù)信息，通過建模方式分析數(shù)據(jù)內(nèi)涵，同時信息系統(tǒng)能加速分析結(jié)論共享，便于第一時間發(fā)現(xiàn)管理問題并改進(jìn)管理對策，使醫(yī)院管理效率得以提高，通過改進(jìn)財務(wù)報表分析方法助推醫(yī)院穩(wěn)健發(fā)展[7]。

結(jié) 語

綜上所述，新醫(yī)改會計制度下的醫(yī)院財務(wù)報表分析具有做出正確經(jīng)營判斷、發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險、增強醫(yī)院內(nèi)部控制必要性?；诖?，醫(yī)院需在解讀新醫(yī)改會計制度前提下賦予財務(wù)報表分析價值解讀深度，明晰主要分析內(nèi)容，優(yōu)化分析步驟，改進(jìn)分析方法，使醫(yī)院財務(wù)報表分析能在新時代醫(yī)院管理與改革中發(fā)揮作用。