■麥紹海

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引 言

近年來，隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，我國企業(yè)數(shù)量越來越多，規(guī)模也日益擴大，而會計制度也受到企業(yè)財務(wù)部門的高度重視。要想保證企業(yè)會計制度和以前行業(yè)會計制度科學銜接，目前國有企業(yè)最重要的是將國有資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作落實到位。利用清產(chǎn)核資，就可以了解企業(yè)的情況，將企業(yè)的問題都充分反映出來，全面掌握企業(yè)的具體財務(wù)情況以及經(jīng)營成果，促使企業(yè)可以顯著提升會計信息質(zhì)量。并且利用清產(chǎn)核資，可以對企業(yè)的所有資產(chǎn)損失情況進行清查核實，也要結(jié)合國家有關(guān)規(guī)定來科學處理，正確界定國有產(chǎn)權(quán)，避免流失大量的國有資產(chǎn)，以更好的完善現(xiàn)代企業(yè)制度。

1 國有企業(yè)清產(chǎn)核資的重要內(nèi)容

1.1 自我賬務(wù)清理

賬務(wù)清理，簡單來說，主要是指全方位核對且清理各項基本財務(wù)情況，比如：不同類型庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他會計核算科目等等，進而確保企業(yè)賬本和賬本之間相符、賬本與證據(jù)之間相符以及賬務(wù)與實物之間相符。每種銀行賬戶通常包括企業(yè)在金融機構(gòu)設(shè)立的專用存款賬戶以及臨時存款賬戶等等。企業(yè)必須要將清產(chǎn)核資工作的資產(chǎn)清查基準日當作時點，通過倒軋賬的手段來清理企業(yè)集團公司以及其子公司和分公司的每個賬戶，認真檢查所有資金賬戶是不是與國家相關(guān)金融以及財務(wù)管理規(guī)定相符；只要發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在一些違規(guī)賬號，必須要立即清理，而且如果發(fā)現(xiàn)其他嚴重違反國家有關(guān)財經(jīng)法律規(guī)章制度的侵占或者截留收入，也必須要及時清理，迅速將其作為企業(yè)賬內(nèi)核算體系的一部分。利用自我賬務(wù)清理，真正做到企業(yè)內(nèi)部每個部門之間、集團公司與每個分公司和子公司之間、子公司和子公司彼此之間來往關(guān)系清清楚楚，資金關(guān)系不會模糊。

1.2 全方位資產(chǎn)清查

就資產(chǎn)清查來講，主要是指全方位清理且核實企業(yè)的所有資產(chǎn)，通常，各項資產(chǎn)可以利用發(fā)詢證函的手段來清查，比如：貸款以及銀行存款等等；清查一些實物資產(chǎn)時，通常利用實地盤點的手段，而這些實物資產(chǎn)主要包括存貨以及固定資產(chǎn)等等。在實際資產(chǎn)清查過程中應該將核實賬務(wù)與實物盤點相結(jié)合，在盤點中必須要用賬本對著實物，用實物核對賬本，做好賬本符合實物。并且需要將清理資產(chǎn)和核查負債以及所有者權(quán)益進行有機結(jié)合，仔細清理企業(yè)的所有者權(quán)益以及負債。一旦發(fā)現(xiàn)由于會計技術(shù)錯誤而導致的假債務(wù)或者債權(quán)，需要正確甄別，還要迅速采取有效的措施糾正，對于清查出的賬外負債或權(quán)益，也要在第一時間入賬，進而保證企業(yè)的權(quán)益以及資產(chǎn)等等的精確性。在資產(chǎn)清查過程中，企業(yè)需要側(cè)重于將不同類型應收和預付賬款等等落實到位，核查應收款項債權(quán)是不是切實存在，也要對對外投資初始成本的已有價值進行認真核查，清理企業(yè)相關(guān)的擔保以及抵押等等。

1.3 價值重估和損益認定

在全方位清查企業(yè)資產(chǎn)的同時，需要根據(jù)國家有關(guān)部門出臺的規(guī)定以及標準對企業(yè)實際價值與賬面價值相差很大的重要固定資產(chǎn)以及流動資產(chǎn)進行重新估價[1]。企業(yè)在實際清產(chǎn)核資過程中對所有資產(chǎn)盤盈以及資產(chǎn)損失的認定與核查，都務(wù)必要獲取符合法律法規(guī)的證據(jù)，包括合法的外部證據(jù)等等。此外，企業(yè)在進行清產(chǎn)核資時，一旦獲取所有有關(guān)資料信息以及證據(jù)，工作人員必須要立即驗證所有證明材料是否足夠可靠，是否真正合理，也可以由專業(yè)的社會中介機構(gòu)來全面核實且科學驗證企業(yè)提供的所有證據(jù)是否準確和可信，在這個前提下，大體明確財務(wù)損失和收益。

2 清產(chǎn)核資申報資產(chǎn)損失的要求和取證

2.1 應收款項損失

一般來說，應收款項有兩種類型，一種是應收賬款，另一種是其他應收款。作為企業(yè)，必須要根據(jù)各個科目完成單項申報，各項損失都必須要規(guī)范填報1張“資產(chǎn)清查損失表?！本头顷P(guān)聯(lián)債權(quán)來講，需要提供相應的證據(jù)，具體包括以下幾點：第一，債權(quán)人死亡或者宣布破產(chǎn)，其遺產(chǎn)或者破產(chǎn)財產(chǎn)不夠清償，需要獲取相關(guān)的法律文件，比如：破產(chǎn)公告以及死亡證明等等。第二，債務(wù)人無法確認或者不存在，需要提供有關(guān)的證明文件，比如：注銷證明、尋人啟事復印件等等。第三，因為債務(wù)人長時間虧損，連續(xù)超過三年，盡管沒有破產(chǎn)，然而其資產(chǎn)已經(jīng)抵不上債務(wù)而無法收回的賬款，必須要獲得債務(wù)人超過三年不間斷虧損的財務(wù)報表以及其他文件[2]。除此之外，就關(guān)聯(lián)債權(quán)申報損失來講，需要對債權(quán)的形成原因以及形成時間，還有與關(guān)聯(lián)單位之間的關(guān)系進行認真說明，此關(guān)聯(lián)單位現(xiàn)階段的實際經(jīng)營財務(wù)情況，并且收集有關(guān)原始憑證以及入賬過程中依照的文件。

2.2 投資損失

一般來說，包括多個方面，比如：長期債務(wù)投資以及短期投資等等。企業(yè)需要根據(jù)投資對象來申報單項，主要體現(xiàn)在以下幾點：第一，短期投資單項申報。在損失原因說明欄需要公開一些信息，比如：有價證券的盤點表以及有價證券盤虧說明等等，凡是有刑事犯罪的行為，需要提供相關(guān)的司法涉案材料[3]。第二，長期投資損失單項申報。除了將具體核算方法寫在損失原因說明欄上，也要附上協(xié)議以及出資證明書等等。另外，如果企業(yè)對委托貸款報損，必須要單項申報，也要附帶有關(guān)資料，比如：當前借款人的實際財務(wù)經(jīng)營情況以及貸款合同等等。

2.3 存貨損失

每種類型存貨損失必須要單項申報。比如：就盤虧損失來講，需要提供經(jīng)過相關(guān)部門確認且簽字的盤點表。由于貪污或者丟失形成的，需要提供公安機關(guān)或者保衛(wèi)部門的破案以及備案證明。如果是存貨計算的高留低轉(zhuǎn)，必須要將高留低轉(zhuǎn)的計算過程以及原始記錄等等提供。

3 計提資產(chǎn)減值準備的有效方法和重要依據(jù)

3.1 壞賬準備

在實際計提過程中可以采用應收賬款余額百分比法。結(jié)合兩個方面來考慮，一方面是應收賬款，另一方面是其他應收款的所有項目的年末余額，從不同的角度分析基準日賬齡，將賬齡檔次計提壞賬準備準確區(qū)分，比如：不超過一年不需要計提[4]。一年到兩年是30%、兩年到三年是60%、超過三年是100%。這些計提通常都是對于集團非關(guān)聯(lián)債權(quán)，就集團公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)債權(quán)來講，必須要推行單項認證。

3.2 存貨跌價準備

在計提過程中常用的方法是利用成本和可變現(xiàn)凈值孰低方法。在可變現(xiàn)凈值預計過程中，必須要認真考慮有關(guān)的因素[5]。比如：有些存貨有合同約定，其前提條件是合同價，如果沒有合同約定價值，通常其前提條件是市場價格。有些存貨可以采用銷售的途徑，在確定其可變現(xiàn)凈值時，充分考慮到市場銷售價格。而有些存貨是無法銷售的，這時必須要在市場價格的基礎(chǔ)上扣除可變現(xiàn)凈值，這樣才可以確定。如果存貨市價不斷減少，該產(chǎn)品生產(chǎn)過程中花費的費用遠遠比銷售價格高，這時需要得到與計算相關(guān)的數(shù)據(jù)信息進行核對。

3.3 投資減值準備

長期投資可收回金額的計算基礎(chǔ)應該是資產(chǎn)清查基準日的交易市價。就沒有市價的投資來講，應該了解被投資單位是不是存在因為各種因素發(fā)生改變而造成財務(wù)情況越來越惡化，比如：市場需求以及法律環(huán)境等等，當有證據(jù)顯示事實上投資已經(jīng)無法為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益時，應該做好計提減值準備。其實，從某個角度來看，委托貸款屬于企業(yè)的投資內(nèi)容之一[6]。必須要根據(jù)借款方財務(wù)報告等等有關(guān)資料，對借款方基準日的經(jīng)營情況進行全方位的分析，倘若對方經(jīng)營不成功，必須要迅速準確判斷是不是可以將委托貸款回收。如果協(xié)議提出，委托放貸的金融機構(gòu)擁有選擇貸款對象的權(quán)利，也要承擔損失風險，就能夠不計提減值準備。

3.4 固定資產(chǎn)和在建工程減值準備

對于企業(yè)資產(chǎn)總額來說，不管是固定資產(chǎn)還是在建工程，都占據(jù)重要的比例，所以必須要對其每項都實施檢查，獲取有關(guān)證據(jù)，這樣就可以結(jié)合單項計提減值準備將現(xiàn)價值金額與賬面價值之間的差額回收[7]。如果采購設(shè)備的賬面價值不斷減少，這時應該提供由相關(guān)單位出具的資料信息；由于業(yè)務(wù)政策方面的約束以及技術(shù)的發(fā)展而出現(xiàn)減值的情況，這就要求有關(guān)技術(shù)部門必須要及時提供有關(guān)的依據(jù)；如果由于固定資產(chǎn)落后、實體受到嚴重的損壞或者長時間沒有使用而減少使用價值，必須要提供有關(guān)部門出具的鑒定依據(jù)，而這些部門通常包括兩個，一是資產(chǎn)管理部門，二是技術(shù)部門，若政策以及其他因素對在建工程造成不利影響，已經(jīng)有很長時間沒有建設(shè)，三年以內(nèi)不會再次開工而出現(xiàn)的減值，需要提供有關(guān)文件資料，若是企業(yè)內(nèi)部停止建設(shè)，也要提供有關(guān)的鑒證證明。此外，有些在建項目不具有較強的技術(shù)性能，這時也必須要獲得有關(guān)的論證報告。

4 結(jié) 語

總而言之，當前我國國有企業(yè)越來越重視關(guān)于清產(chǎn)核資的財務(wù)會計問題，只有深入探究和分析這些問題，才可以凸顯企業(yè)自身清產(chǎn)核資的科學性和全面性，進而從根本上提高企業(yè)的市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，進一步加強我國綜合國力。