張鑫昶

（中交二公局第六工程有限公司，陜西 西安 710075）

引言

隨著施工企業(yè)研發(fā)能力和技術(shù)裝備水平的提高，建筑行業(yè)的科技含量顯著增加，一系列“高、新、特、難”建設(shè)項(xiàng)目由圖紙變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，建筑施工領(lǐng)域取得令世界矚目的成就。被2015 年英國《衛(wèi)報》評為“新世界七大奇跡之一”的港珠澳大橋，設(shè)計施工團(tuán)隊(duì)創(chuàng)新研發(fā)了31 項(xiàng)工法、31 套海洋裝備、13 項(xiàng)軟件、454 項(xiàng)專利。這些成績的取得和施工企業(yè)緊抓歷史機(jī)遇，不斷加大研發(fā)力度及技術(shù)創(chuàng)新是分不開的。為鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入，國家出臺政策規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)用所得稅前加計扣除。和科技型企業(yè)相比，施工企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計扣除管理方面還存在一定的差距。研究和探討研發(fā)費(fèi)用歸集和加計扣除對規(guī)范施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理、降低稅務(wù)風(fēng)險具有重大意義。

一、施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除管理現(xiàn)狀

施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除管理離不開企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理制度的建立、研發(fā)流程梳理、研發(fā)費(fèi)用歸集、加計扣除和備查資料的整理。筆者認(rèn)為，施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除還存在以下幾方面的問題。

（一）研發(fā)費(fèi)用管理制度不完善

施工企業(yè)長期管理粗放、技術(shù)水平低，科技研發(fā)起步較晚，在研發(fā)費(fèi)用管理制度的建設(shè)方面還存在一定的不足。有的企業(yè)對科技研發(fā)不重視，缺乏研發(fā)費(fèi)用管理方面的制度；有的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理制度僅僅是對國家相關(guān)政策的解讀，不能有效的指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集和加計扣除；有的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理制度未明確研發(fā)課題管理流程，研發(fā)費(fèi)用歸集缺乏標(biāo)準(zhǔn)、隨意性較大。施工企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理制度的不完善直接導(dǎo)致制度和實(shí)際脫節(jié)，研發(fā)費(fèi)用加計扣除數(shù)字缺乏有效的資料支撐，增大了研發(fā)費(fèi)用加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）研發(fā)費(fèi)用歸集不規(guī)范

準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)用，是企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策、降低企業(yè)稅收成本的前提。施工企業(yè)普遍未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，大多數(shù)研發(fā)工作由項(xiàng)目部作為研發(fā)主體在施工現(xiàn)場進(jìn)行。項(xiàng)目部課題人員既負(fù)責(zé)施工生產(chǎn)又負(fù)責(zé)課題研發(fā)，工作界面不夠清晰，課題人員的責(zé)任心不強(qiáng)和業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用歸集不規(guī)范。有的不能按預(yù)算要求認(rèn)真歸集研發(fā)費(fèi)用和進(jìn)行會計核算，研發(fā)費(fèi)用歸集金額遠(yuǎn)小于預(yù)算金額；有的研發(fā)和非研發(fā)費(fèi)用的劃分標(biāo)準(zhǔn)不清晰、隨意性較大，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確；有的在日常核算中未單獨(dú)歸集研發(fā)費(fèi)用或歸集不完整，在下年度所得稅匯算清繳時通過調(diào)整成本增加研發(fā)費(fèi)用。

（三）研發(fā)費(fèi)用加計扣除存在一定的稅務(wù)風(fēng)險

作為企業(yè)所得稅的一種優(yōu)惠方式，研發(fā)費(fèi)用加計扣除一直是企業(yè)稅務(wù)處理的難點(diǎn)，施工企業(yè)在實(shí)務(wù)中因?qū)φ呃斫獠坏轿?，很容易出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用加計扣除數(shù)字不準(zhǔn)確和依據(jù)不足等情況。隨著研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例和企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的增加，該業(yè)務(wù)必將成為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)?！敖鸲惾凇鄙暇€運(yùn)行和稅務(wù)大數(shù)據(jù)比對的應(yīng)用，稅務(wù)稽查針對性正在加強(qiáng)，不規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用加計扣除給企業(yè)帶來的不僅僅是補(bǔ)交稅款、交納滯納金和罰款，也可能導(dǎo)致企業(yè)信用評級的降低，影響企業(yè)業(yè)務(wù)的開展。因此，施工企業(yè)不僅要關(guān)注研發(fā)費(fèi)用加計扣除帶來的稅款節(jié)約，更要重視研發(fā)費(fèi)用加計扣除數(shù)字的合規(guī)性、準(zhǔn)確性和因此產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。

二、施工企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計扣除管理措施

施工企業(yè)通過加大技術(shù)研發(fā)投入，既提高了企業(yè)的施工能力和技術(shù)創(chuàng)新水平，又享受了稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的良性發(fā)展。為降低稅務(wù)風(fēng)險，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計扣除管理，保證加計扣除符合國家政策。

（一）完善研發(fā)費(fèi)用管理制度，梳理管理流程。

施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的需要，不斷完善研發(fā)費(fèi)用管理制度，梳理管理流程。研發(fā)費(fèi)用管理制度應(yīng)結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，從研發(fā)課題立項(xiàng)、預(yù)算下達(dá)、研發(fā)費(fèi)用歸集、加計扣除、研發(fā)課題驗(yàn)收、專利申請和備查資料整理等方面予以規(guī)范，保證研發(fā)費(fèi)用管理符合國家政策。對研發(fā)人員進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，使其熟練掌握研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅務(wù)政策、企業(yè)制度和管理流程，防范稅務(wù)風(fēng)險。

在研發(fā)費(fèi)用管理過程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個環(huán)節(jié)：1.企業(yè)技術(shù)管理部門根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)進(jìn)行研發(fā)課題立項(xiàng)，研發(fā)課題應(yīng)具有創(chuàng)新性、價值性和符合國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)政策；2.研發(fā)課題下達(dá)后，項(xiàng)目相關(guān)部門根據(jù)課題預(yù)算、進(jìn)度計劃,規(guī)范研發(fā)過程中的各環(huán)節(jié)及操作流程，嚴(yán)格費(fèi)用支出；3.財務(wù)部按照研發(fā)課題設(shè)置會計科目，根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用輔助核算，保證研發(fā)費(fèi)用歸集完整；4.在企業(yè)所得稅匯算清繳時，財務(wù)部逐項(xiàng)分析已歸集的研發(fā)費(fèi)用，對符合要求的予以加計扣除；5.企業(yè)技術(shù)管理部門組織對研發(fā)費(fèi)用加計扣除的資料進(jìn)行整理、存檔。

（二）加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用會計核算，保證歸集完整。

2018 年1 月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策執(zhí)行指引（1.0 版）》，對研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策進(jìn)行了較為全面的詮釋和解讀。承擔(dān)科研課題的項(xiàng)目財務(wù)部應(yīng)組織相關(guān)部門按照要求進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集，確保歸集完整。

財務(wù)部應(yīng)根據(jù)會計核算要求，按研發(fā)課題設(shè)置輔助賬，根據(jù)研發(fā)進(jìn)度準(zhǔn)確核算當(dāng)年各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。研發(fā)費(fèi)用嚴(yán)格按照會計制度規(guī)定進(jìn)行核算，研發(fā)期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額應(yīng)與課題總預(yù)算金額基本一致，各類費(fèi)用占比合理，嚴(yán)禁弄虛作假。在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)課題分別歸集費(fèi)用；對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用應(yīng)分別核算，嚴(yán)禁相互擠占；一項(xiàng)費(fèi)用包括研發(fā)活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)做好記錄并將實(shí)際發(fā)生費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間進(jìn)行分配。在研發(fā)費(fèi)用核算過程中，應(yīng)將一定期間內(nèi)課題預(yù)算、研發(fā)進(jìn)度和研發(fā)費(fèi)用歸集數(shù)進(jìn)行對比，確保三者間基本一致。對于偏差較大的，應(yīng)分析原因，及時整改。

（三）規(guī)范研發(fā)費(fèi)用加計扣除，做到加計扣除有據(jù)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018 年第23 號）的規(guī)定，施工企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，自行判斷是否符合優(yōu)惠條件，并自行計算減免稅額，通過填報申報表直接享受稅收優(yōu)惠。

研發(fā)費(fèi)用加計扣除是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理的重難點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在給與企業(yè)便利的同時，對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除提出了更高的要求。一方面，按照稅收政策企業(yè)極容易取得稅收優(yōu)惠，容易導(dǎo)致企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用加計扣除的不重視；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年均對享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行抽查，企業(yè)如果在加計過程中出現(xiàn)錯誤，則會面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)厲的處罰。因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)對每一項(xiàng)科研課題已歸集的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行分析，正確計算研發(fā)費(fèi)用的加計扣除金額，確保加計扣除符合政策規(guī)定。

由于對稅務(wù)政策理解不夠，施工企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計扣除過程中極易出現(xiàn)錯誤，財務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下問題：1.明確區(qū)分研發(fā)費(fèi)用會計核算口徑和加計扣除口徑，研發(fā)費(fèi)用加計扣除數(shù)字為按照加計扣除口徑計算的研發(fā)費(fèi)用；2.研發(fā)項(xiàng)目取得的政府補(bǔ)助收入，研發(fā)活動直接形成工程實(shí)體或作為實(shí)體工程組成部分已經(jīng)向建設(shè)單位計量已確認(rèn)收入，研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品等處置收入的事項(xiàng)在加計扣除時的處理；3.直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金及“五險一金”、與研發(fā)人員相關(guān)的福利費(fèi)及教育經(jīng)費(fèi)等其他費(fèi)用在加計扣除時的處理；4.用于研發(fā)活動固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)選擇加速折舊或縮短攤銷年限的處理；5.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用加計扣除規(guī)定；6.其他研發(fā)費(fèi)用占可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的比例控制；7.失敗的研發(fā)活動和虧損年度所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的處理；8.企業(yè)所得稅年度納稅申報表中研發(fā)費(fèi)用的金額和賬簿記載應(yīng)一致，保證研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性和合理性。

（四）加強(qiáng)加計扣除資料整理，防范稅務(wù)風(fēng)險。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在每年匯算清繳結(jié)束后開展稅務(wù)核查，核查面不低于享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。施工企業(yè)在完成年度企業(yè)所得稅匯算清繳后應(yīng)將研發(fā)費(fèi)用加計扣除資料進(jìn)行整理，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。研發(fā)費(fèi)用加計扣除留存?zhèn)洳橘Y料涉及課題立項(xiàng)決議、立項(xiàng)報告、實(shí)施方案、階段性報告、工作總結(jié)、會計資料和相關(guān)科技成果資料等等，需要企業(yè)技術(shù)、財務(wù)等職能部門密切配合、通力合作。當(dāng)年度有多個研發(fā)課題的，應(yīng)當(dāng)按照科研課題分別整理留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤Ｆ髽I(yè)可以聘請中介機(jī)構(gòu)對研發(fā)費(fèi)用加計扣除資料進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)漏洞及時整改，以保證資料的合規(guī)、完整。企業(yè)對留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合規(guī)性承擔(dān)法律責(zé)任，建議企業(yè)研發(fā)費(fèi)用檔案從享受稅收優(yōu)惠當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。

科技創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的動力，施工企業(yè)通過加大技術(shù)研發(fā)力度，將研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為施工生產(chǎn)力，提高企業(yè)技術(shù)裝備水平。為充分利用好國家稅收優(yōu)惠政策、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，施工企業(yè)應(yīng)從完善研發(fā)費(fèi)用管理制度、梳理管理流程、準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用、嚴(yán)格按照政策進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計扣除和研發(fā)備查資料的歸檔等角度加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用管理，保證研發(fā)費(fèi)用歸集和加計扣除合規(guī)、準(zhǔn)確，保障企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。