■周廣利

（中鐵十九局集團軌道交通工程有限公司）

內部審計工作是企業(yè)價值增加的一種活動，它通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，獨立并客觀地評價并改善企業(yè)的風險管理、控制及治理過程，幫助企業(yè)實現其目標。企業(yè)是發(fā)展的，內部審計活動也是不斷地進行職能的演變。內部審計經由財務審計、經營審計、管理審計，發(fā)展到風險導向審計，風險導向審計是以風險導向為框架的事前審計、事中及事后審計，風險導向審計的科學應用，能使內部審計工作開展更加高效，逐步實現建筑施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)需要在對當前審計職能設置及審計環(huán)境、審計人員等方面進行改革，并且在了解風險導向審計功能特性的基礎上，將風險導向審計應用于建筑施工企業(yè)內部審計中，幫助企業(yè)實現目標。

1 建筑施工企業(yè)內部審計現狀

1.1 審計觀念落后

目前，大多數建筑施工企業(yè)內部審計還僅局限于財務收支及其相關活動，側重于事后審計，對提高同類經濟活動的效率和改變效果的作用非常小。這種情況發(fā)生的原因主要有：第一，內部審計人員審計觀念比較落后，主觀認為自身的任務是糾察企業(yè)管理和財務賬務處理的錯誤和漏洞，意識上縮小了審計范圍；第二，審計觀念落后影響審計目標無法匹配企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，審計目標缺乏科學性和合理性。

1.2 機構設置不合理

大多數施工企業(yè)目前的管理模式中審計部門獨立設置，但是權利平行于其他業(yè)務部門，且業(yè)務是交叉發(fā)生，這種情況下，內部審計的獨立性不能保證，其取得的審計資料是否充分、相關、可靠也無法得到保證，以至于審計結論和審計建議對企業(yè)目標的實現作用甚微。

董事會和高級管理層對審計部門的重視度不夠，即便是財務審計，內審人員在發(fā)現問題經過層層報告董事會或高級管理層后，不但問題被淡化，而且因為企業(yè)短期目標和綜合信譽等，很多應該立即解決的問題得不到高度重視和解決，制約企業(yè)的發(fā)展和長期目標的實現。

1.3 審計資源配置不均衡

第一，審計部門人員素質參差不齊，大部分內審人員對企業(yè)的經營活動和內部控制制度不了解，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力，審計結論得不到管理層的重視，在一定程度上削弱了內審的作用；

第二，目前大部分建筑施工企業(yè)內部審計人員是從財務、生產、結算等崗位調入人員，企業(yè)在人才招聘很少專門為審計儲備的人才，導致目前的審計活動較少的運用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法來提供確認和咨詢服務。

1.4 風險管理意識不足

第一，全球經濟一體化及行業(yè)競爭不斷加劇，經營環(huán)境、生產條件、稅制改革等因素的變化，要求企業(yè)不斷完善內部控制制度，風險管理是內部控制制度的重要內容。但當前較多的建筑施工企業(yè)沒有內控制度或者內控制度制度不夠完善，企業(yè)管理人員和高級管理層及董事會的風險管理意識嚴重不足。

第二，風險管理制度的缺失或不完善以及審計目標的局限性，企業(yè)往往是出現問題了才進行審計，經濟損失無法彌補。

2 建筑施工企業(yè)內部審計規(guī)劃探討

第一，董事會下設審計委員會模式，審計章程由董事會審批，內部審計部門采取雙向匯報模式，職能上向審計委員會報告，行政上向組織的CEO報告。這在很大程度上保證了內部審計的獨立性，同時也能有效地解決股東、董事會、其他利益相關者與管理層之間信息披露不及時、不準確等問題。

第二，集團總公司建立審計中心，審計中心受托于審計委員會，服務于董事會和高級管理層，其集合全集團審計力量，然后根據各子公司的實際情況委派合適的審計人員履行審計職能。審計中心的成立，進一步保障內審的獨立性和客觀性。

第三，內部審計人員必須遵守《職業(yè)道德規(guī)范》、具備專業(yè)能力和應有的職業(yè)審慎性、基本的人際交往能力、較好的寫作能力等，熟悉本企業(yè)的經營活動和內部控制，并應以職業(yè)謹慎的態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務。審計中心及各子公司的審計部門人員應為專業(yè)的審計人員，每一個項目審計小組必須具備了解經營、生產、技術、質量、財務、稅務、法務等知識的相關人員。同時審計人員思想上要認識到內部審計部僅僅是內部審計人員獨立完成的，對于特殊專業(yè)領域的審計，要從成本效益原則考慮，在不具備特殊專業(yè)領域審計人才的情況下聘請外部審計機構參與確認和咨詢業(yè)務。

第四，建立全面風險管理系統(tǒng)，COSO企業(yè)風險管理框架，風險管理框架首先提供了一個很好的清單，使企業(yè)的所有風險都能夠被識別并可進行跟蹤和分類。其次一般的風險跟機遇是相互呼應的，有風險就會有機遇，企業(yè)風險管理能夠幫助人們更好的抓住風險中的隱藏的機遇，讓企業(yè)抓住機遇。

第五，積極推進或改進財務和業(yè)務一體化建設，實現業(yè)務流程、財務流程、管理流程的有機融合，內部審計可以通過業(yè)財一體化系統(tǒng)提取相關數據，同時運用專業(yè)審計軟件（如EAM），采用定性和定量結合的方法及時掌握企業(yè)可能出現的各種風險和問題，根據事態(tài)發(fā)展的情況及時向董事會提交中期審計報告或后期審計報告。

3 風險導向審計在建筑施工企業(yè)中的運用探討

3.1 風險導向審計概述

內部審計經由財務審計、經營審計、管理審計，發(fā)展到風險導向審計，所謂的風險導向審計，是指在審計工作進行中以風險為導向的一種審計方式，應用中通過對風險的分析，有針對性的進行審計工作，可實現對潛在風險的有效應對，促使企業(yè)在風險管理、內部控制及治理等方面的整體水平逐漸提升。

3.2 項目承接內部審計方面的應用

建筑施工企業(yè)在項目承接過程中，為了降低經營風險，在風險評估的基礎上進行專項風險審計作用非常大。項目承接過程中的中標費用、投標狀況及經濟效益預期實現的情況，都是建筑施工企業(yè)在投標過程中應該把握和控制的因素，風險導向審計針對新開項目進行專項審計，防范企業(yè)后期經營過程中潛在的風險，降低審計風險、增加項目運營效率和利潤。

3.3 項目施工中內部審計方面的應用

工程項目實施中的生產目標能否實現、經濟效益是否增加等，需要在有效的內部審計工作支持進行，事中審計是在事前審計的結論下對風險和內控等進行深入的跟蹤式監(jiān)管過程。具體表現為：①項目施工過程中外部經濟因素、施工環(huán)境等變化對項目過程管理影響比較大，內部審計人員運用最新的審計理念積極開展內部審計工作，對項目實施中的履約風險、業(yè)主拖欠款、供應鏈風險等加以分析，對管理層提出合理的施工評價和建議；②同時，施工過程中項目實施內部審計中通過對風險導向審計的引入與合理應用和嵌入式審計軟件中數據分析，降低項目實施中成本費用、稅務、法務等方面的問題發(fā)生率，按期完成工程項目施工計劃。

3.4 財務收支及相關活動內部審計方面的應用

財務收支及相關活動審計中，對風險的防范、控制以及內部控制制度的執(zhí)行情況也是內部審計的重點。具體有：①各項財務收支活動的發(fā)生都會有或多或少的各類風險伴隨，及時了解和規(guī)避或降低風險是企業(yè)價值最大化的有效方法，風險導向審計在企業(yè)財務收支活動中一條線的貫穿，對企業(yè)合法、合規(guī)的經濟活動起督促和監(jiān)督作用；②財務收支經濟活動中一項很重要的因素是各類合同的履行情況，合同的簽約及履行中潛在的各類風險也是企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，比如稅率、付款條件、保證金等的約定。風險導向審計以潛在的各類風險為框架，逐步分析并提出評價，促使董事會和高級管理層對內控制度和風控制度進行不斷修訂和改進執(zhí)行力度，合理有效地規(guī)避或轉移風險。

4 結 語

綜上所述，健全企業(yè)內部審計機構的設置，保持內部審計活動的獨立性，確保審計結論的客觀性，運用風險導向審計進行項目承接及管理等，對企業(yè)價值的實現作用非常大。在風險導向審計的作用下，有利于提高建筑施工企業(yè)內部審計效率及質量，有效地防范各類風險的發(fā)生，使審計風險最小化，所以，建筑企業(yè)要改變管理模式，保持審計的獨立性和客觀性，同時在企業(yè)中運用風險導向審計，實現企業(yè)價值最大化。