卞志山 陳希凡

2018年6月，筆者所在的會計師事務所承接了一宗司法會計鑒定業(yè)務。在實施鑒定過程中，不斷發(fā)現各類新的問題、不斷調整實施鑒定計劃，過程曲折。所遇問題大多棘手，其中較多重大事項，非鑒定人員能夠通過實施普通鑒定程序得出結論，而需要由訴訟當事人協(xié)商認定。因直接涉及到當事人的利益，有些問題雖經多次協(xié)商，也難達成一致意見。

在鑒定報告階段，經與法院、訴訟當事人及特定的其他國家機關、中介機構相關人員多次溝通交流、反復磋商，無法達成一致意見，遂于2019年3月出具了無法表示意見的鑒定報告；后訴訟當事人重啟會商，就某些重大事項的認定達成一致，鑒定項目組又于2019年5月，依據《司法鑒定程序通則》補充鑒定的規(guī)定，再啟補充鑒定程序，并出具了《補充咨詢意見》；同月，法庭采信了《補充咨詢意見》，并下達《民事判決書》，訴訟當事人均未提起上訴，目前該判決書已經生效，與本民事案件相關的刑事案件也已由報案人申請并撤案。

筆者認為該案例具有相當的復雜性，鑒定過程中所遇到的問題具有代表性，鑒定人員思考、討論問題所面臨的困惑具有普遍性；同時，在討論過程中，既涉及到了企業(yè)會計準則、獨立審計準則的運用，又涉及到了能否使用資產評估專業(yè)方法解決會計信息可靠性的問題，還涉及到了與本案相關的刑事案件的走向及國家法律法規(guī)規(guī)定不協(xié)同時鑒定人員如何把握等問題。介紹于此，供作交流，兼為呼吁。

一、民事糾紛簡要介紹

甲為華東某市的大型國有企業(yè)，乙為華北某市的大型民營企業(yè)。甲、乙及乙的全資子公司丙于2013年10月簽訂合作協(xié)議，約定由甲向丙投入現金1億元，用于經營煤炭及煤制品，丙確保甲投入資金的年收益不低于15%，且與乙對甲投入的資金及收益承擔連帶保證責任，協(xié)議簽訂后的兩個月內，甲向丙支付了現金1億元。

因乙、丙未嚴格按合作協(xié)議支付甲的投資收益，當事方通過多次協(xié)商，糾紛始終難以完全解決。2015年12月，乙將其所持有的丙股權轉由甲代持，甲通過協(xié)議的方式取得了對丙的實際控制權，實際控制丙期間，丙實現的經營收益用于歸還甲的本金和收益。

2017年5月，甲、乙、丙簽訂債務清償協(xié)議，將丙截至2017年5月31日的凈資產，審計、評估作價，連同乙對丙的債權，用于抵償丙對甲的債務本金和收益，不足清償部分（2786萬元）由甲和乙另行商定。清償協(xié)議簽訂后，相關方辦理了該部分債務清償的有關手續(xù)。

因乙后續(xù)未積極清償所欠甲剩余的2786萬元余款，甲于2018年1月訴諸法院，請求法院判令乙支付2786萬元即相關時段的利息。

訴訟中，乙提出，甲通過協(xié)議方式實際控制丙期間，于2016年12月將丙擁有的16萬噸庫存煤炭，低于市場價格開票銷售給了甲的全資子公司（即公允價值與交易價格不相等），損害了乙的權益，申請進行司法會計鑒定。

二、焦點問題分析研判及處理意見

（一）關于鑒定的目的和范圍問題

法院委托書載明的委托事項為“對……16萬噸煤炭在2016年12月份的銷售凈利潤進行審計”。

隨著鑒定工作的開展，鑒定人員了解到，甲實際控制丙期間，組織資金、采購煤炭，通過多個環(huán)節(jié)開票銷售，最終銷售給終端客戶，丙僅僅是多個銷售環(huán)節(jié)中的一個環(huán)節(jié)。訴訟標的所涉的16萬噸煤炭的開票銷售流向（貨款流向與之相反）如圖1所示。

甲實際控制丙，A、B、C公司和D、E、F公司是甲的合作伙伴，據了解，甲、丙銷售煤炭之所以通過A、B、C和D、E、F公司開票，是因為中介公司通過開票虛增收入和成本，達到做大企業(yè)銷售規(guī)模的目的；通過中介公司開票一般不加價或每噸加價1元后，向下一個環(huán)節(jié)開票銷售。以什么價格開票、通過哪些銷售環(huán)節(jié)開票等均由甲確定。

“凈利潤”是指企業(yè)當期利潤總額減去所得稅后的金額，即企業(yè)的稅后利潤。煤炭低于市場價格銷售，如果能有各方接受的公允價格，則可以調增當月銷售收入，進而重新計算2016年12月的凈利潤。但由于上述“以什么價格開票、通過哪些銷售環(huán)節(jié)開票等均由甲確定”，據了解，丙取得該存貨時的價格也明顯低于取得時點的市場價格，那么丙也存在調增銷售成本的問題。

另據了解，2016年12月后，甲又將銷售給其全資子公司的16萬噸煤炭中的7萬噸返銷給丙（丙稱回購，以下簡稱“回購”），開票價格同樣也不是市場公允價格。因此鑒定的目的和范圍就不是委托書載明的“對……16萬噸煤炭在2016年12月份的銷售凈利潤進行審計”這么簡單了。

乙認為，丙取得該存貨時，是從中介公司購得，與甲無關，不同意調增成本；甲認為，存貨全是己方籌款采購并定價通過各環(huán)節(jié)開票銷售，低于市價開票銷售給丙的煤炭當然也要恢復到市場公允價格結算；乙方還認為，回購存貨是16萬噸存貨的后續(xù)交易，損害了乙的利益，也應補回差價。

鑒定項目組研究認為：甲通過協(xié)議實際控制丙，實質上也控制了丙的經營和財務，2016年12月將丙賬面記載的煤炭以不公允的價格通過第三方銷售給其全資子公司，從而導致丙所實現的凈利潤減少，進而影響到本文開篇部分所述的“將丙截至2017年5月31日的凈資產，審計、評估作價，連同乙對丙的債權，用于抵償丙對甲的債務本金和收益”中的丙截止2017年5月31日的凈資產數額，乙主張的是該權益影響數額（以下簡稱“權益影響數額”），而不能像鑒定委托書那樣表述為“對……16萬噸煤炭在2016年12月份的銷售凈利潤進行審計”。

鑒定項目組討論還認為：乙不同意調增成本的理由不成立，如果該理由成立，那么丙2016年12月份對外銷售煤炭時，也是通過中介公司開票銷售，就不存在向甲主張、而是應向中介公司主張銷售價差的問題了。至于回購存貨環(huán)節(jié)的價差問題，既然也是由甲決策，且開票價格也不公允，那么乙的主張不無道理。

鑒定目的和范圍的調整最終需要與甲、乙和法院溝通確定。經與各方艱難溝通，最后同意：因法院變更委托書內容，其手續(xù)相對繁瑣。由訴訟當事人與鑒定機構另行簽訂《司法會計鑒定業(yè)務委托書》，委托書列明：鑒定目的和范圍為“16萬噸煤炭在2016年12月份以不公允價格銷售，對乙在轉讓股權環(huán)節(jié)所產生的權益影響數額”，并明確“將丙前期采購和后期回購環(huán)節(jié)的開票價與公允價的價差都計算納入鑒定結果”。

圖1 開票銷售流向

（二）關于“權益影響數額”的歸屬權問題

乙將其原所持有的丙股權轉由甲代持期間，丙管理團隊人員均接受甲的管理，將丙股權用作抵償丙對甲的債務后，丙原經營團隊成員成建制脫離乙管理，而成了甲經營團隊的成員。就16萬噸煤炭低價銷售事項，乙主張“權益影響數額”的權屬，并早在本案訴訟受理前，向華北某省公安廳報案，指控原來丙總經理涉嫌職務侵占，公安機關受理后，委托華北地區(qū)某會計師事務所對“非法轉移煤炭價值”進行鑒定。

公安機關辦案人員支持乙的觀點，認為丙采購16萬噸煤炭是市場行為，其合法權益理應得到保護，并認為煤炭開票銷售過程中的“以什么價格開票、通過哪些銷售環(huán)節(jié)開票等均由甲確定”所涉及的丙向D、E、F中介公司開票銷售和D、E、F中介公司向甲全資子公司開票銷售，其行為是簽訂虛假合同，侵害了丙的權益。也就是說，除刑事責任外，辦案人員認為，該“權益影響數額”應歸乙所有。

甲相關人員雖也有過主張該權益的口頭表述，但案件卷宗歸入的材料顯示，甲在訴訟中對該權益歸乙所有已不再持有異議。

鑒定組成員就此進行了討論：一種意見認為，甲通過協(xié)議方式實際控制丙，并由其組織資金、采購貨物，通過不同的開票環(huán)節(jié)開票后最終銷售給終端客戶，A、B、C、D、E、F是中介公司，沒有或很少留有差價。丙也可以“沒有或很少留有差價”，實際上丙留有了相當一部分利潤，至于在丙留有多少利潤，那是甲方的經營自主權，不能因為僅僅通過丙開票過賬，而在這期間市場價格上揚了，丙就可以主張其中的全部收益；甲對丙的實際控制，目的是控制丙的經營和現金流量，讓其實現的經營收益用于歸還甲的本金和收益，所以甲在此項煤炭交易中讓丙留有了可觀的利潤，丙不應再對“權益影響數額”主張權屬。另一種意見認為，乙和公安機關辦案人員的意見不能完全否定，“丙不應再對‘權益影響數額’主張權屬”的觀點也很有道理，但訴訟當事人共同委托對“權益影響數額”進行鑒定，也得到了法庭的許可，鑒定人員關注鑒定標的的權屬沒錯，但鑒定標的的權屬不屬于本次鑒定的業(yè)務委托范圍，鑒定或咨詢報告中可以就這一事項專門作出披露，也可以不作披露。

最后，鑒定項目組在報告中披露了“……‘權益影響數額’的權屬不屬于本次委托鑒定范圍，我們不對其權屬發(fā)表意見……”。

（三）關于煤炭在銷售時點的實物狀態(tài)和質量指標的認定問題

業(yè)務承接階段，鑒定人員并沒有預見到這個問題的存在，隨著工作的深入，該問題很快浮出水面，且直接影響著鑒定工作的繼續(xù)推進。

乙相關人員一直認為，鑒定人員起初也認為：煤炭在銷售時點的實物狀態(tài)和質量指標應以采購時的合同記載為準。

經與相關業(yè)務人員了解，開票、記賬等均依賴原始采購合同記載的品名和質量指標，實際上實物流轉時已不是合同記載的實物狀態(tài)和質量指標。這些煤炭在銷售時：有些是通過洗煤后對外銷售（洗煤：通過水流的沖擊作用，把不同成分、不同比重的原煤分出不同等級，并除去塵土和廢石，降低灰分和硫分含量，叫作洗煤）；有些是通過配煤后對外銷售（配煤：為了生產符合質量要求的焦炭、電煤、鍋爐煤，把不同種類原煤按適當的比例配合起來）；但也不排除以最原始采購的實物形式對外銷售部分煤炭。

最關鍵的是，甲、丙都不能提供洗煤、配煤的數據資料，并表示，就沒有核算過洗煤、配煤的料工費等數據，其數量變化也無法知曉。鑒定工作因此而一度陷入停滯。

是鑒定銷售原始購進的“權益影響數額”呢？還是鑒定洗煤、配煤后的“權益影響數額”呢？經與訴訟當事人多次溝通，很難形成統(tǒng)一意見。

鑒定人員為此進行了多輪研究討論，并形成一致意見：

因委托方無法提供鑒定所需資料，可以依此退卷，是否退費可以考慮已經開展的大量工作，和訴訟當事人及法官協(xié)商，但預期協(xié)商的結果可能是事務所難以收到約定的鑒定費用（已預收20%），甚至會是退費、分文不??；退卷以后，本訴訟將難以審結，為發(fā)揮鑒定機構的社會效益，可以再和法官及訴訟當事人溝通，爭取形成一致意見，即爭取訴訟當事人對交易事項達成某種認定，鑒定工作依認定繼續(xù)推進。

既然沒有核算過洗煤、配煤的料工費等數據，其數量變化也無法知曉，那么要鑒定洗煤、配煤后的煤炭的銷售“權益影響數額”，無異于紙上談兵，如果往這方面引導，只能是作繭自縛。

如果訴訟當事人能認定就按原始合同記載的實物狀態(tài)和質量指標進行鑒定，則一方面具有可操作性，另一方面，也符合解決主要問題和問題的主要方面的原則要求，且和會計核算的重要性原則的原理也能保持一致。因為，之所以有本次訴訟和鑒定，主要是煤炭通過丙開票，其開票入賬和銷售的兩個時點間，煤炭的市價大幅度上揚，才有了可觀的“權益影響數額”。如果原始合同采購的16萬噸煤在丙開票入賬和銷售的三個時點間（含回購時間點）的市場價差得以鑒定得出，那么洗煤、配煤過程中可能發(fā)生的對價差的影響相對而言就是次要問題和問題的次要方面了。

經多輪溝通，訴訟當事人采納了鑒定項目組的意見，鑒定得以繼續(xù)推進。

（四）關于不同銷售時點煤炭銷售價格的采集認定問題

在假設訴訟當事人認定“按原始合同記載的實物狀態(tài)和質量指標進行鑒定”的基礎上，至于“權益影響數額”的計算方法（不含稅價差，扣除流轉稅附加和所得稅影響數額），各方并沒有不同意見，下一個重要環(huán)節(jié)便是市場價格的采集確認問題了。

關于市場價格的采集，最理想的方法當然是選取相同煤炭產品、在同等條件交易基礎上（含時間、交貨地點、價格構成等）的市場實際成交價格。然而，事與愿違，同品種煤炭，其質量指標千差萬別，其價格相去甚遠。鑒定人員通過訴訟當事人提供的幾個國內煤炭交易網站查詢發(fā)現，完全相同指標的煤炭交易價格在任何一個網站上都無法找到，只能選取相近指標的煤炭交易價格來替代，這里又產生了一個需要由當事方共同認定的問題。鑒定人員具有資產評估工作經驗，還嘗試用資產評估市價法的因素調整技術（也是公允價值會計準則所給定的主要估值技術之一），試圖將相近指標的產品價格調整為被鑒定煤炭的市場價格，但因合同記載的指標并不十分具體、也不夠完整，更關鍵的是與網上查詢的指標不能一一對應，因此該方法無法繼續(xù)深入。即使可行，運用資產評估的技術規(guī)范操作，其結果符合資產評估準則評估結果的合理性要求，但不符合企業(yè)會計準則會計信息的可靠性要求，這也是一個現實問題。

鑒定人員查詢了萬德資訊、中國化工產品網、上海煤炭交易網在幾個關鍵交易時點的、相近品種煤炭的交易價格，按照一定的計算方法計算；同時又查詢了鄭州商品交易所、大連商品交易所的同期煤炭價格綜合指數，通過綜合指數的增減幅度以最初購進的歷史成本為基數推算出煤炭銷售日的市場公允價格，從而計算“權益影響數額”，結果分別是2100萬元（均取整精確到百萬元）、200萬元、3500萬元、-1500萬元、2400萬元。

上述數據及從鄭州商品交易所采集的數據，與煤炭市場價格走向明顯不一致，予以剔除；從中國化工網采集的數據，計算結果為200萬元，因該網站2016年6、7、9、11、12月份同品種的煤炭價格完全一致，說明該網站數據沒有適時更新，故該計算結果也應予以剔除。

從上海煤炭交易網采集的數據，因為只查找到相近品質指標的煤炭價格，雖具有一定的客觀性，但可靠性得不到合理保證。

從大連商品交易所采集的數據計算的結果與從萬德資訊數據庫采集的數據計算的結果較為接近。萬德數據具有權威性，但因只有全國及不同地區(qū)的綜合交易價格信息，不能排除鑒定標的物與綜合交易均價的差異。

甲起初認為中國化工網采集的數據真實可靠，在結果面前，則主張加權平均；乙一直主張使用中國煤炭交易網采集的數據。

鑒定人員討論認為，這些數據其實均不符合會計信息的可靠性要求，是選擇其中的一個價格，還是運用一定方法、給不同結果不同的權重進行復合計算得出一個平均數額，這不是鑒定人員有權可以確定的，應該與訴訟當事人溝通，由他們協(xié)商進行認定。

因直接涉及到訴訟當事人的利益，該事項的協(xié)商認定，成了本次鑒定最為重要、最為復雜，也最難以協(xié)調平衡的關鍵問題，鑒定項目組組織訴訟當事人及相關方面代表多次會商、多次調整預案；訴訟當事人多次調整攻防，談判多次中斷，又多次重啟，還是未能達成一致意見，導致鑒定機構出具了“無法表示意見”的鑒定報告。

形式上，“無法表示意見”的鑒定報告已經出具，標志著鑒定工作已經結束。給后續(xù)鑒定工作帶來轉機的是，訴訟當事人事后又再啟談判，簽署了重大事項共同認定意見書，并形成會議紀要，鑒定項目組才又重啟鑒定程序，并出具了《補充咨詢意見》。

（五）關于鑒定報告意見類型及出具鑒定還是咨詢報告的問題

本例中，由于無法知曉煤炭在交易時點的實物狀態(tài)和質量指標，無法獲取可靠的煤炭交易價格，訴訟當事人起初又不能就此達成共同認定，而注冊會計師又無權對此加以認定。如果將這兩個重要事項設定假設，則不符合司法鑒定委托文書“……鑒定結論應當明確，不得以傾向性意見、模棱兩可的意見或附假設條件的意見作為鑒定結論……”的要求，訴訟當事人如果對假設提出異議，注冊會計師也將無法在法庭上面對質證。

根據《司法鑒定程序通則》第15條、第29條內容精神，發(fā)現鑒定材料不真實、不完整、不充分或者取得方式不合法的，司法鑒定機構可以終止鑒定；司法部印發(fā)的《終止鑒定告知書》文本內容中包括“……辦理退費、退還鑒定材料等手續(xù)……”。

注冊會計師審計準則明確規(guī)定，審計意見的類型有無保留意見和非無保留意見（含保留意見、否定意見和無法表示意見）。

若按《司法鑒定程序通則》執(zhí)行，事務所早應終止鑒定程序，并退費。鑒定項目組已經付出了大量的人力、精力，如果終止鑒定程序，一方面事務所投入的鑒定成本無法得到彌補，另一方面鑒定終止也意味著訴訟當事人的糾紛無法通過實施鑒定程序得以解決。但如果出具無法表示意見的報告，并披露已經取得的鑒定成果，供法庭判斷或許能在審判或調解環(huán)節(jié)起到某種幫助作用，從而達到實現社會效益和事務所經濟效益的雙兼顧。

鑒定項目組討論并逐級請示匯報后，一致認為：國家法律法規(guī)都應該執(zhí)行，但在法律法規(guī)不協(xié)同時，在實事求是、不歪曲事實、且在報告中如實披露的情形下，可以不拘泥于某個具體條文的約束。故在報告階段初期出具了“無法表示意見”報告。

最終出具鑒定報告還是咨詢報告的考量：一是企業(yè)會計準則對會計信息有可靠性要求，即以實際發(fā)生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映信息，保證真實完整；訴訟當事人認定的方法或數據，其形成的結果并不能完全說明公允反映了交易事實，而是在不公允交易事實已經形成、無法通過公允價格來還原的情形下、退而求其次地對事實進行共同的認定，在這個認定的基礎上產生的會計信息并不符合可靠性的要求。二是鑒定人員關注了“權益影響數額”的權屬，并對相關事項進行了披露。因此，我們出具了咨詢報告，而非鑒定報告。

三、鑒定人員的思考和困惑

1.關于司法會計鑒定所應遵循的技術規(guī)范問題

目前，我國尚未有專門的司法會計鑒定技術規(guī)范出臺，筆者所能找到的、由北京注冊會計師協(xié)會2012年編寫出版的《司法會計鑒定實物操作指南》，僅供注冊會計師參考，不是協(xié)會印發(fā)的文件，不能替代執(zhí)業(yè)準則及其指南或是替代鑒定技術規(guī)范?！端痉ㄨb定程序通則》對鑒定人遵守和采用專業(yè)技術標準、技術規(guī)范和技術方法的順序作了規(guī)定，即國家標準、行業(yè)標準和技術規(guī)范、專業(yè)領域多數專家認可的技術方法。也就是說，注冊會計師從事司法會計鑒定，遵守和采用專業(yè)技術標準、技術規(guī)范和技術方法的順序應該是：會計法、會計準則、會計制度、獨立審計準則及其指南、實務指引、專家咨詢意見等。

但根據全國人大常委會《關于司法鑒定管理問題的規(guī)定》，司法會計鑒定人員并不要求必須是注冊會計師，只要求具有相關業(yè)務的高級職稱或具有相關專業(yè)本科學歷、從事相關工作五年以上或具有十年以上相關工作經歷、具有較強的專業(yè)技能；對鑒定機構的要求則是業(yè)務范圍、儀器設備、檢測實驗室和鑒定人數量等幾個方面；規(guī)定也要求：鑒定人和鑒定機構，應當遵守法律、法規(guī)，遵守職業(yè)道德和職業(yè)紀律，尊重科學，遵守技術操作規(guī)范。

司法會計鑒定機構并不都是會計師事務所、簽署鑒定報告的鑒定人員也不都是注冊會計師。注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則規(guī)定：注冊會計師執(zhí)行司法訴訟中涉及的會計、審計、稅務或其他事項的鑒證業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。

那么就意味著注冊會計師和非注冊會計師從事司法會計鑒定，其所遵循的技術規(guī)范不一致。

此外，司法會計鑒定業(yè)務有很多個性化的問題需要鑒定人員去面對，這些問題的處理，在注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系中并不能找到相適用的條款來遵循。

司法會計鑒定業(yè)務，呼喚統(tǒng)一的技術規(guī)范的出臺和實施。

2.國家相關法律法規(guī)規(guī)定不協(xié)同時的處理問題

司法鑒定相關文件的規(guī)定和執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定有很多不協(xié)同之處。

如上文提到的，是出具《終止鑒定告知書》，還是出具“無法表示意見”報告的問題；“無法表示意見”是鑒定結果，而不是終止鑒定。

司法部《司法鑒定程序通則》第36條規(guī)定“司法鑒定機構和司法鑒定人應當按照統(tǒng)一規(guī)定的文本格式制作司法鑒定意見書”，司法部2016年11月21日《關于印發(fā)司法鑒定文書格式的通知》印發(fā)了七種文書格式。這些文書的格式，注冊會計師執(zhí)業(yè)中一般盡量滿足其要求，但當遇到鑒定業(yè)務符合審計準則出具非無保留意見類型審計報告條件時，往往就會相互矛盾，這時執(zhí)業(yè)人員就會莫衷一是。

期待類似不協(xié)同現象能夠盡早得以解決。

3.司法會計鑒定對會計信息可靠性要求的尺度把握問題

之所以要專業(yè)人士提供司法會計鑒定服務，主要是法官不具有相關專業(yè)知識，其次是被鑒定會計業(yè)務的復雜性。實踐中，大多會計鑒定業(yè)務非常復雜，即使經鑒定人員剝絲抽繭，有些事實也很難完全水落石出。所以就存在一個不公平中追求相對公平、會計信息不可靠中追求相對可靠的問題，這也符合會計信息質量要求中的重要性原則要求。但要做好度的把握，需要鑒定人員具有豐富的執(zhí)業(yè)經驗、較高的職業(yè)道德水準和職業(yè)判斷能力。

4.鑒定人發(fā)現當事方達成不合理約定時有無提醒義務問題

在執(zhí)業(yè)過程中，關注資產的權屬問題是準則的要求，其實也成了有執(zhí)業(yè)經驗注冊會計師的自主內在要求。文中所提及的“權益影響數額”的權屬問題，其實不在委托鑒定范圍內，且訴訟當事人已沒有異議。但注冊會計師鑒定后進行了披露。有一種意見認為，不在委托范圍內的事項，在報告中披露，實際上有失偏頗了，這不無道理。但職業(yè)道德往往又時刻提醒著鑒定人員，需要說清楚。在沒有明確的具體規(guī)范要求出臺前，只能擱置爭議、各有道理。

5.當事方對重大事項的共同認定與鑒定人風險控制問題

本案例，因非根據交易形成的歷史數據進行鑒定，在交易標的物不復存在、交易時點標的物的實物狀態(tài)和質量指標無法知曉，且沒有足夠理由得出具有唯一性的交易時點標的物市場公允價格的情形下，要鑒定人員憑借自己的職業(yè)技能和專業(yè)判斷得出客觀的鑒定結論，那是勉為其難的，即便如此，其結果也是不能令人信服，過不了法庭質證關的?？v觀本例，如果鑒定機構終止鑒定程序作退檔處理，則一方面在履行行業(yè)職責、創(chuàng)造社會效益方面沒有盡到機構應有的責任，另一方面機構在經濟上也會承受一定的損失。

重大不確定事項，如本例中無法還原、重新交易的事實，這本身已經是無法改變的事實，也不可能會有假設重新交易所產生的數據，來否定當事方共同認定的數據。那么，要使鑒定得以繼續(xù)推進、案件得到合理審判，讓當事方通過談判、磋商來達成共同認定，顯然不僅僅是無奈之舉，其具有可行性和合理性。

當事人在磋商認定過程中，采用了鑒定人員初始鑒定得出的數據；鑒定人員在當事人的磋商過程中，有時起到穿針引線的作用、有時起到組織協(xié)調的作用、有時還能起到平衡勸和各方的作用。為防范風險，應在初始數據提供、公正對待各方、報告特別事項說明等諸環(huán)節(jié)審慎嚴謹、不偏不倚、恰當披露。