■杜 君

（廣州市大郎座椅有限公司）

1 引 言

自我國經(jīng)濟進入新常態(tài)后，社會主義市場經(jīng)濟體制正不斷完善、成熟，尤其是營改增政策實施后，我國企業(yè)發(fā)展更具活力。從建筑企業(yè)角度而言，營改增的實施有利于減少企業(yè)稅務成本，優(yōu)化稅務工作流程，對建筑企業(yè)的長遠發(fā)展具有重要的促進作用。同時，增值稅的計算方式有利于企業(yè)形成一套完整的進項稅款產(chǎn)業(yè)鏈，如增值稅銷項稅款-增值稅進項稅款。能有效降低企業(yè)的稅務負擔，提高企業(yè)經(jīng)營效益。因此，建筑企業(yè)必須強化對增值稅的認識，特別是如何利用增值稅來降低企業(yè)稅務負擔。本文針對營改增在建筑企業(yè)的影響進行分析，并根據(jù)當前建筑企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀來提出一些對策措施。

2 營改增對建筑企業(yè)造成的影響

企業(yè)的稅務負擔會對企業(yè)的經(jīng)營狀況造成影響，還會間接影響到社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。我國在全面實施營改增政策的同時，還頒布了一些較為特殊的稅收優(yōu)惠政策，針對不同的稅務對象采取相應的稅收優(yōu)惠。營改增政策以及相關政策的推行與實施，能夠有降低企業(yè)重復納稅現(xiàn)象出現(xiàn)的概率，也能夠給企業(yè)提供更廣闊的稅收籌劃空間。但是營改增的實施對建筑企業(yè)也產(chǎn)生一些不可避免問題和一些負面影響。

2.1 部分資金支出無法進行抵扣

第一，部分建筑企業(yè)為了減少成本支出，在選擇建筑材料進貨時會選擇其項目當?shù)氐墓┴浬?，而供貨商并不是都是納稅人，還包含了一部分自然人，在支付方面為了減少成本而選微信等第三方支付形式，增加了增值稅專項發(fā)票開票的難度，從而無法實現(xiàn)進項稅額抵扣的目的。

第二，建筑企業(yè)的各項成本中可以進行抵扣的進項稅額所占的占比較小，并且在建筑企業(yè)當中，用人成本占總成本較大一部分，因此建筑企業(yè)會選擇進行項目分包的方式獲得發(fā)票。雖然該方法具有一定的可行性，但是實際上只是將稅務進行了轉(zhuǎn)移，建筑企業(yè)的稅務并沒有實質(zhì)上的減少，無法真正達到減稅目的。通過對稅收抵扣結構優(yōu)化才能有效的解決該問題。資本密集型行業(yè)與勞動密集型兩者主要區(qū)別在于后者的人力勞動成本占總成本較高，同時能夠進行抵扣的部分與前者相比則很少。

2.2 進項稅額抵扣缺乏公正性

建筑企業(yè)具有固定資產(chǎn)份額大，投資大的特點。在營改增政策推行后，所采購的設備能夠通過進項稅實施抵扣，如此一來，對于政策推行之前所購買的設備不能進行抵扣的現(xiàn)象會導致稅務缺少公正性。

2.3 建筑企業(yè)財會部門調(diào)整適應新政策

營改增政策的推行和實施對各部門和環(huán)節(jié)都產(chǎn)生的不同的影響，而建筑企業(yè)的財會部門需要不斷進行自我調(diào)整和完善，做好企業(yè)內(nèi)部工作的基礎上，同時外部各方面的環(huán)境變化也會對企業(yè)造成的影響，因此稅務籌劃工作質(zhì)量也與其相關。營改增后，建筑企業(yè)所采購的物資資金能夠通過進項稅額進行抵扣，有效減少了建筑企業(yè)的營業(yè)費，同時也會減少企業(yè)的材料成本。因此財會部門需要根據(jù)各項新規(guī)進行調(diào)整和適應。

3 建筑企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

目前，我國很多建筑企業(yè)在開展稅務籌劃工作時，存在的最主要的問題便是發(fā)票管理不當。由于過去建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，很少和進項抵扣產(chǎn)生關聯(lián)，因此建筑企業(yè)在購買材料及設備時，沒有對發(fā)票進行有效管理，從而為后續(xù)的抵扣工作造成了一定影響。尤其是過去的材料供應商大多是個體戶，不具備開具增值稅專業(yè)票的資格，進而給企業(yè)的稅務籌劃工作帶來了較大不便。此外，隨著稅務機關對增值稅抵扣標準愈發(fā)嚴格，企業(yè)提供的專票數(shù)據(jù)可能有時不符合抵扣條件，且有的企業(yè)任意加蓋發(fā)票專業(yè)章極其產(chǎn)生涉稅風險，不利于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。

4 優(yōu)化建筑企業(yè)稅務籌劃工作的對策建議

4.1 加強稅務籌劃組織管理，降低企業(yè)稅務負擔

對于建筑企業(yè)而言，一個項目所涉及的流程較多，而當前增值稅控制比較嚴格，因此企業(yè)必須提前謀劃，擴大稅務籌劃空間，才能制定比較完善的籌劃方案。首先，在選擇材料、機械、勞務等供應商時，建筑企業(yè)應優(yōu)先與能提供增值稅的客戶合作，從而獲取增值稅抵扣，減少企業(yè)納稅負擔。其次，一些較為零散的材料盡可能在一般納稅人采購，并要求開取增值稅發(fā)票。最后，如果企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，公司進項抵扣稅較少時，應選擇小規(guī)模納稅主體的身份，從而有利于減少稅務負擔。同時，企業(yè)要結合自身實際情況，選擇合理的增值稅完稅時間，從而提高資金使用效益。

4.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，加強合同管理

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術快速發(fā)展，數(shù)字化施工也越來越被建筑企業(yè)所重視。因此，建筑企業(yè)要利用信息技術，加強內(nèi)部控制管理，完善內(nèi)部控制體系，對企業(yè)資金流進行嚴格控制，保證企業(yè)資金安全。而最主要的便是規(guī)范合同管理，保證企業(yè)稅務籌劃的規(guī)范性。如建筑企業(yè)在與承包單位簽署承包合同時，必須明確其材料能提供增值稅票，以此能根據(jù)11%的稅額進行抵扣。又如在與機械設備商簽署合同時，必須明確對方應承擔機械設備的運輸費用，且企業(yè)在進行會計核算時，要突出運費數(shù)額，通過這種措施，建筑企業(yè)在計算進項稅額時，可以利用11%的增值稅發(fā)票來獲取3%的抵扣率。所以，建筑企業(yè)必須強化內(nèi)部控制管理，規(guī)范合同條款，保障合同內(nèi)各種條款的標準性和細致性。在合同上，建筑企業(yè)必須標明供應商的全稱、廠家相關信息以及增值稅專項發(fā)票的各種信息等，同時對合同做好備案，建立合同檔案管理中心，來對企業(yè)所有材料合同進行集中管理。對一些不具備開具增值稅發(fā)票的廠家要進行備注，綜合考慮企業(yè)材料成本，在同價格上，應有限考慮可以開具增值稅進項稅的供應商。其次，建筑企業(yè)在開展供應商招投標活動上，要遵循“效益最高”原則，降低成本支出，但也不能單純的考慮產(chǎn)品價格，還要從供應商信譽、是否開設增值稅專用發(fā)票、產(chǎn)品質(zhì)量等多個角度進行考慮。

4.3 加強企業(yè)財務信息化建設，保證稅務籌劃工作的有序進行

隨著數(shù)字化施工的提出，建筑企業(yè)必須加強自身內(nèi)部數(shù)字化建設，才能增強核心競爭力。而在財務管理這方面，當前建筑企業(yè)大多是采用粗放型的管理模式，財務工作效率不僅緩慢，財務質(zhì)量也常常不達標，不利于促進企業(yè)進一步發(fā)展。在營改增政策背景下， 企業(yè)必須利用信息化技術，加強財務管理能力，推動財務精細化管理，才能為稅務籌劃工作提供有效支撐。首先，對于一些規(guī)模較大，項目較多的建筑企業(yè)而言，應建立統(tǒng)一的財務共享中心，來對企業(yè)整體財務、稅務進行管理，從而有利于企業(yè)稅務集中籌劃，降低企業(yè)經(jīng)營成本，也有利于實現(xiàn)對企業(yè)財務的控制監(jiān)督。其次，建立財務管理系統(tǒng)，利用信息化技術強化對進項、銷項流程的控制，企業(yè)要結合自身實際經(jīng)營情況，合理設置財務管理系統(tǒng)，均衡進銷項，并實現(xiàn)繳稅申報智能化，從而降低納稅風險。最后，利用財務系統(tǒng)實現(xiàn)票據(jù)統(tǒng)一管理、資金統(tǒng)一審核，在過去，由于受時間差的影響，企業(yè)合同管理、勞務管理、票據(jù)管理等工作不能無縫對接，從而影響了工作質(zhì)量。而通過信息化管理，能全程控制項目交易的準確性和規(guī)范性，把諸多合同及票據(jù)信息統(tǒng)一管理，從而為稅務籌劃提供精準的財務信息。

4.4 合理利用稅收優(yōu)惠政策

受疫情影響，我國各地政府出臺了各類刺激經(jīng)濟舉措。就建筑行業(yè)而言，各地政府發(fā)布了基建項目名單，這對于我國建筑企業(yè)來說，2020年既是機遇，又是挑戰(zhàn)。為增強企業(yè)競爭力，提高企業(yè)資金利用率，建筑企業(yè)必須合理利用地方政府出臺的各類稅收優(yōu)惠政策。首先，在新型材料方面，建筑企業(yè)可以在工程項目上廣泛采用新科技、新材料、新技術，既能有效提高企業(yè)施工效率，也能享受相關稅收優(yōu)惠政策。其次，在異地進行施工時，建筑企業(yè)可以考慮成立子公司，享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。同時，建筑企業(yè)要與稅務機關建立良好的溝通渠道，及時了解最新納稅政策。

4.5 提高建筑企業(yè)財務工作人員的業(yè)務能力

與其他行業(yè)相比，建筑行業(yè)最為典型的特點便是其經(jīng)營業(yè)務分散在各個區(qū)域。企業(yè)機關對各項目財務人員實際能力無法準確掌控，盡管營改增實施已經(jīng)有了幾個年頭，但依舊有部分建筑企業(yè)財務員工無法掌握利用，從而使企業(yè)稅務成本無形上升。因此，建筑企業(yè)必須強化企業(yè)機關及項目工程的財務工作人員業(yè)務能力。集中組織企業(yè)財務工作者進行增值稅理論培訓，請有關專家學者對營改增的要點、增值稅專項發(fā)票的重點內(nèi)容進行講解。其次，要規(guī)定企業(yè)財務人員在日常工作中，嚴格落實增值稅核算步驟，加強會計核算質(zhì)量。最后，定期對財務工作者進行技能培訓，提高財務人員技能水平，從而才能有效促進企業(yè)稅務籌劃工作，降低企業(yè)稅務負擔。

5 結 語

總之，在目前的經(jīng)濟背景和營改增環(huán)境下，建筑企業(yè)要想實現(xiàn)健康發(fā)展，提高經(jīng)營效益，就必須要做好稅務籌劃工作。2020年為刺激我國經(jīng)濟發(fā)展，各地出臺了基建項目，這對于建筑企業(yè)而言，既是機遇，也是挑戰(zhàn)。為此，建筑企業(yè)應合理利用營改增政策，要選擇優(yōu)秀的材料供應商，獲取增值稅專業(yè)發(fā)票，結合各地政策，合理利用稅收優(yōu)惠條款，從而促進企業(yè)發(fā)展，提高項目經(jīng)營效益。