■徐春月

（中交疏浚（集團(tuán)）股份有限公司）

內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立且客觀的確認(rèn)、咨詢活動(dòng)，其目的是增加價(jià)值以及優(yōu)化組織的運(yùn)用。內(nèi)部審計(jì)通過采用科學(xué)、規(guī)范的手段與評價(jià)對風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制以及風(fēng)險(xiǎn)治理過程進(jìn)行改善，從而幫助組織順利實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)。建筑施工類央企采取有效的措施控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不但有利于提高內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防控水平，而且還能實(shí)現(xiàn)內(nèi)制體系的完善，提升自身的經(jīng)營管理水平，保障建筑施工類央企健康穩(wěn)定發(fā)展。

1 建筑施工類央企內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)種類

1.1 人員風(fēng)險(xiǎn)

即由于建筑施工類央企審計(jì)人員其工作習(xí)慣、專業(yè)水平、職業(yè)素養(yǎng)等方面存在不足引發(fā)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，作為內(nèi)部審計(jì)人員除了應(yīng)當(dāng)具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)外，還應(yīng)該熟悉建筑施工類央企各項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。假如建筑施工類央企的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平不足、基礎(chǔ)知識(shí)不扎實(shí)不能滿足內(nèi)部審計(jì)工作需求時(shí)，將直接影響內(nèi)部審計(jì)的廣度與深度，從而引起內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工類央企提高經(jīng)濟(jì)利潤和增加市場占有額通常是通過增加業(yè)務(wù)量和開設(shè)新業(yè)務(wù)來實(shí)現(xiàn)的，但是伴隨著市場環(huán)境日益復(fù)雜，市場競爭日益加劇，導(dǎo)致建筑施工類央企頻頻出現(xiàn)業(yè)務(wù)問題。例如：業(yè)務(wù)數(shù)量的增多導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)抽樣數(shù)量在增加，加大了內(nèi)部審計(jì)人員的工作量與工作負(fù)荷，在開展新業(yè)務(wù)初期相關(guān)制度不完善會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的難度等等，這些均會(huì)增加企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

這類風(fēng)險(xiǎn)主要指的是建筑施工類央企在內(nèi)部審計(jì)中采用的技術(shù)不科學(xué)、不合理，或者與自身的經(jīng)營管理模式不匹配而引起的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且對建筑施工類央企的經(jīng)營和管理帶來不良影響。例如：企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)未將風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，或者在日常審計(jì)過程中缺乏完善的審計(jì)技術(shù)、未能及時(shí)對審計(jì)軟件進(jìn)行更新等等[1]。

2 建筑施工類央企內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

2.1 內(nèi)部因素

引起建筑施工類央企內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要原因便是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性與權(quán)威性，影響了內(nèi)部審計(jì)的客觀性?？v觀當(dāng)前我國大部分建筑施工類央企，在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)常常遭受內(nèi)部的各種約束，這無疑降低了內(nèi)部審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性。其次，內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍水平有待提高。建筑施工類央企內(nèi)部審計(jì)工作的開展離不開高素質(zhì)的審計(jì)人員，但是就當(dāng)前建筑施工類央企中從事內(nèi)部審計(jì)工作的隊(duì)伍現(xiàn)狀來看，其綜合能力還有待提高，主要原因是這部分人員主要來源于會(huì)計(jì)專業(yè)、審計(jì)專業(yè)或者財(cái)會(huì)專業(yè)，他們因?yàn)槿狈ζ髽I(yè)治理、經(jīng)營管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理的全面認(rèn)知，導(dǎo)致在內(nèi)部審計(jì)中缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。然后，站在審計(jì)模式的角度分析，因?yàn)閮?nèi)部審批效率和復(fù)雜性等因素的影響，延緩了建筑施工類央企內(nèi)部管理改革的進(jìn)程，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)模式落后，當(dāng)前建筑施工類央企開展內(nèi)部審計(jì)工作主要是將財(cái)務(wù)審計(jì)作為重點(diǎn)，未基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向開展內(nèi)部審計(jì)；最后，內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)單位之間溝通協(xié)調(diào)不到位，導(dǎo)致審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)過程中不能迅速地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，削弱了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

2.2 外部因素

歸納起來，引發(fā)建筑施工類央企內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素主要包含：第一，缺乏健全的法律保證和制度規(guī)范。相比于社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)，建筑施工類央企內(nèi)部審計(jì)起步較晚，發(fā)展緩慢，缺乏完善的法律制度進(jìn)行規(guī)范和保障。第二，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與信息技術(shù)的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法顯然無法滿足現(xiàn)代社會(huì)內(nèi)部審計(jì)的需求；第三，伴隨著建筑施工類央企業(yè)務(wù)模式朝著多元化方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)不同，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)為建筑施工類央企內(nèi)部控制，其審計(jì)責(zé)任對象也由財(cái)務(wù)責(zé)任逐漸延伸至經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任，伴隨著審計(jì)對象與審計(jì)范圍的日趨復(fù)雜，進(jìn)一步加大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)[2]。

3 建筑施工類央企內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

3.1 提高建筑施工類央企對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控意識(shí)

作為建筑施工類央企的管理層要深刻意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性，從思想上提高對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控計(jì)的重視程度，并給予內(nèi)部審計(jì)工作充分的支持，從而將內(nèi)部審計(jì)的作用充分發(fā)揮出來。具體而言，需要從以下幾個(gè)方面著手：第一，建筑施工類央企需要結(jié)合自身的經(jīng)營管理現(xiàn)狀與內(nèi)部審計(jì)部門的實(shí)際情況，為內(nèi)部審計(jì)人員營造良好的工作環(huán)境，并將內(nèi)部審計(jì)貫穿到建筑施工類央企管理全過程中，督促建筑施工類央企的管理層以及各級員工轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知。第二，對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行控制和監(jiān)督，并定期組織內(nèi)部審計(jì)人員接受考核，從而確保內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍現(xiàn)狀組織他們參與專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，幫助他們樹立防控內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范水平。第三，加大內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果應(yīng)用力度，根據(jù)審計(jì)結(jié)果及時(shí)識(shí)別出問題，并相應(yīng)地在企業(yè)采購、生產(chǎn)、運(yùn)營、財(cái)務(wù)管理等方面采取有效的解決措施，提高建筑施工類央企內(nèi)部控制水平。

3.2 完善內(nèi)控機(jī)制，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

對建筑施工類央企而言，要想提高內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控水平，必然離不開獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門和完善的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，從而賦予內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性。具體而言，可以從以下三個(gè)方面著手：第一，建筑施工類央企應(yīng)該從公司治理的角度入手，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而確保內(nèi)部審計(jì)工作不會(huì)受到其他環(huán)境的干擾；第二，在部門和結(jié)構(gòu)的設(shè)置上應(yīng)該確保審計(jì)審計(jì)部門的獨(dú)立性，通過科學(xué)設(shè)置審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)，明確劃分各個(gè)崗位的職責(zé)等，讓內(nèi)部審計(jì)部門與建筑施工類央企的其他職能部門之間形成良好的監(jiān)督控制循環(huán)；第三，由于內(nèi)部控制作為建筑施工類央企開展內(nèi)部審計(jì)的重要基礎(chǔ)，作為內(nèi)部審計(jì)的工作人員應(yīng)該動(dòng)態(tài)監(jiān)察內(nèi)部機(jī)制的運(yùn)行情況，提升內(nèi)部控制的有效性，一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在問題時(shí)，要立即解決，達(dá)到防控內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)水平直接決定著內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，為此建筑施工類央企必須高度重視內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，注重內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的專業(yè)能力的提升。例如：可以定期組織內(nèi)部審計(jì)人員參與職業(yè)技能培訓(xùn)和繼續(xù)教育活動(dòng)，幫助他們進(jìn)一步認(rèn)知建筑施工類央企的業(yè)務(wù)流程和審計(jì)制度，以便他們能夠更準(zhǔn)確的把握內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，掌握建筑施工類央企當(dāng)前業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。除此之外，在組織內(nèi)部審計(jì)人員參與培訓(xùn)時(shí)，還需要注重其職業(yè)道德培訓(xùn)，督促他們積極轉(zhuǎn)變自身的工作理念，樹立高度責(zé)任意識(shí)，認(rèn)真、踏實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控水平。

3.4 積極完善內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)體系

對建筑施工類央企而言，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀，根據(jù)內(nèi)部控制開展情況制定對應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)考核指標(biāo)。通過內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理存在的問題，并對問題進(jìn)行評價(jià)與定性，從而判斷該問題的嚴(yán)重程度，通過這種方式來提高建筑施工類央企內(nèi)部審計(jì)的效果，增強(qiáng)建筑施工類央企對市場的敏感度和洞察力。另外，建筑施工類央企也應(yīng)該結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特征與內(nèi)部控制情況，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系，提高內(nèi)部審計(jì)的效率與效力，將內(nèi)部審計(jì)的作用充分發(fā)揮出來。除此之外，還需要積極創(chuàng)新與改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的模式，要緊跟時(shí)代發(fā)展步伐應(yīng)用新的技術(shù)和軟件，確保內(nèi)部審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)。

3.5 制定激勵(lì)機(jī)制

當(dāng)前，依然還有個(gè)別建筑施工類央企中從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員存在工作中積極性、主動(dòng)性不高的情況，而導(dǎo)致這一現(xiàn)象的最重要原因便是建筑施工類央企缺乏針對內(nèi)部審計(jì)人員的激勵(lì)機(jī)制。為了提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作積極性，避免他們在工作過程中出現(xiàn)違背職業(yè)道德的情況，建筑施工類央企的管理層應(yīng)該充分肯定內(nèi)部審計(jì)的重要性，并在嚴(yán)格遵循有章可循、有據(jù)可查的原則下，制定激勵(lì)機(jī)制，該機(jī)制的考核標(biāo)準(zhǔn)為將內(nèi)部審計(jì)披露內(nèi)部虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、幫助建筑施工類央企挽回?fù)p失的金額等等，這種形式不但可以提升內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效，同時(shí)還能有效地防控內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)[3]。

3.6 提高內(nèi)部審計(jì)的信息化水平

近年來，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與信息技術(shù)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，現(xiàn)代信息技術(shù)被廣泛應(yīng)該在各個(gè)領(lǐng)域中。當(dāng)前，絕大多數(shù)的建筑施工類央已經(jīng)開始構(gòu)建了管理信息系統(tǒng)，并進(jìn)一步完善了內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)與云計(jì)算等等來進(jìn)一步提高了內(nèi)部審計(jì)的效率，從而有效的規(guī)避了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，數(shù)據(jù)分析的重要性越來越突出，并且?guī)ьI(lǐng)建筑施工類央企內(nèi)部審計(jì)朝著信息化的方向發(fā)展。另外，內(nèi)部審計(jì)的原始資料除了各類手中憑證、賬簿外，還包含了擁有高度概括性與關(guān)聯(lián)性的大數(shù)據(jù)。這便要求建筑施工類央企的內(nèi)部審計(jì)工作人員樹立創(chuàng)新意識(shí)，積極學(xué)習(xí)信息化技術(shù)，在分析數(shù)據(jù)的過程中將數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場核查有機(jī)結(jié)合起來，從而確保數(shù)據(jù)分析順利開展，提高建筑施工類央企內(nèi)部審計(jì)的效率，降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)[4]。

4 小 結(jié)

綜上所述，在建筑施工類央企的經(jīng)營和管理過程中，內(nèi)部審計(jì)作為發(fā)揮監(jiān)督作用的重要部門，其工作質(zhì)量高低直接關(guān)系著建筑施工類央企內(nèi)部工作是否規(guī)范和高效，并且在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控中發(fā)揮重要作用。雖然建筑施工類央企內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的原因也是多方面的，并且該風(fēng)險(xiǎn)不可能完全消除，但是相信采取有效的防控措施便可以減少風(fēng)險(xiǎn)給建筑施工類央企帶來的損失，推動(dòng)建筑施工類央企健康、穩(wěn)定發(fā)展。