◎任麗

產(chǎn)品成本的高低對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，正確確定并計(jì)算產(chǎn)品成本是企業(yè)制定售價(jià)、降低成本的基礎(chǔ)。因此，在實(shí)訓(xùn)課程中如何正確的分析產(chǎn)品成本構(gòu)成、計(jì)算成本，是確定模擬企業(yè)產(chǎn)品售價(jià)的關(guān)鍵，也是決定企業(yè)利潤(rùn)高低的主要因素之一。本文在簡(jiǎn)要介紹實(shí)訓(xùn)課程的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)問題，并系統(tǒng)的分析產(chǎn)品成本構(gòu)成，為后續(xù)實(shí)訓(xùn)同學(xué)進(jìn)行成本計(jì)算提供理論依據(jù)。

當(dāng)今社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，企業(yè)產(chǎn)品成本關(guān)乎到企業(yè)的生死存亡，樹立成本的系統(tǒng)管理觀念和成本管理體系，如何合理確定成本并降低成本是每一個(gè)企業(yè)要完成的任務(wù)。

一、課程簡(jiǎn)介

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模擬實(shí)訓(xùn)課程是在我國(guó)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的背景下，大部分高校設(shè)置的一門實(shí)踐課程。本課程借助于《跨專業(yè)綜合實(shí)訓(xùn)平臺(tái)》軟件系統(tǒng)，虛擬了以現(xiàn)代制造業(yè)為核心的包含企業(yè)外圍經(jīng)濟(jì)環(huán)境、上下游供應(yīng)鏈、企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)環(huán)境與崗位作業(yè)環(huán)境在內(nèi)的真實(shí)商業(yè)社會(huì)教學(xué)環(huán)境，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過程為主線，從企業(yè)設(shè)立開始，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)所能涉及到的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行模擬實(shí)訓(xùn)。本門課程是學(xué)生非常喜歡并能夠積極融入和全身心投入的一門課程。

我校采用的是方宇虛擬仿真綜合實(shí)訓(xùn)平臺(tái)，在每一個(gè)環(huán)節(jié)，學(xué)生都會(huì)認(rèn)真對(duì)待，招聘中海報(bào)的設(shè)計(jì)與制作，每一次投入的談判，企業(yè)模擬運(yùn)營(yíng)過程中的監(jiān)督與檢舉，較勁兒的拓展訓(xùn)練，總結(jié)中對(duì)成績(jī)的比較，每一個(gè)環(huán)節(jié)都有學(xué)生的熱情參與和高度重視。但是在實(shí)訓(xùn)過程中，我發(fā)現(xiàn)大多數(shù)同學(xué)在制定產(chǎn)品價(jià)格時(shí)非常迷茫，不清楚自己企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本是多少，因此制定出不合理的產(chǎn)品售價(jià)，導(dǎo)致在競(jìng)單環(huán)節(jié)由于售價(jià)過高（系統(tǒng)價(jià)格）無(wú)法搶到單，或售價(jià)過低導(dǎo)致企業(yè)賠本銷售。鑒于此種情況，就有必要對(duì)本門課程中企業(yè)生產(chǎn)手機(jī)的產(chǎn)品成本構(gòu)成進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)算。

二、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容

產(chǎn)品成本是產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所有消耗的各項(xiàng)費(fèi)用的構(gòu)成，包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和間接費(fèi)用。

直接材料費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所耗用的各項(xiàng)材料，這些材料構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體，包括主要原材料、輔助材料和包裝材料等，在計(jì)算直接材料費(fèi)時(shí)應(yīng)按實(shí)際耗用材料的數(shù)量和賬面單價(jià)計(jì)算，計(jì)入生產(chǎn)成本。

直接人工費(fèi)是指企業(yè)應(yīng)支付給生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)等人工費(fèi)，計(jì)入生產(chǎn)成本。

間接費(fèi)用是指生產(chǎn)車間為組織和管理好生產(chǎn)所發(fā)生的制造費(fèi)用，具體包括：各個(gè)生產(chǎn)車間除生產(chǎn)工人以外的人員的工資及福利費(fèi)，比如生產(chǎn)車間管理人員、技術(shù)人員的工資、職工福利費(fèi)；生產(chǎn)車間辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)等等。由于生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用是為了組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的，按照配比原則應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；但是由于制造費(fèi)用多且雜，一般無(wú)法直接判定它所歸屬的成本計(jì)算對(duì)象，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，一般是先計(jì)入到制造費(fèi)用中，月終時(shí)再采用一定的方法在各成本計(jì)算對(duì)象間進(jìn)行分配，計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本中，這種間接計(jì)入成本的費(fèi)用就是間接費(fèi)用。

三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模擬實(shí)訓(xùn)課程中的產(chǎn)品成本構(gòu)成

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模擬實(shí)訓(xùn)課程中的產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容同樣是直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和間接費(fèi)用。以第一季度為例計(jì)算手機(jī)的制造成本如下：

1.直接材料費(fèi)。方宇實(shí)訓(xùn)平臺(tái)中，有不同品牌的手機(jī)—L型、H型、O型和S型，第一季度只能生產(chǎn)LA型手機(jī)，隨著企業(yè)加大研發(fā)投入，后續(xù)會(huì)生產(chǎn)其他品牌手機(jī)。假設(shè)第一季度企業(yè)只生產(chǎn)200件LA型產(chǎn)品，且該產(chǎn)品是由2個(gè)M1組成。第一季度中的直接材料費(fèi)是由本季緊急采購(gòu)組成，假設(shè)緊急采購(gòu)數(shù)量為400件，每件緊急采購(gòu)價(jià)格為200元，則

第一季度直接材料費(fèi)=400×200=80 000（元）

從第二季度開始，我們每季生產(chǎn)用的原材料都是在上一個(gè)季度按照原價(jià)100元購(gòu)入，所以直接材料費(fèi)的單價(jià)會(huì)有所不同。

2.直接人工費(fèi)。方宇實(shí)訓(xùn)平臺(tái)中，員工有四種類型：初級(jí)生產(chǎn)工人、高級(jí)生產(chǎn)工人、車間管理人員和研發(fā)人員。假設(shè)本季度生產(chǎn)200件LA型產(chǎn)品，并且只招聘初級(jí)生產(chǎn)工人，則需要招聘10名初級(jí)生產(chǎn)工人。其中，每名生產(chǎn)工人招聘費(fèi)為6 000元，工資費(fèi)用為每季4 000元；其中，招聘費(fèi)用可以直接一次性計(jì)入當(dāng)期直接人工費(fèi)中，也可以按照雇傭年限分期平均計(jì)入直接人工費(fèi)中，本文按照一次性計(jì)入為例。

第一季度直接人工費(fèi)=（6 000+4 000）× 10=100 000（元）

從第二季度開始，若沒有當(dāng)即招聘的工人，則直接人工費(fèi)中不包含招聘費(fèi)。如果招聘高級(jí)生產(chǎn)工人，招聘費(fèi)和工資計(jì)入直接材料費(fèi)；招聘車間管理人員，處理同高級(jí)生產(chǎn)工人，招聘費(fèi)和工資計(jì)入直接材料費(fèi)；若招聘研發(fā)人員則招聘費(fèi)和工資計(jì)入當(dāng)季管理費(fèi)用。

3.間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）。方宇實(shí)訓(xùn)平臺(tái)中，間接費(fèi)用主要由固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)組成，具體包括：廠區(qū)投入、廠房投入、成品庫(kù)投入、原材料庫(kù)投入、生產(chǎn)線投入等。假設(shè)所有的固定資產(chǎn)投入都是建造或購(gòu)買，而不是租賃；假設(shè)本實(shí)訓(xùn)課程中的生產(chǎn)季度為12個(gè)季度，由于第12個(gè)季度一般不進(jìn)行生產(chǎn)，同時(shí)為了方便計(jì)算，故固定資產(chǎn)的折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。則第一季度發(fā)生的間接費(fèi)用包含以下幾個(gè)內(nèi)容：

第一，購(gòu)入1個(gè)小型成品庫(kù)，買價(jià)300 000元，每季度需支付維護(hù)費(fèi)用2 000元；第二，購(gòu)入1個(gè)小原材料庫(kù)，買價(jià)400 000元，每季度需支付維護(hù)費(fèi)用2 000元；購(gòu)入1條半自動(dòng)生產(chǎn)線，買價(jià)1 000 000元。則計(jì)算如下：

第一季度間接費(fèi)用=（300 000/10+2 000）+（400 000/10+2 000）+1 000 000/10=174 000（元）

第一季度還會(huì)購(gòu)入1個(gè)廠區(qū)和建造1個(gè)廠房，其中廠區(qū)和廠房的使用對(duì)象包含了生產(chǎn)部門和生產(chǎn)車間，按照配比原則，應(yīng)該分配計(jì)入到制造費(fèi)用中，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)這兩項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用而不是制造費(fèi)用。另外在本課程中，生產(chǎn)線在使用過程中會(huì)發(fā)生損耗至勞動(dòng)強(qiáng)度為0，此時(shí)該生產(chǎn)設(shè)備就要進(jìn)入停產(chǎn)維修期，本期折舊依舊計(jì)提。

4.手機(jī)產(chǎn)品總成本與單位成本。手機(jī)產(chǎn)品總成本是由直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和間接費(fèi)用匯總而成，手機(jī)產(chǎn)品單位成本是由總成本與手機(jī)生產(chǎn)的產(chǎn)成品數(shù)量相除而成，本季手機(jī)生產(chǎn)為單一品種且全部為完工產(chǎn)品，數(shù)量是200件。則計(jì)算如下：

產(chǎn)品總成本=80 000+100 000+174 000=354 000（元）

產(chǎn)品單位成本=354 000/200=1 770（元）

為簡(jiǎn)化計(jì)算，上述計(jì)算內(nèi)容選取得的都是單一產(chǎn)品、單一生產(chǎn)線、單一原材料、單一類型生產(chǎn)工人，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的計(jì)算。如果產(chǎn)品成本某一構(gòu)成內(nèi)容發(fā)生變化，需要每一小組會(huì)計(jì)人員進(jìn)行細(xì)致的記錄與計(jì)算，正確的確定產(chǎn)品成本，以便正確的制定產(chǎn)品的售價(jià)。

四、總結(jié)

通過上述分析不難發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)品成本的構(gòu)成與直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和間接費(fèi)用相關(guān)，只有正確認(rèn)識(shí)并區(qū)分每一項(xiàng)投入的歸屬（是計(jì)入產(chǎn)品成本還是計(jì)入期間費(fèi)用），才能夠正確的計(jì)算成本、制定價(jià)格，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。