■戴志強(qiáng)

（中國(guó)建筑第五工程局有限公司）

引 言

增值稅屬于建筑業(yè)最重要的稅種，其主要伴隨著建筑業(yè)的各個(gè)歷程。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，城鎮(zhèn)化速度日益增進(jìn)，一些施工企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)不能夠滿足城市的發(fā)展需求。而近年我國(guó)展開(kāi)了經(jīng)濟(jì)稅收改革，提出了營(yíng)改增的策略，施工企業(yè)為了能夠跟上時(shí)代的步伐和國(guó)家政策，急需要解決施工企業(yè)的增值稅管理問(wèn)題和會(huì)計(jì)核算。施工企業(yè)目前在增值稅管理和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面存在著很大的問(wèn)題，具體實(shí)踐中需要施工企業(yè)提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)質(zhì)量，加強(qiáng)增值稅管理和會(huì)計(jì)核算能力，為確保施工企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1 建筑業(yè)增值稅核算基本情況

我國(guó)建筑業(yè)的核算辦法統(tǒng)一了相應(yīng)的增值稅科目設(shè)置，建筑業(yè)增值稅在國(guó)家的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)下設(shè)置了二級(jí)增值稅科目：預(yù)征稅額、結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額、結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、清算稅額等。施工企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的時(shí)候，一般通過(guò)銷項(xiàng)發(fā)票、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票以及預(yù)交項(xiàng)稅務(wù)發(fā)票等作為稅務(wù)憑證以供施工企業(yè)記賬。月末，施工企業(yè)根據(jù)相應(yīng)的票據(jù)對(duì)預(yù)征稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，核算完成之后將全部匯總，由公司的稅務(wù)管理部門進(jìn)行統(tǒng)一管理。建筑業(yè)的增值稅核算問(wèn)題相對(duì)來(lái)說(shuō)已經(jīng)成為企業(yè)非常重要的流程，其對(duì)于企業(yè)的增值稅管理相當(dāng)重要。

2 建筑業(yè)增值稅管理問(wèn)題

目前，很多建筑業(yè)增值稅管理均存在著下述問(wèn)題：

2.1 管理層級(jí)太多，層與層之間結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題多

建筑業(yè)的核算模式?jīng)Q定了建筑業(yè)的增值稅管理層級(jí)過(guò)多問(wèn)題，一般來(lái)講建筑業(yè)最少都存在著三級(jí)管理機(jī)構(gòu)，在具體的財(cái)務(wù)結(jié)算過(guò)程中至少會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)兩次和匯總清算，甚至?xí)嬖谥嗟慕Y(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)算次數(shù)。建筑業(yè)的財(cái)務(wù)層層結(jié)轉(zhuǎn)的過(guò)程中會(huì)存在著結(jié)轉(zhuǎn)的方向和余額難以辨析的問(wèn)題，不利于建筑業(yè)的增值稅管理。

2.2 結(jié)轉(zhuǎn)次數(shù)過(guò)多難以掌握

施工企業(yè)公司的規(guī)模一般較大，各個(gè)項(xiàng)目部分布于不同的地域，很多的企業(yè)員工對(duì)于增值稅的理解不到位。建筑業(yè)核算部門在進(jìn)行增值稅務(wù)核算的時(shí)候基本上都是站在法人單位的立場(chǎng)進(jìn)行核算，在結(jié)轉(zhuǎn)的過(guò)程中層層結(jié)轉(zhuǎn)難以掌控，運(yùn)行過(guò)程中一部分財(cái)務(wù)人員更是按照以前的核算辦法進(jìn)行一筆一筆做憑證，卻仍然會(huì)存在結(jié)轉(zhuǎn)錯(cuò)誤的問(wèn)題。

2.3 建筑業(yè)增值稅核算工作量過(guò)大

自從國(guó)家提出營(yíng)改增的政策以來(lái)，很多的建筑業(yè)的新項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員均采用月末集中結(jié)轉(zhuǎn)。建筑業(yè)的很多財(cái)務(wù)工作都放在月末開(kāi)展，如結(jié)賬、納稅申報(bào)、公司稅務(wù)管理等工作在具體的操作中還需要開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票，財(cái)務(wù)人員需在月末對(duì)所有賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)，這將嚴(yán)重增加財(cái)務(wù)工作人員的工作量，不利于建筑業(yè)的增值稅核算。

2.4 科目設(shè)置復(fù)雜造成報(bào)表填列難度大

營(yíng)改增的稅務(wù)背景下建筑業(yè)會(huì)計(jì)在填寫報(bào)表難度較大，增值稅比較與營(yíng)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，在對(duì)增值稅的科目進(jìn)行設(shè)置的時(shí)候，必須對(duì)其進(jìn)行詳盡分析，分別從應(yīng)交稅費(fèi)、其他流動(dòng)負(fù)債和其他流動(dòng)資產(chǎn)方面進(jìn)行項(xiàng)目科目設(shè)置。科目設(shè)置越多，到時(shí)候結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)候若結(jié)轉(zhuǎn)的科目余額不為0，則將會(huì)給報(bào)表取數(shù)或者手動(dòng)填列均會(huì)帶來(lái)極大的麻煩。

3 建筑業(yè)增值稅管理對(duì)策

3.1 提高建筑業(yè)增值稅管理的有效性和可靠性

以“合并報(bào)表”的理念，指導(dǎo)增值稅管理流程的修改，核算辦法的簡(jiǎn)化，能夠更清晰地劃分施工企業(yè)各級(jí)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，增強(qiáng)施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員提高業(yè)務(wù)水平和實(shí)際操作能力的動(dòng)力。各級(jí)財(cái)務(wù)人員能夠更容易理解和把握增值稅的內(nèi)涵，完整掌握和運(yùn)用增值稅的理念來(lái)進(jìn)行日常財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理。

3.2 控制施工企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)科目?jī)?yōu)化結(jié)轉(zhuǎn)流程

增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)科目設(shè)置上必須達(dá)到精細(xì)，以便于提高建筑業(yè)增值稅管理水平，簡(jiǎn)化結(jié)轉(zhuǎn)流程。結(jié)轉(zhuǎn)科目設(shè)置上一般采用三級(jí)科目即可，盡量少設(shè)置增值稅的科目表?？梢詫⒁患?jí)科目設(shè)置為應(yīng)交稅費(fèi)，主要針對(duì)一般的納稅人，二級(jí)科目設(shè)置為未交和應(yīng)交增值稅、預(yù)交稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、簡(jiǎn)易稅、代扣代交增值稅、代讓金融商品應(yīng)交增值稅等等；三級(jí)科目設(shè)置可以根據(jù)二級(jí)稅務(wù)科目來(lái)進(jìn)行靈活設(shè)置和處理。

3.3 不同主體應(yīng)遵循一定的原則和職責(zé)

每一個(gè)層級(jí)負(fù)責(zé)本級(jí)的增值稅核算和統(tǒng)計(jì)匯總下一層級(jí)的納稅申報(bào)表，并將本級(jí)增值稅核算結(jié)果與匯總來(lái)的納稅申報(bào)表綜合匯總后，形成最終應(yīng)納稅額，進(jìn)行納稅申報(bào)和稅款繳納。留抵稅額的單位同樣要上報(bào)納稅申報(bào)表，便于公司統(tǒng)籌申報(bào)應(yīng)納稅額。留抵稅額自行留抵，以后期間繼續(xù)抵扣，上級(jí)部門不進(jìn)行退稅。

3.4 建筑業(yè)的增值稅管理思路要明確

建筑業(yè)增值稅管理中應(yīng)注意項(xiàng)目所在地預(yù)交稅款、機(jī)構(gòu)所在地的申報(bào)稅款需要以增值稅作為稅費(fèi)管理的核心。整個(gè)稅務(wù)管理流程中必須要突出項(xiàng)目部門和施工企業(yè)的稅務(wù)部門的監(jiān)管地位，各個(gè)分部門之間不進(jìn)行銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額以及預(yù)繳稅額等相關(guān)科目之間的結(jié)轉(zhuǎn)。

3.5 對(duì)財(cái)務(wù)核算制度進(jìn)行完善

在“營(yíng)改增”政策之后，企業(yè)要想獲得全面可持續(xù)發(fā)展，則需要清楚明確新政策對(duì)建筑企業(yè)各方面帶來(lái)的影響。進(jìn)而發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算管理制度對(duì)現(xiàn)代新政策的需要已經(jīng)無(wú)法充分滿足，故此，需要針對(duì)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)財(cái)務(wù)核算制度加以完善，并且，要及時(shí)更新其內(nèi)容。并最終在建筑企業(yè)的管理中，將財(cái)務(wù)核算制度發(fā)展成新的制度體系，從而使建筑企業(yè)能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

3.6 加強(qiáng)培訓(xùn)提高員工素質(zhì)

在增值稅取代營(yíng)業(yè)稅政策的實(shí)施過(guò)程中，稅務(wù)發(fā)票、應(yīng)納稅額計(jì)算方法和會(huì)計(jì)核算方法都發(fā)生了很大的變化，如今，一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員最關(guān)鍵的是更新專業(yè)知識(shí)。所以，建筑企業(yè)在將來(lái)想要將營(yíng)改增工作順利開(kāi)展，則必須要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)，并利用定期講座與授課方式，使工作人員充分認(rèn)識(shí)斌掌握增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)員工專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平的提升。并且將企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)部間關(guān)鍵性進(jìn)行改善，確保始終處在和諧統(tǒng)一狀態(tài)，進(jìn)而最大限度的為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效開(kāi)展奠定基礎(chǔ)，全面提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

4 結(jié) 語(yǔ)

一言以蔽之，營(yíng)改增經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)施，經(jīng)過(guò)試行，今后一定會(huì)得到更好的發(fā)展。以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅的目的是減少重復(fù)征稅，從根本上講，它使我國(guó)建筑業(yè)財(cái)稅會(huì)計(jì)制度更加完善，最終能夠促進(jìn)建筑企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。因此，為了更好地發(fā)展，施工企業(yè)要對(duì)良好的超前意識(shí)進(jìn)行正確樹(shù)立，將財(cái)稅籌劃工作提前做好，更好的適應(yīng)新稅制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅收制度加以完善，以提升施工企業(yè)的效益，“營(yíng)改增”體制下，切實(shí)確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定長(zhǎng)久發(fā)展。